Контрольная работа по дисциплине "Бухгалтерский учет". 23

ВажноВ левую половинку баланса записывают активы предприятия, а в правую — пассивыАктивы и пассивы предприятия отображаются в балансе на разных половинках: левой и правой. Это сделано для того, чтобы имущество и долги организации случайно не перемешались. Имущество должно быть в активах, долги — в пассивах. Иначе быть не может.

Однако если вы, как бухгалтер, станете перечислять в балансе все имеющиеся у предприятия активы и пассивы, то в налоговую инспекцию вместо отчета на двух страничках вам придется отправлять толстенную книгу.

Вот именно поэтому уже давным-давно бухгалтеры разбили все активы и пассивы, которые есть у каждой компании, на несколько групп и назвали эти группы статьями баланса.

Каждой статье они присвоили свое название и выделили для нее свою строку. Все статьи баланса — это как будто специально предназначенные полочки, по которым бухгалтер раскладывает все активы и пассивы.

На полке под названием «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА» разместятся и те деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и те, что лежат на расчетном счете в банке, и денежные документы (например, авиабилеты).

Задачка 1

Четверо друзей решили создать открытое акционерное общество «Бланк», которое будет заниматься издательской деятельностью. Они уже подписали Решение об учреждении общества и Договор о создании общества, составили и утвердили Устав общества, зарегистрировали предприятие в Федеральной налоговой службе (ФНС). После этого предприятие открыло расчетный счет в банке.

Создавая акционерное общество, учредители решили, что его уставный капитал будет равен 725 000 руб. На всю эту сумму будет выпущено 1450 акций. Нетрудно подсчитать, что стоимость одной акции в этом случае составит 500 руб.

Свои решения учредители зафиксировали в Уставе и Договоре о создании общества, после чего передали эти документы бухгалтеру. Ему-то теперь и предстоит сделать первую запись в балансе предприятия. Какую запись в балансе должен сделать бухгалтер?

Решение задачки 1

Итак, уставный капитал — это долг предприятия перед своими учредителями, его пассив. И отражают его в балансе отдельной строкой, чтобы об этом долге не забыть.

Раз у предприятия появился пассив (долг), значит должен появиться и актив. Иначе баланс выйдет из равновесия.

Что же будет активом в нашем случае? Как раз стоимость всех выпущенных акций. Или же размер предполагаемых долей. Ведь о чем говорит тот факт, что учредители установили размер уставного капитала? О том, что они должны передать предприятию деньги или другое имущество на равную ему сумму.

Все, что кто-то должен предприятию, — это его ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. Найдите в активах баланса статью с таким названием. Пока учредители не выкупят свою долю у предприятия, именно этот актив будет уравновешивать пассив — УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ — и обозначать условно лежащие в кассе предприятия акции. Повторим: долг

Напротив статьи «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» нужно написать число 725 (не забывайте: баланс мы заполняем в тысячах рублей!). Напротив статьи «ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ также надо поставить сумму 725. Заполните так свой баланс. В результате в активах и пассивах у нас по 725 000 руб. Баланс, как видите, не вышел из равновесия

Задачка 2

Первый учредитель выкупил у предприятия 200 акций. В качестве платы за них он передал в кассу компании 100 000 руб. наличными деньгами (стоимость одной акции — 500 руб.). Второй учредитель перечислил на расчетный счет предприятия 300 000 руб., выкупив таким образом 600 акций (стоимость одной акции — 500 руб.). 

К какому активу отнести наличные, полученные от учредителя

Учредитель может внести в уставный капитал наличные деньги. Этот актив показывают в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты». Взамен отданных денег учредитель получает долю предприятия (если это ООО) или акции (если это ЗАО или ОАО).

Одновременно с возникновением актива «Денежные средства и денежные эквиваленты» у предприятия уменьшится актив «Дебиторская задолженность».?

Задачка 3

Третий учредитель вносит в уставный капитал свой личный автомобиль. Независимый оценщик оценил машину в 200 000 руб. Поэтому взамен автомобиля учредитель получит 400 акций (стоимость одной акции — 500 руб.). Отразите это в балансе. 

