Контрольная работа по «Бухгалтерскому управленческому учету»

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Алтайский государственный  аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета

Контрольная работа по дисциплине

«Бухгалтерский  управленческий учет»

Выполнил: студент 

экономического факультета

3-ого ускоренного курса

заочного обучения

Шифр:

Проверила:

Барнаул 2012 г. 

Содержание

Теоретические вопросы        3

Задачи           21

Тестовое задания          26

Список литературы         27 

Теоретические вопросы

1. Содержание и сущность способов калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это производственные затраты на произведенную, но не проданную  продукцию, т.е. как бы материализованные  затраты, поэтому их можно инвентаризовать. Они включают три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы  на оплату труда, общезаводские накладные  расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой  продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному  периоду, в котором эти ресурсы  возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в  будущих периодах.

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции затраты предприятия  группируются и учитываются по статьям  калькуляции. Основными положениями  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая  группировка затрат, которую можно  представить в следующем виде:

1.Сырье и материалы. 2.Возвратные отходы (вычитаются). 3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. 4.Топливо и энергия на технологические цели. 5.Заработная плата производственных рабочих. 6.Отчисления на социальные нужды. 7.Расходы на подготовку и освоение производства. 8.Общепроизводственные расходы. 9.Общехозяйственные расходы. 10.Потери от брака. 11.Прочие производственные расходы. 12.Коммерческие расходы.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет  расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ.

Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного метода нормативному.

Далее необходимо остановиться на способах исчисления себестоимости продукции, а также случаях, в которых  целесообразно применение каждого  способа.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатительных фабриках, в судостроении и др.),

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Например, в коксохимическом производстве для калькулирования себестоимости основных фракций кокса стоимость побочных продуктов (коксовый газ, коксовый орешек и коксовая мелочь) исключается из производственных затрат. Данный способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудность заключается в определении твердой оценки побочной продукции и отходов. Поэтому данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна.

Способ пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису. Например, калькулирование себестоимости металла при обогащении полиметаллических руд исчисляют пропорционально ценам металлов в сырье с учетом предусмотренного процента извлечения металлов.

Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ таким образом представляет собой сочетание нескольких способов.

2. CVP-анализ как основа для принятия управленческих решений.

В практической деятельности руководителю любой организации и предприятия  приходится принимать множество  разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся, затрат предприятия, объёма и структуры  реализации продукции, в конечном итоге  сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи  и взаимозависимости между  этими  категориями является установление точки безубыточности- определение  момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают  его расходы.

Мощным инструментом менеджеров в определении точки безубыточности служит методика анализа взаимосвязи  «затраты - объём-прибыль»(Cost-Volume-Profit).

Этот вид анализа - одно из наиболее эффективных средств  планирования и прогнозирования  деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить  оптимальные пропорции между  переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов  и точнее обосновать рекомендации для  улучшения работы предприятия.

Ключевыми элементами CVP- анализа выступают: маржинальный доход, порог рентабельности (точки безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальным доходом  на производственных предприятиях считается  разница между выручкой предприятия  от продажи продукции(работ, услуг) и суммой ее производственной себестоимости.

Порог рентабельности (точка  безубыточности) – это показатель, характеризующий  объем реализации продукции, при котором выручка  предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т. е это тот объём  продаж, при котором  предприятие  не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж – это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от  изменения объёма реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности  – это процентное отклонение фактической  выручки от продажи продукции (работ, услуг)  от пороговой выручки (порога рентабельности).

Определение маржинального  дохода. Для расчёта объёма выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия  практической деятельности используют такие показатели, как величина коэффициент  маржинального дохода.

Величина маржинального  дохода показывает вклад предприятия  в покрытие постоянных затрат и получение  прибыли.

Существует два способа  определение величины маржинального  дохода.

При первом способе из выручки  предприятия за проданную продукцию  вычитают все переменные затраты. При  втором же способе величина маржинального  дохода определяется путём сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной  маржинального дохода понимают разницу  между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя  величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициентом маржинального  дохода называется доля величины маржинального  дохода в выручке от продажи или (для отдельного изделия) доля средней  величины маржинального дохода в  цене товара.

При этом необходимо иметь  в виду, что при определении  переменных затрат и маржинального  дохода на единицу продукции данный коэффициент  во внимание не берётся.

Определение размера прибыли. Использует CVP –анализа в практике работы коммерческих организаций помогает оперативно и качественно решить  многие задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Определение точки безубыточности.CVP-анализ на практике иногда называются анализом точки безубыточности. Точку безубыточности, при котором выручка и объём производства предприятия обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, называют также «критической», или «мёртвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-even point»), т. е точка рентабельности. 

Для вычисления точек безубыточности (порога рентабельности) используют три  метода: графический, уравнений и  маржинального дохода.

При графическом методе нахождения точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объём - прибыль».

