Контрольная работа по "Финансовому праву". 132

V вариант

1. Раскройте независимый финансовый контроль (аудит).

    Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

    Предметом аудита является финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Метод аудита — это совокупность элементов, с использованием которых формируется  методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры.

    Методика  аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита. К объектами аудита относятся:

ценности  — имущество организации, финансовые вложения и т.п.;

документы — учредительные, распорядительные, бухгалтерские и т.п.;

операции  — приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления и т.п.;

методы  оценки стоимости — первоначальная, восстановительная, остаточная, дисконтированная и т.п.

    Аудиторская деятельность может осуществляться только после получения лицензии, причём аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, а физические лица, прошедшие в установленном порядке аттестацию и занимающиеся аудитом самостоятельно, – как предприниматели. При этом аудиторы и аудиторские фирмы не вправе заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельности.

    Виды  аудиторских проверок:

- обязательная (проводится в случаях, прямо  установленных в законодательстве  РФ; кроме того, к обязательным  относятся и проверки, проводимые  по поручению органов дознания  или следователя при наличии  санкции прокурора, а также  суда и арбитражного суда);

- инициативная (проводится по решению самого  экономического субъекта).

    Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском  заключении.

Аудиторское заключение — это официальный  документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

    Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

    Разумная  уверенность — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых  и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

    Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств  лишь предоставляет доводы в подтверждение  определенного вывода, а не носит  исчерпывающего характера.

    Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том  числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки  выводов, сделанных на основе аудиторских  доказательств, например, при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого  лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Цель  аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    Задачей аудита является получение достаточных  и уместных аудиторских доказательств  в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета.

    Аудит выявляет отклонения, слабые стороны  в бизнес-процессах организации, проверяется бухгалтерская (финансовая) отчетность. По результатам аудита принимаются решения о корректировке бизнес-процессов. Этические нормы аудита не позволяют высказывать свое мнение о должностных лицах и определять их виновность. Аудит — коммерческая деятельность, основанная на заключении договора. Оплачивает аудит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения.

    Непосредственно нормативно-правовую основу аудита в  РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней, а именно:

- Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

- Федеральный  закон «О саморегулируемых организациях»  № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;

- Постановления  Правительства РФ по вопросам  осуществления аудиторской деятельности (например, №696 от 23.09.2002 г.; №405 от 4.07.2003 г. и т.д.);

- Приказ  Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н «Об  утверждении Положения о порядке  ведения государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов»;

- «Кодекс  этики аудиторов России», одобрен  Минфином РФ 31.05.2007, протокол №  56.

- Протокол  Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг».

- Нормативные  и методические документы Министерства  Финансов РФ, а также других министерств и ведомств.

2.Дайте юридическое определение налогов, сборов  и пошлин. Какова правовая природа сбора и пошлины, в чем их отличие?

Налог — единственно законная (устанавливаемая  законом) форма отчуждения собственности  физических и юридических лиц  на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

    Предлагаемое  определение налога позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч.1 ст. 8НК РФ).

    Сбор  согласно п. 2ст. 8НК РФ – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Пошлина, как и сбор, взимается в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. Пошлина не обеспечивает полностью какой-то определенный государственный орган, так как его финансирование может быть обеспечено и иными источниками. При определении размера пошлины или сбора используются иные принципы, нежели при определении размера налога. Размер пошлины, как правило, устанавливается в конкретной форме и определяется, исходя из характера и размера услуг.

    Пошлины и сборы не имеют финансового  значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права.

    Цель  взыскания пошлины или сбора (пошлинный  принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого  дохода, издержек учреждения, в связи  с деятельностью которого взимается  пошлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения различных регистрации и т.п.

    Данное  обстоятельство свидетельствует о  том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием  индивидуальных услуг, не могут рассматриваться  как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это — денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

    Следует особо подчеркнуть, что пошлина  или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.

    Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться  и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией  каким-либо государственным органом  своих функций.

    Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при определении размера платежа.

    Размер  пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении  их сумм нельзя исходить лишь из финансовых соображений — размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным.

    Размер  пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать возможность граждан  использовать основные конституционные  права, возможность получать от государственных  органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей.

    Поэтому, например, способствуя реализации права  граждан на образование, государство  обязано финансировать расходы  на общеобразовательные школы за счет налогов, а не пошлин и сборов, иначе возник бы "барьер доступности» образования. Исходя из этого принципа в конституциях ряда стран содержатся запреты требовать возмещения за оказание подобного рода услуг.