Задачка 4

Четвертый учредитель выкупил 100 акций компании, передав предприятию исключительное право на собственное литературное произведение. Независимый эксперт оценил передаваемое право в 50 000 руб. Стоимость одной акции — 500 руб. А еще руководство предприятия заказало рекламному агентству разработать логотип, этот товарный знак зарегистрировали в Роспатенте. Работа дизайнеров агентства обошлась в 55 000 руб. Кроме того, компания заплатила пошлины за регистрацию заявки в патентном бюро, экспертизу и регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на общую сумму 30 400 руб.

Нематериальные активы, как и основные средства, принимают к учету и записывают в бухгалтерский баланс по первоначальной стоимости.

А как определить такую стоимость нематериального актива? Так же, как и первоначальную стоимость основного средства. То есть надо сложить суммы, потраченные на создание или приобретение актива

Задачка 5

Выкупив свою долю акций, учредители решили продать оставшиеся 150 штук на фондовом рынке. В итоге каждую акцию удалось продать на 60 руб. дороже запланированного. Всего получили 84 000 руб. 
            Когда формируется уставный капитал АО за счет выкупа акций, может происходить следующее.

Акции удается продать по цене выше номинальной стоимости. На сумму возникшей разницы компания получает дополнительный доход. Он называется эмиссионным доходом. Чаще всего такое случается при «открытой подписке». То есть когда акции выставляют в свободную продажу и купить их может кто угодно.

Помимо «основной» стоимости акций предприятие получило еще и дополнительные деньги. Всю поступившую сумму (то есть и дополнительную, и основную) вы запишете в статью баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты». Чтобы в результате такой записи баланс не перекосило влево, его надо уравновесить.

Учредители свои обязательства выполнили — акций у предприятия больше нет, все они превратились в активы. Значит, после продажи акций исчезает «Дебиторская задолженность».

Но долг-то уменьшился лишь на величину номинальной стоимости проданных акций. А что делать с теми деньгами, которые удалось получить сверх номинала? Может, записать в строку баланса «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»? Не получится — его величина строго закреплена в уставе и изменять ее просто так нельзя.

Для такого случая в пассиве баланса предусмотрена специальная статья — «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ». Вот сюда и надо занести разницу между реальной ценой продажи акций и их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход — в статью баланса «Добавочный капитал».

Задачка 6

Сотрудники техотдела компании разработали новую компьютерную программу для верстки текста. После тестирования эту программу решили зарегистрировать в Роспатенте. На разработку софта ушло 60 000 руб., а на тестирование — 5000 руб. Чтобы стать собственником авторского права на программное обеспечение, компания заплатила пошлины: за регистрацию авторского права и выдачу свидетельства — 2600 руб., за регистрацию в Реестре — 1600 руб. Но свидетельства на руках у предприятия пока нет.

Какой актив уменьшает затраты на науку

А чем же уравновешивается появление актива «Результаты исследований и разработок»? Выясним, что кроется за понятием «затраты на разработку, тестирование и регистрацию программы».Важно: Вложения в научные разработки уменьшают денежные средства или другие активы предприятия.

Ответ прост: это расходные материалы, зарплата программистам, налоги и пошлины. Чтобы отразить такие расходы в балансе, надо будет затронуть статьи и в активах, и в пассивах. Но, как правило, все эти перетекания стоимости в итоге сводятся к тому, что уменьшаются денежные средства предприятия.

Итак, в обобщенном виде появление актива «Результаты исследований и разработок» уравновешивается уменьшением суммы по статье бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» — ведь на разработку тратятся деньги предприятия.

Задачка 7

Организация приобрела за 50 000 руб. ризограф (печатную машину), чтобы сдавать его в аренду. Оборудование из другого города доставила транспортная компания, за услуги которой заплатили 5000 руб.

 Числиться в составе основных средств данное оборудование не может. Но ведь где-то же его надо учитывать?!

Разумеется. В балансе для такого имущества предусмотрена отдельная строка — «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ». Ее название подсказывает нам, что мы вложили деньги в оборудование не для того, чтобы использовать его в производстве, а для того, чтобы сдавать его в аренду и таким образом получать доход.

Стоимость такого актива складывается из всех затрат на его приобретение. То есть к сумме, которую заплатили за само оборудование, бухгалтер прибавляет и затраты по доставке, установке. В результате он получает первоначальную стоимость.

