Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту". 78

Вопрос 3 Нередко аудит отождествляют с ревизией. Сравнивая аудит и ревизию можно выделить как общие, так и отличительные признаки.

При проведении аудиторских проверок и ревизий применяют 1) одни и те же приемы и методы проверки; 2) единую информационную базу; 3) аудит и ревизия – есть проверка.

Отличие между  аудитом и ревизией заключается  в целях, практических задачах, характере деятельности, взаимоотношениях с клиентами, условиях оплаты и результатах.

Таблица –  Отличительные признаки аудита от ревизии

В процессе своей деятельности аудиторы вправе осуществлять судебно-бухгалтерские  экспертизы. Судебно-бухгалтерская  экспертиза в отличие от аудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Она проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хоз. операции на основе своих знаний, самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.

 Аудитор  на условиях заключения договора  может быть привлечен к проведению судебно-бухгалтерских экспертиз, т.к. обладает достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов и аудита. При этом аудитору должны быть созданы необходимые условия и обеспечена личная безопасность. Участие в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз не является основным направлением в деятельности аудитора.

Вопрос 14 Стандарты аудиторской  деятельности

Стандарты аудита занимают важное место в аудиторской  деятельности.

Аудиторские стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко применяются во всем мире, т.к. позволяют формировать наиболее объективно мнение аудитора по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бух. учета и формирования отчетности. Кроме того, аудиторские стандарты позволяют устанавливать единые критерии для сравнения качества аудиторских проверок и результатов аудиторской деятельности.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности  результатов аудиторской проверки. Единообразие аудиторской деятельности необходимо, т.к. существует множество методик в аудиторской практике, которые трудно сопоставить.

Стандарты аудита определяют единые базовые правила  осуществления аудиторских проверок, составления аудиторского заключения и самому аудитору.

Изменение экономической  ситуации соответственно требует внесения изменений  в аудиторские стандарты, т.к. стандарты должны максимально удовлетворять потребности потребителей и пользователей финансовой отчетности.

На основе стандартов аудита разрабатываются  программы подготовки аудиторов и формируются основные требования к проведению квалификационных экзаменов.

Стандартами аудита руководствуются в суде при  доказательстве качества работы аудитора и определении меры его ответственности.

Стандарты аудита устанавливают общий подход к  проведению аудиторской проверки, масштабы аудита, виды отчетов аудитора, методологию  аудита, а также базовые принципы, которые должны соблюдать все  аудиторы независимо от условий проверки.

Если аудитор  в своей практике отступает от требований стандарта, он должен быть готов обосновать причину своих  действий.

Значение  стандартов аудита заключается в  том, что они обеспечивают высокое качество аудиторских проверок, позволяют пользователям, клиентам понять процесс аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, прогрессивных методик, обеспечивают поддержание общественного имиджа профессии аудитора, обеспечивают взаимосвязь между отдельными этапами проверки.

С развитием  транснациональных корпораций, интеграции и преобразованием аудиторских  фирм в крупные международные  группы, возникла потребность в унификации аудита.

В целом проблемы, связанные с аудиторской деятельностью  практически одинаковы во всем мире. При разработке какого-либо вопроса  всегда выясняют, сталкивались ли с аналогичной проблемой в других организациях, разрабатывающих стандарты, и пути ее решения.

В настоящее время различают  три группы стандартов аудита:

1. международные
2. национальные
3. внутренние.

«2»

Необходимость в разработке стандартов аудита на международном уровне была обусловлена  интеграционными процессами в сфере  экономики разных стран и, соответственно, объединением отдельных аудиторских  организаций в международные группы.

Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимаются международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамках МФБ.

В основу МСА  положены следующие концептуальные положения:

1. Финансовая отчетность – основной источник информации для внешних пользователей она должна соответствовать международным и (или) национальным стандартам финансовой отчетности.
2. Понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг отличаются. К сопутствующим услугам аудита относятся услуги по обзору, подготовке информации, согласованным процедурам. Услуги по налогообложения, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам как сопутствующие не рассматриваются.
3. Выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для пользования другой стороной, рассматривается как уверенность. Уверенность аудитора определяется на основе результатов проведенных процедур. Задача аудитора – обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, представленная для проверки, не содержит существенных искажений
4. Абсолютная уверенность аудитора недостижима, т.к. аудитор проводит тестирование в любой системе бухгалтерского учета и контроля определенные ограничения; аудитор высказывает собственное суждение.
5. Аудитор формирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете. Если отчет отсутствует, то 3-и лица не вправе считать аудитора ответственным за содержание финансовой информации.