    Виды  пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги). Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др.

    В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная  и таможенная. Государственная пошлина  взимается за ряд услуг в пользу плательщика — принятие исковых  заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту)

3. Дайте классификацию государственных займов в РФ?

Государственные займы можно классифицировать по нескольким признакам:

1)в зависимости  от срока привлечения средств  государственные займы делятся  на краткосрочные (до 1 года), среднесрочные  (от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (свыше 5 лет). В соответствии с  Бюджетным кодексом РФ долговые  обязательства РФ не могут  превышать 30 лет;

2) в  зависимости от того, кто является  эмитентом, государственные займы  делятся на займы, размещенные  центральным правительством, правительством  членов федерации и местными  органами власти;

3)в зависимости  от места размещения государственные  займы делятся на внутренние и внешние;

4) по  методам размещения государственные  займы бывают принудительные и добровольные. Чаще всего они выступают как добровольные. Государство только в исключительных случаях прибегает к принудительным займам, если потребность в дополнительных денежных средствах обусловлена какими-то чрезвычайными обстоятельствами;

5)в зависимости  от обращения на рынке государственные  займы делятся на рыночные  и нерыночные. Рыночными называются  займы, которые свободно обращаются (продаются и покупаются) на рынке. Например, в России это государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО), казначейские обязательства (КО), облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ) и другие.

    Нерыночные  займы не могут свободно обращаться на рынке. Обычно они выпускаются государством, чтобы привлечь средства определенных инвесторов, например  средства Пенсионного фонда, страховых компаний. Нерыночные займы могут существовать в виде оформленной государством задолженности перед бюджетом отдельных отраслей, предприятий и организаций. К нерыночным относятся также задолженность Центральному банку, специальные векселя, выпускаемые Министерством финансов, и др.;

6)в зависимости  от обеспеченности государственные  займы делятся на закладные  и беззакладные. Закладные займы, как правило, обеспечиваются каким-то   конкретным   видом государственного имущества или частью доходов бюджета, например налоговыми доходами или имуществом крупного государственного   предприятия. Беззакладные не обеспечиваются чем-то конкретным, но это не значит, что они ничем не обеспечены. Напротив, они обеспечены всем имуществом, которым располагает государство. Поэтому беззакладные займы считаются наиболее устойчивыми;

7)по  форме выплаты дохода государственные займы делятся на: выигрышные, процентные, с нулевым купоном. По выигрышным займам доход выплачивается на основании лотереи и только тем держателям ценных бумаг, кто выиграл. Как правило, такие займы не пользуются большим спросом, поскольку выплата доходов является нерегулярной и зависит от целого ряда субъективных обстоятельств.

    Процентные  займы — это займы, по которым  регулярно выплачивается определенный доход в виде процента (купона). Этот доход может выплачиваться 1, 2 или 4 раза в год. Некоторые займы, главным  образом краткосрочные, могут не иметь купонов, но их продажа осуществляется со скидкой с номинала. Выкупаются такие займы по номиналу, и тогда у держателей займов образуется доход. Такие займы называются займами с нулевым купоном;

8) по условиям погашения государственные займы делятся на займы с правом досрочного погашения и без права досрочного погашения. Займы с правом досрочного погашения часто используются в условиях нестабильной экономической ситуации, когда государству при размещении ценных бумаг сложно определить величину процента на длительный срок.

    По  истечении одного - двух лет ситуация может коренным образом измениться   и государство будет не в состоянии выплачивать процент. Поэтому займы с правом досрочного погашения для государства являются выгодными. Однако для держателей ценных бумаг они не выгодны, так как у них нет полной уверенности относительно стабильности тех доходов, которые они .смогут получать в будущем. С точки зрения интересов держателей ценных бумаг, наиболее выгодными являются займы без права досрочного погашения;

9) по  способам погашения выделяют  государственные займы, погашаемые  единовременно и по частям. Единовременно,  как правило, погашаются краткосрочные  займы. Долгосрочные займы могут  погашаться равными долями (1,2 или  4 раза в год); возрастающими долями или снижающимися долями. В последних двух случаях все зависит от того, какая реальная ситуация существует в стране.

    Если  размещение займов проводится в условиях глубокого экономического кризиса, то имеет смысл выпускать займы  с возрастающими долями погашения, перенося тем самым пик платежей на более поздний срок, когда есть надежда, что общая экономическая ситуация улучшится. Если, наоборот, ожидается падение производства, есть смысл разместить займы со снижающимися долями.