Задачка 8

Когда предприятие покупало ризограф, то кроме 50 000 руб. за него и 5000 руб. за его доставку пришлось перечислить еще в качестве НДС 9000 руб. продавцу оборудования и 900 руб. транспортной компании.

 
           Во-первых, суммы НДС при определенных условиях можно отразить и в активе баланса, и в пассиве. В то время как другие налоги числятся всегда в пассивах — как задолженность перед бюджетом. Важно: НДС при определенных условиях может попасть и в актив, и в пассив баланса

Во-вторых, обычные налоги предприятие платит государству напрямую. Образно говоря, они всегда вытекают из кармана компании и вливаются в карман государства. А вот НДС вытекает из кармана покупателя в карман предприятия и уже из кармана предприятия стекается в карман государства.

Как посчитать сумму НДС, которую следует заплатить в бюджет

Чтобы не путаться в сложных подсчетах, государство ввело следующий порядок. Сначала каждое предприятие высчитывает размер НДС, который оно должно заплатить государству напрямую, то есть сумму налога от сделок, где данная компания выступала продавцом. Эта часть НДС отражается в пассиве баланса., 

 Потом от этой величины бухгалтер того же предприятия отнимает те суммы налога, которые пришлось заплатить продавцам, то есть от сделок, где наше предприятие выступало покупателем. А так как сумма НДС, уплаченная продавцу, уменьшит в будущем сумму долга компании перед государством по данному налогу, то бухгалтер записывает ее сначала в активы.

Разницу между налогом, начисленным при продажах, и тем, что предъявили продавцы, организация и заплатит в бюджет государства.

Любое предприятие, не будучи уверенным в том, что в будущем ему придется платить НДС государству напрямую, всегда вписывает суммы НДС, уплаченные продавцам, как долг государства перед собой, то есть в свои активы. Эти суммы отражаются в строке баланса «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ». 

Задачка 9

          Директор компании (напомним, ОАО «Бланк») решил купить несколько акций издательства «Север». За это компания заплатила 30 000 руб. А еще компания выдала своим партнерам заем на 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. 

Задачка 10

Организация закупила для производства 10 ящиков белой бумаги общей стоимостью 8000 руб. и 20 ножей для бумаги всего на 1000 руб. (условимся, что НДС в расчет в данной операции не берем).

Задачка 11

Денег на расчетном счете нашего предприятия осталось не так много. Поэтому руководитель принял решение взять в банке кредит в размере 300 000 руб. на три года. 

Задачка 12

Компания занялась новым видом бизнеса — продажей оборудования для типографий. Уже удалось реализовать одну установку. Для упрощения эту операцию в балансе не отражайте. Вместо этого учтите, что покупателю предоставлено гарантийное обслуживание. В результате у компании появилась необходимость отразить оценочное обязательство в размере 2460 руб. А еще она создала резерв на оплату отпусков. В текущем месяце в него отчислено 30 000 руб.

И последнее. Делая записи в балансе, исходите из того, что все расходы, связанные с производством и реализацией, компания учитывает в статье баланса «Запасы».

Какие обязательства называются оценочными и почему

В случаях с «гарантийкой» и отпусками такое накопление денег на будущее называют формированием оценочных обязательств. Расшифровка тут очень проста. Оценочные — потому, что их сумму придется оценивать, то есть рассчитывать. А обязательства — так как от них никуда не деться.

Важно : Оценочные обязательства — это будущие расходы, от которых не уйдешь

Отражать такие обязательства в бухучете должны все компании. Избежать этой участи позволено только малым предприятиям. Да и то при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги. Это правило установлено в ПБУ 8/2010 и действует с 2011 года.

Для вас, как бухгалтера, это означает: придется формировать оценочное обязательство. То есть, по сути, копить деньги на будущий неизбежный ремонт.

Допустим, по вашим расчетам предполагаемые расходы на ремонт оказались равны 20 процентам от стоимости оборудования. Значит, сумма оценочного обязательства — 15 600 руб. (78 000 руб. x 20%).

Последующие вычисления показали, что в первом месяце надо отложить на будущее 2460 руб. Именно эту сумму и надо записать в баланс. А точнее — в пассив баланса.