МСА способствует развитию профессии аудитора, но их применение в разных странах неодинаково по причине различных экономических, политических условий, исторических особенностей, традиций, разнообразия учетных систем. В наиболее развитых странах (США, Канаде, Великобритании, Германии и т.д.) действуют НСА, а МСА принимаются к сведению. В таких странах, как, Кипр, Малайзия, Нигерия, принято решение не разрабатывать НСА, а полностью принимать и использовать МСА. 3–я группа стран (Австралия, Бразилия, Голландия, Индия, Россия и др.) на основе МСА разрабатывали собственные НСА с учетом своих особенностей.

МСА предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяют при аудите другой информации и оказании услуг. В предисловии к МСА сказано, что их следует применять только к существенным аспектам, что дает возможность использовать национальные нормативные акты, регулирующие аудиторскую, финансовую и другую информации в каждой отдельной стране.

«3»

В России национальные правила (стандарты) разрабатываются  на основе международных. Двойное название Российских правил (стандартов) подчеркивает их преемственность с международными и схожесть по многим вопросам.

В ФЗ определены сущность, место и роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности. В соответствии с законом правила (стандарты) ауд. деят-ти устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг, оформлению результатов, оценки качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов  и оценки их квалификации.

В России стандарты  аудита подразделяются на 3 группы:

1. федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

2. внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

3.  внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Они обязательны для всех участников аудиторской деятельности, за исключением тех правил, которые носят рекомендательный характер.

В настоящее  время в России принято 34 стандарта. Кроме того, на уровне национальных стандартов, помимо федеральных, т.е. принятых после выхода ФЗ, действуют  стандарты, принятые до выхода ФЗ, которые применяются  в части, не противоречащей законодательству. Обе группы правил разработаны в соответствии с МСА.

Федеральные правила более приближены к международным, т.к. они содержат соответствующие ссылки и похожи с МСА по своей структуре и содержанию.

  Таблица 1 - Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности

Стандарты 2 группы разрабатывались в период становления нормативной базы аудита и поэтому значительно отличаются от международных аналогов. В них были сформулированы не только общие принципы аудита, но и практические рекомендации, которые рассмотрены в Положении по международной аудиторской практике.

Профессиональные  аудиторские объединения имеют  право принимать для своих  членов внутренние стандарты, если это  предусмотрено Уставом объединения. Требования таких стандартов не должны противоречить требованиям федеральных  стандартов, кроме того, они не должны быть ниже требований Российских стандартов.

Аудиторские организации и аудиторы в соответствии с требованиями законодательства, а также стандартов вправе самостоятельно выбирать  приемы и методы своей работы. Однако некоторые стандарты, касаемые планирования, документирования, составления рабочей документации, аудиторского заключения являются обязательными.

Для обеспечения  единого подхода к проведению аудиторской проверки в аудиторской организации должны быть разработаны внутренние стандарты аудита, которые не должны противоречить федеральным и быть ниже их по требованию или  международным, если аудиторская проверка проводится по МСА.

Наличие системы  внутренних стандартов в аудиторской  организации является показателем  профессионализма ее деятельности.

Внутренние  стандарты разрабатываются в  соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации».

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными в каждой аудиторской организации. Их содержание в большинстве случаев – это закрытая информация. Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов и повышению качества аудиторской проверки.

Как правило,  внутрифирменные стандарты аудита детализируют национальный и международный стандарты. Они доводят общепринятые требования до уровня конкретных методик и конкретных указаний исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутренние  стандарты регламентируют деятельность аудиторов в пределах аудиторской  организации и обеспечивают урегулирование отдельных вопросов, связанных с проверкой и потенциальных конфликтов.

Применение  внутрифирменных стандартов позволяет  соблюдать:

1) требования  вышестоящих стандартов проведения  проверки;

2) сделать  технологию и организацию проведения  аудита рациональной;

3) снизить  трудоемкость аудиторской проверки;

4) обеспечить  контроль за работой ассистентов аудитора;

5) способствовать  снижению аудиторского риска;

6) содействовать  соблюдению аудиторами профессиональной  этики и детализировать поведение аудиторов в конкретных ситуациях.

Внутрифирменные стандарты могут быть объединены  по своему назначению в отдельные  группы: общие положения, порядок  проведения аудита, порядок формирования выводов и заключений, порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, стандарты по образованию и подготовки кадров, специализированные стандарты.

Аудиторские организации самостоятельно должны устанавливать перечень, сроки, порядок  разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Внутренние  стандарты должны быть разработаны  с учетом их актуальности и отвечать следующим требованиям:

1. целесообразность

2. преемственность  и не противоречивость. Каждый  последующий стандарт должен  основываться на ранее принятом и обеспечить согласованность и взаимосвязь.