Определение производственного  левереджа (слово левередж  в переводе- рычаг).Производственный леверидж - это  механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения  постоянных и переменных затрат. С  его помощью можно прогнозировать изменение объема продаж, а также  определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левереджа  является использование маржинального  метода, основанного на подразделении  затрат предприятия на постоянные и  переменные. Чем ниже удельный вес  постоянных затрат в общей сумме  затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию  предприятия в управлении затратами  и прибылью. Величина производственного  левериджа может изменяться под  влиянием:

-цены и объема продаж;

-переменных и постоянных  затрат;

-комбинации любых перечисленных  факторов.

В конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа  может иметь особенности, которые  необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности  состоят в следующем:

1.Положительное воздействие  производственного левериджа начинает  проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку  безубыточности своей деятельности.

2.По мере дальнейшего  увеличения объема продаж и  удаления от точки безубыточности  эффект производственного левериджа  начинает снижаться. Каждый последующий  процент прироста объема продаж  будет приводить к нарастающему  темпу прироста суммы прибыли.

3.Механизм производственного  левериджа имеет и обратную  направленность: при любом снижении  объема продаж в еще большей  степени будет уменьшаться размер  прибыли предприятия.

4.Между производственным  левериджем и прибылью предприятия  существует обратная зависимость.  Чем выше прибыль предприятия,  тем ниже эффект производственного  левериджа, и наоборот. Это позволяет  сделать вывод о том, что  производственный леверидж является  инструментом, уравнивающим соотношение  уровня доходности и уровня  риска в процессе осуществления  производственной деятельности.

5.Эффект производственного  левериджа проявляется только  в коротком периоде. Это определяется  тем, что постоянные затраты  предприятия остаются неизменными  лишь на протяжении короткого  отрезка времени. Как только  в процесс увеличения объема  продаж происходит очередной  скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать  новую точку безубыточности или  приспосабливать к ней свою  производственную деятельность. Иными  словами, после такого скачка  эффект производственного левериджа  проявляется в новых условиях  хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левериджа  позволят целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в  целях повышения эффективности  производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях  конъюнктуры  товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия. При неблагоприятной  конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными  затратами необходимо иметь в  виду, что их высокий уровень в  значительной мере зависит от отраслевых особенностей деятельности, определяющих различный уровень фондоемкости  производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации  труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей  степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое  значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные  ограничители, на каждом предприятии  имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и  удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно  отнести: существенное сокращение накладных  расходов (расходов по управлению) при  неблагоприятной конъюнктуре товарного  рынка; продажу части неиспользуемого  оборудования и нематериальных активов  с целью снижения потока амортизационных  отчислений; широкое использование  краткосрочных форм лизинга машин  и оборудования вместо их приобретая в собственность; сокращение объёма потребления некоторых коммунальных услуг и др. 

При управлении переменными  затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объёмом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение  этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведёт к  росту маржинального дохода, что  позволяет быстрее преодолеть эту  точку. После преодоления точки  безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост  прибыли предприятия. К основным резервам экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности  работников основного и вспомогательных  производств за счёт обеспечения  роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции  в периоды неблагоприятной конъюнктуры  товарного рынка; обеспечение выходных для предприятия условий поставки сырья и материалов и др.

Использование механизма  производственного левириджа, целенаправленное управление постоянными и переменными  затратами, оперативное изменение  их соотношение при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Для отечественных  предприятий  CVP-анализ ещё не является официально рекомендованным, в связи, с чем пока он используется в основном для прогнозных расчётов значений цены, прибыли, выручки от продаж. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

3. Основные модели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с технологией  производства, его организацией, особенностями  выпускаемой продукции.

В основе классификации методов  – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы  контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать  по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности  контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

позаказный метод;

попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и  калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции.

Основными методами учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и  попроцессного методов лежит  методика калькулирования себестоимости  единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными  словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а  также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в  массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в  готовый продукт, с комплексным  использованием сырья, а также в  добывающих отраслях промышленности и  энергетике. Различие в расчете себестоимости  единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются  сочетания данных методов.

Позаказный метод калькулирования  затрат.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный  заказ, отдельная работа, которая  выполняется в соответствии с  особыми требованиями заказчика, и  срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ  проходит через ряд операций в  качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время  от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты  возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется  большим разнообразием заказов  клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие  работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение  непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.

Из-за небольшого количества записей  о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться  по соответствующим требованиям  на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного  контроля.

Отпущенные материалы оцениваются  в зависимости от соответствующей  основы (ФИФО или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых  нарядах или табелях учета  времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции  затрат, который вносит соответствующие  данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие  другие прямые затраты должны также  записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких  закупок получаются на основе анализа  счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется  своя доля производственных накладных  расходов завода по мере прохождения  заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее  определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с  суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль  или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции  затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей  силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.