Контрольная работа по дисциплине: «Бюджетный отчет и отчетность»

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Забайкальский  государственный университет»

(ФГБОУ ВПО  «ЗабГУ»)

Институт  переподготовки и повышения квалификации

Кафедра экономики  и бухгалтерского учета

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: «Бюджетный отчет и отчетность»

 

Вариант 3

 

 

 

                                                                        Выполнил: студент гр. БС 09-1

                                                                                            Соболева С.И.

                                                                         Проверил:  преподаватель

Серых Е.В.

 

Чита 2012

Содержание 

1 Учет нематериальных активов …………………………………………….  3

2 Учет финансовых вложений………………………………………………. 10

Список использованных источников ………………………………………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Учет нематериальных активов

Для отнесения активов  к нематериальным необходимо, чтобы  они удовлетворяли следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В составе нематериальных активов учитываются объекты  интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя

на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта  интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках,

знаках обслуживания и  наименованиях мест происхождения  товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Необходимо отметить, что  в состав нематериальных активов  коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация.

В бюджетных учреждениях  условия для формирования указанных  активов отсутствуют.

Ряд учетных объектов, близких  к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. Это касается программ для ЭВМ и баз данных, на которые бюджетные учреждения не приобрели исключительные права; материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; законченные НИОКР, признанные в процессе их разработки нецелесообразными, в связи с чем и прекращены.

Стоимость программного обеспечения, установленного при приобретении вычислительной техники, включается в ее первоначальную стоимость.

Копии приобретаемых программных  продуктов, на которые покупатель не имеет исключительных прав, также не являются нематериальными активами, и их стоимость относится на затраты отчетного периода.

Единицей бюджетного учета  нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета. В бюджетном учете объекты нематериальных активов принимаются во внимание по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является стоимость фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками

(кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в  себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
• таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов

нематериальных активов  и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).

Изменение первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость  объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Если нематериальный актив при приобретении оценивается в иностранной валюте, то его оценка производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного  года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 010300000 «Нематериальные активы».

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются  на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Операции по выбытию  нематериальных активов оформляются  следующими

бухгалтерскими  записями.

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному (распорядителю)

средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные  перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Нематериальные активы, пришедшие  в негодность вследствие стихийных  бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списывают в дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на остаточную стоимость) с кредита счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов  оформляются следующими первичными документами:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001);
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,сооружений) (форма 0306031);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032);
• требование – накладная (форма 0315006).

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и

свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет финансовых вложений

Вложения учреждения в  ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В случаях, предусмотренных  законом или в установленном  им порядке, для

осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

Бюджетный бухгалтерский  учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения.

Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», которые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».

Депозит – это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выплатить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.

Размещение бюджетных  средств на банковских депозитах, получение  дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление Бюджетным кодексом РФ не допускаются. Данное положение не распространяется на субъекты Российской Федерации, которые не получают дотации из Федерального фонда финансовой поддержки регионов. Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством России. Они же несут ответственность за возврат средств в бюджеты субъектов РФ. Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов. Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Перечисление денежных средств на депозитный счет	020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет»	020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»
Увеличение суммы депозитного счета на сумму начисленных процентов на основании выписки банка, в котором открыт депозит	020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет»	040101120 «Доходы от собственности»
Возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита)	020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»	020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного  счета»

 

На счете 020402000 «Акции и  иные формы участия в капитале»  учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т. п.) и уставные фонды унитарных предприятий.

Указанные вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью указанных активов признается сумма  фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале, а именно:

суммы, уплачиваемые по договору продавцу; за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Аналитический учет ведется  по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Операции по счету оформляются  следующими бухгалтерскими записями:

вложение денежных средств учреждением в акции:

• Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия

в капитале».

• Кредит счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

 вложение учреждением имущества в оценке по остаточной стоимости в акции:

• Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
• Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств», счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

на сумму разницы  между стоимостью акций и иных форм участия в капитале согласно договору и остаточной стоимостью вложенного имущества:

• Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
• Кредит счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» – части

положительной разницы;

• Дебет счета 040101171 «Доходы от переоценки активов».
• Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в части отрицательной разницы);

списание с  бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости

проданных акций  и иных форм участия в капитале:

• Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
• Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет также ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Вексель – это ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное

обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

На счете 020403000 учитываются  вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций. Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.

Аналитический учет ведется  по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг. По ценным бумагам в аналитическом учете формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Операции по счету 020403000 оформляются  бухгалтерскими записями,

представленными в табл. 2.7.

 

 

 

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Вложение денежных средств учреждением в ценные бумаги	020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций»	030405520 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению ценных бумаг, кроме акций», 020101610 «Выбытия денежных  средств учреждения с банковских счетов»
Списание с бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей	040101172 «Доходы от реализации активов»	020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон  от 21.11.2008 г. № 129 ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 2009 г. № 34-н (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09 июня 2008 г. № 44 н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»  (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 2009 г. № 32 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 2009 г. № 33 н.