3. логическая  стройность, т.е. не должны быть  четкие формулировки, целостность и ясность изложения

4. полнота  и детализация, т.е. в стандарте  излагаемая проблема должна быть  полностью рассмотрена и конкретизирована  по отдельным вопросам

5. единство  терминологической базы, т.е. все  термины должны одинаково толковаться

Для удобства использования внутренние стандарты  должны иметь свои реквизиты: номер, дату ввода в действие, название, дату и указание лица, утвердившего стандарт, преемственность, сферу применения.

В дополнение к внутренним стандартам могут быть разработаны приложения в виде инструкций, методик и т.п., которые предназначены  для дополнительных разъяснений  отдельных положений внутренних стандартов.

В аудиторской  организации должен быть организован  контроль за соблюдением требований внутренних стандартов.

Вопрос 25 Составление рабочих  документов аудитора

Аудитор и  аудиторские организации должны документально оформлять все  сведения, которые важны и представляют собой аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора и то, что аудит проводился в соответствии со стандартами  аудита.

Документация  аудитора -   рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором или для аудитора и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы  могут быть представлены на бумажных, электронных носителях в виде слайдов, фотографий и других формах.

Рабочие документы включают в себя:

1. планы и программы проведения аудита;
2. описание используемых аудитором процедур и их результатов;
3. объяснения и разъяснения руководства экон. субъекта;
4. аналитические документы аудиторской организации;
5. описание систем бух. учета и внутреннего контроля;

Состав, количество и содержание документов, составляющих рабочую документацию, определяет аудитор самостоятельно.

Рабочие документы используются: 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля; 3) при проверки выполненной работы; 4) при фиксировании аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора.

 Рабочие  документы должны быть составлены  достаточно полно и подробно, так, чтобы обеспечить понимание  аудита. Это необходимо для того, чтобы опытный аудитор, ознакомившись  с рабочими документами, мог  получить общее представление о проделанной работе, а также при необходимости сменить аудитора и продолжить проверку.

Формы рабочих  документов разрабатываются аудиторами самостоятельно в соответствии с  внутренними стандартами, если нет  установленных форм -вышестоящими документами.

Рабочие документы  являются собственностью аудиторской  организации, проводившей проверку, и она вправе совершать в отношении  документов любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законам и другим правовым актам, профессиональной этики, а также не нарушают интересы экон. субъектов и 3х лиц.

Аудируемое лицо, налоговые и другие гос. органы не имеют право требовать от аудитора предоставления рабочих документов или их копий, кроме установленных законодательством случаев.

Сведения, входящие в рабочие документацию аудитора, являются конфиденциальной информацией и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочие документы  должны содержать все сведения необходимые  и достаточные для:1) осуществления планирования аудиторской проверки; 2) контроля со стороны аудиторской организации за ходом аудиторской проверки; 3) составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита; 4) подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с требованиями НА, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

Рабочие документы аудитора, как правило, должны иметь реквизиты:

- наименование  документа

- наименование  экон. субъекта

- период, за  который проводился аудит

- дата проведения  аудиторской процедуры или составления  документа

- содержание  документа

- подпись  лица, составившего документ с  расшифровкой

- дата проверки  документа

- подпись  лица, проверившего документ с  расшифровкой

Если рабочий  документ содержит условные обозначения, то они должны быть расшифрованы. Рабочие  документы должны содержать ссылку на источник раскрываемой информации. По окончании аудита рабочие документы сдают в архив аудиторской организации для хранения. При этом они должны быть скомплектованы в папки или файлы, открытые для каждой проведенной проверки отдельно. Рабочие документы должны храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Порядок доступа к ним определяется внутренними стандартами. Изъятие документов у аудиторской организации возможно только уполномоченными на то органами в случаях и порядке установленных законодательством.

Рабочие документы  аудиторов составляют досье клиента, которое включает в себя 3 вида: текущее, постоянное и специальное.

Текущее досье содержит все материалы, собранные в процессе аудиторской проверки, а также вопросы перенесенные из предыдущего аудита, на которые следует обратить внимание.

Постоянное  досье содержит информацию о клиенте, которая может быть важной, значимой длительное время.