Но куда именно? Вы, наверное, уже увидели, что строка «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» есть как в разделе «Долгосрочные обязательства», так и в разделе «Краткосрочные обязательства». Так какую же из них выбрать? Важно Оценочные обязательства со сроком более 12 месяцев — в раздел «Долгосрочные обязательства».

Рассуждаем так же, как в ситуации с кредитами и займами. Резерв вы создаете на два года, то есть больше чем на 12 месяцев. Значит, он долгосрочный. Вывод: сумму этого резерва надо записать в раздел IV «Долгосрочные обязательства», статья «Оценочные обязательства».

Итак, мы записываем в статью «Оценочные обязательства» цифру 2 (это мы округлили до целых 2,46 тыс. руб.). Что будет обозначать эта запись? Она находится в пассивах, значит, это наш долг. Но какой долг? Ведь мы ни у кого ничего не занимали! Да, верно. Но долг не всегда означает, что мы взяли взаймы деньги.

Долгом может быть еще и обязанность. Или обязательство. В нашем случае предприятие обязалось в течение двух лет заработать деньги, необходимые для гарантийного обслуживания.

Следующий вопрос: как теперь уравновесить баланс, который вышел из равновесия? Ответ — внести цифру 2 в актив баланса. А именно в статью «Запасы».

Эта запись как раз и поможет накопить необходимую на ремонт сумму. Ведь что такое «Запасы»? Это та полка в балансе, на которой обычно собирают все расходы, связанные с производством и реализацией. Их еще называют расходами по обычным видам деятельности.

Выдать летом и зарплату, и отпускные сразу нескольким десяткам работников бывает сложно. Да еще и страховые взносы, которые потребуется начислить на все эти выплаты. В итоге выходит немало. Важно: Выплата отпускных — неизбежные расходы, то есть оценочное обязательство

 И главное, что от этих расходов никуда не денешься. Право работников на основной ежегодный отпуск и его оплату гарантировано Трудовым кодексом РФ. А значит, придется создавать оценочное обязательство.

Осталась нехитрая задача: определить, о каких обязательствах идет речь — о долгосрочных или краткосрочных.

Предприятие будет оплачивать отпуска не позднее чем через год. Значит, резерв краткосрочный. И отражать его надо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Оценочные обязательства». Именно сюда и записывают суммы, отложенные на оплату отпусков.

Задачка 13

В соответствии с учетной политикой вам надо переоценить автомобиль. До переоценки его остаточная стоимость равнялась 200 000 руб. После переоценки она стала равна 300 000 руб. 
             Представьте, что стоимость машины резко увеличилась. Причина такой инфляции может быть любой, например введение новых пошлин на авто. Выходит, что сейчас, если мы вернем учредителю 200 000 руб., он сможет купить на них только две трети такой же машины. Согласитесь, как-то несправедливо. Важно: Переоценка нужна, чтобы стоимость активов соответствовала рыночной.

Вот для этого и придумали переоценку основных средств. Она необязательна. Но если уж решились на нее, тогда проводить ее надо будет еже

Сейчас такой же автомобиль стоит 300 000 руб. Значит, надо увеличить показатель строки «Основные средства» на 100 (тыс. руб.). Но чем уравновесить эту строку, чтобы баланс не вышел из равновесия?

По сути, 100 000 руб. — это сумма, на которую вырос наш долг перед учредителями. То есть добавочный капитал.

Задачка 14

ОАО «Бланк» получило государственную помощь на финансирование текущих расходов. На расчетный счет компании из бюджета в рамках программы поддержки малого бизнеса было перечислено 50 000 руб. Сделайте запись в балансе.

Бюджетное финансирование — деньги, которые становятся прибылью не сразу, а при одном важном условии: компания потратила их по назначению. Иначе государство может потребовать деньги назад. Поэтому рассуждать надо так: на какие цели вам выделили деньги? Допустим, на годовое финансирование текущей деятельности. То есть на то, чтобы в течение года вам было проще рассчитываться по своим долгам и развивать свою деятельность.

Но ведь вы еще даже рубля из этих средств не списали на расходы. Поэтому получается, что помощь вам еще не оказана. Государство как бы будет оказывать ее вам постепенно на протяжении всего года.