Постоянное  досье включает: 1) организационную  информацию (сведения об акционерах, руководстве, копии Устава, учредительных документов, свидетельств о регистрации, постановке на учет и т.д.); 2) информация о предприятии  и его деятельности (виды деятельности организации, размещение филиалов, структурных подразделений, сведения о результатах деятельности за прошлые периоды, характеристика персонала, структуры управления, особенности организации системы бух. учета и внутреннего контроля и т.д.); 3) подробности договора о сотрудничестве (копии договоров, разъяснение особых требований к аудиту, разъяснение оказания сопутствующих аудиту услуг); 4) информация для аудита (банковская информация, сведения о юристах, список основных деловых партнеров организации, основного места проведения аудита и т.д.); 5) важные соглашения (договора аренды, поставки, продажи, предоставления ссуд, залогов, кредитов); 6) особенности налогообложения аудируемого лица.

Специальное досье открывают в зависимости  от обстоятельств и в него включают специальные постановления, приказы, налоговую документацию, данные по соблюдению законодательства, корреспонденцию счетов и другое.

В случаях  пропажи или гибели рабочей документации руководство аудиторской организации обязано назначить проведение служебного расследования, результаты которого оформляются специальным актом.

Вопрос 28 Аудиторское заключение: состав содержание

Аудиторское заключение является результатом проведения аудита бух. фин. отчетности и неотъемлемым элементом годовой бух. отчётности для организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Элементы аудиторского заключения:

1. наименование

2. адресат

3. сведения  об аудиторе в т.ч.

- организационно-правовая  форма

- наименование  для юридического лица, ФИО –  для физ. лица

- местонахождение

- номер и  дата свидетельства о государственной  регистрации

- номер и  дата выдачи лицензии, срок  действия  лицензии

- выдавший  орган

- членство  в аккредитованных профессиональных  объединениях

4. сведения  об аудируемом лице:

- организационно-правовая  форма

- наименование

- местонахождение

- номер и  дата свидетельства о государственной  регистрации

5. вводная  часть

6. часть,  описывающая объём аудита –  аналитическая

7. итоговая  часть – содержащая мнение  аудитора

8. дата аудиторского  заключения

9. подпись

В вводной части должны быть раскрыты:

1) период, за  который проводится аудиторская  проверка;

2) перечень  проверенной фин. отчётности с  указанием отчетного периода  и ее состава;

3) цель проверки;

4) обязанности  аудитора по договору;

5) заявление  аудитора о том, что ответственность  за ведение бух. учета и подготовки отчетности и ее представление несет аудируемое лицо, а ответственность аудитора состоит в выражении мнения о достоверности этой фин. отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бух. учета законодательству РФ на основании результатов проведенной проверки.

В части, описывающей объем аудита, указаны:

1) нормативная  база аудиторской проверки;

2) объём аудита, под которым понимается способность  выполнить процедуры аудита, необходимые  в соответствии с условиями  проверки, исходя из уровня существенности и аудиторского риска.

В данной части  должно быть указано, каким методом  проводился аудит: выборочным или сплошным.

При описании аудиторских процедур должна быть дана характеристика особенности проведения. Обязательно в части описывающей объем аудита указывают заявление аудитора относительно того, что получены достаточные доказательства для формирования и выражения аудиторского мнения.

В части, содержащей мнение аудитора, должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчетности согласно нормативно-правовой базы бух. учета. Кроме того, в организации могут быть дополнительные требования, в соответствии с которыми аудитор также должен выразить свое мнение. Далее формулируется мнение аудитора о достоверности бух.фин. отчетности.

Дата, указанная  в аудиторском заключении должна соответствовать дате завершения аудита, что подтверждает то, что аудитор  учёл влияние на фин. отчетность событий, которые произошли с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудиторской организации или  уполномоченным  лицом. Если аудит  проводился индивидуальным аудитором, то заключение подписывается только им.

К аудиторскому заключению прилагается фин. отчётность, проверка которой была проведена, которая  обязательно должна быть с датой, подписью, печатью аудируемого лица.

Аудиторское заключение и отчётность должны быть скреплены в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указанием общего количества в пакете документов.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованным с аудируемым лицом, при этом  каждая из сторон должна получить не менее чем по одному первому экземпляру.

Аудиторское заключение должно быть предоставлено  в установленные договором сроки.

Вопрос 33 Задачи и порядок  проверки расчетных операций.

Организация ежедневно осуществляет расчеты, в  результате которых формируется  дебиторская и кредиторская задолженность  происходит поступление денежных средств  или необходимых товароматериальных ценностей, ресурсов и т.д. поэтому  проверке расчетов уделяется особое внимание.

Рациональная  организация контроля, за состоянием расчетов, ведет к укреплению договорной, расчетно-платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам, своевременному обеспечению необходимыми ресурсами, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и соответственно укреплению финансового положения организации.