Значит, 50 000 руб., попавших на расчетный счет, нельзя считать прибылью. Это аванс от государства. То есть поступления, которые станут доходом в будущем. А значит, их нужно записать в строку пассива «Доходы будущих периодов». Она придумана как раз для таких случаев.

Задачка 15

На склад ОАО «Бланк» поступила еще одна партия бумаги стоимостью 8600 руб. Поставщик, рассчитывая на дальнейшее сотрудничество, привез ее прежде, чем вы оплатили покупку.

Задачка 16

Предприятие напечатало на всей имевшейся бумаге бухгалтерские бланки. Их сложили на складе в ожидании реализации.

Чему же равна их стоимость? Обычно она складывается из всех затрат, связанных с производством. Это и стоимость материалов, и цена их доставки на склад, и зарплата рабочих… Суммы некоторых затрат становятся известными только в конце месяца. Поэтому точные подсчеты обычно делают раз в месяц.

Рассчитайте затраты на производство.

Записи в бухгалтерском балансе не нужны. Готовая продукция отражается в той же статье баланса, что и материалы — «Запасы».

Задачка 17

1. Предприятие напечатало  на всей имевшейся бумаге бухгалтерские бланки. Они лежат на складе. Первым покупателем стала специализированная аудиторская компания. Она приобрела половину бланков за 35 000 руб. Оплатив ее, покупатель забрал бланки со склада. Их себестоимость — 25 000 руб. Право собственности перешло в момент отгрузки. Прибыль от сделки составила 10 000 руб. (НДС в расчет брать не будем).

2. Вторую партию бланков  купил только что открывшийся  книжный магазин. Правда, гораздо  дешевле — за 24 000 руб. (без НДС). Более того, товар ОАО «Бланк» уже отгрузило и их собственником стал магазин. Но деньги он обещал перечислить только через месяц. Себестоимость бланков — 25 000 руб.

Прежде всего нам надо отразить в балансе поступление денег. Как это сделать, вы уже хорошо знаете — увеличить показатель по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты». В результате баланс накренится в левую сторону — на 35 000 руб. Надо как-то его уравновесить.

Большая часть крена выправится исчезновением со склада бланков. Догадались, какую запись нужно для этого сделать? Уменьшить сумму в строке «Запасы» — на стоимость ушедшей продукции, собственником которой стал покупатель! То есть на 25 000 руб. Продажа готовой продукции покупателю уменьшает актив «Запасы».

Теперь подумаем, что делать с оставшимся креном. Он равен 10 000 руб. (35 000 – 25 000). Это прибыль ОАО «Бланк». Ведь товар реализован по цене выше себестоимости.

Мы уже много раз говорили, что прибыль — это долг предприятия перед собственниками. А значит, в балансе ее нужно записать в пассив. Для этого там есть специальная строка — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль в 10 000 руб. надо поместить именно сюда.

Задачка 18

Цена акций ОАО «Бланк» на фондовом рынке резко упала. Чтобы не допустить дальнейшего снижения стоимости, учредители решили скупить все дешевые акции. На это потратили 20 000 руб.

Специально для таких случаев в пассиве решили сделать отдельную статью — «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Найдите эту статью в балансе.

Подумайте, что должна уравновесить запись в ней. Конечно же, уменьшение денег в статье «Денежные средства и денежные эквиваленты». Ведь в обмен на акции компания отдала деньги — 20 000 руб.!

Но если мы просто запишем 20 000 руб. в пассив баланса, то он точно выйдет из равновесия! Ведь тогда получится, что активы стали на 20 000 руб. меньше, а пассивы на эту же сумму больше. В итоге разница между ними составит целых 40 000 руб.! Как же быть?

Очень просто. Запишите стоимость акций в пассив бухгалтерского баланса в круглых скобках и при подсчетах отнимите ее от общего итога баланса. Важно:

В балансе вместо минуса ставят скобки. Стоимость не бывает отрицательной

Почему скобки, а не знак «минус»? Считайте это правило подсказкой — число, записанное в бухгалтерском балансе в скобки, всегда отнимается. Если же поставить перед числом минус, то стоимость акций получится отрицательной. А такого быть не может.