4. Охарактеризуйте банковскую систему в РФ.

Банковскую  систему РФ образуют 2 элемента:

1. государственная  публично-правовая банковская деятельность, осуществляемая Банком России  – формально может иметь гражданско-правовые  формы, но при этом не приобретает  частноправового содержания. Это направление банковской деятельности не имеет (и не должно иметь) коммерческого характера, а, следовательно, не имеет своей целью извлечение прибыли;

2. частная  (коммерческая) банковская деятельность  – может приобретать публично-правовые  формы и признаки, но при этом всегда основана на договоре банковского счета и вытекающих из его реализации частноправовых отношений с клиентами, либо на иных договорах, направленных на возникновение и осуществление банковских операций и банковских сделок.

    В единую банковскую систему РФ включены: Центральный банк РФ (ЦБР); кредитные организации (банковские и небанковские); филиалы и представительства иностранных банков.

Основные  принципы банковской системы:

- законности (в соответствии с ним банковская  система и образующие её элементы создаются и действуют на основе правовых норм, закрепленных в Конституции РФ и в федеральных законах);

- государственного  регулирования (в его основе  лежат объективные, реально существующие  общественные отношения, возникающие  между государством, обществом, потребителями банковских услуг и экономическими институтами, образующими банковскую систему);

- организационные  и функциональные правовые принципы (заключаются в том, что право  на осуществление банковской  деятельности возникает в соответствии с прямым указанием федерального закона о наличии соответствующих полномочий (например, ЦБР), либо после государственной регистрации в ЦБР в качестве кредитной организации и получения соответствующей лицензии, в которой указываются виды банковских операций, а также валюта, в которой эти операции могут осуществляться. Тем же юридическим и физическим лицам, которые не удовлетворяют изложенным требованиям, запрещено осуществлять банковские операции);

- система  юридических гарантий конституционных  прав и законных интересов потребителей банковских услуг (раз человек, с его правами и свободами, согласно Конституции, является высшей ценностью, – то признание, соблюдение и защита его прав и свобод должны наличествовать в любой сфере деятельности, в том числе и в банковской).

Банковская  деятельность – есть деятельность особого рода, осуществляемая исключительно  в рамках банковской системы, и представляющая собой совокупность банковских операций, которыми являются:

- привлечение  денежных средств физических  и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение  привлеченных средств от своего  имени и за свой счет;

- открытие  и ведение банковских счетов  физических и юридических лиц;

- осуществление  расчетов по поручению физических  и юридических лиц по их банковским счетам;

- инкассация  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов, и кассовое  обслуживание физических и юридических  лиц;

- купля-продажа  иностранной валюты в наличной  и безналичной формах;

- привлечение  во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдача  банковских гарантий;

- осуществление  переводов денежных средств по  поручению физических лиц без  открытия банковских счетов (за  исключением почтовых переводов).

5. Назовите виды валютных ограничений, которые установлены в настоящее время российским законодательством?

    Валютные  ограничения представляют собой  правовые нормы, ориентированные на искусственное поддержание курса национальной валюты. Ограничения эти сводятся к регламентации и ограничению переводов и платежей за границу, вывоза капитала, поощрению репатриации (возвращения) прибылей, ценных бумаг, драгоценных металлов и денежных знаков.

  Теоретически  в числе общих критериев установления ограничения права распоряжения валютными ценностями согласно Федеральному закону № 173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. от 18.07.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" можно назвать:

  запрет  совершения каких-либо действий (например, общий запрет валютных операций между резидентами (ст. 9), запрет купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте в РФ, минуя уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11);

  установление  определенного лимитирования каких-либо действий. Например, согласно ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 173-ФЗ физические лица — резиденты и физические лица — нерезиденты имеют право единовременно вывозить из Российской Федерации наличную иностранную валюту и (или) валюту Российской Федерации в сумме, равной или не превышающей в эквиваленте 10 тыс. долларов США. При этом не требуется представление в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая иностранная валюта и (или) валюта Российской Федерации была ранее ввезена или переведена в Российскую Федерацию либо приобретена в Российской Федерации. Единовременный вывоз из Российской Федерации указанными лицами наличной иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долларов США, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 названной статьи;

    установление разрешительного порядка распоряжения валютными ценностями. Подобное валютное ограничение существовало в соответствии с Законом РФ № 3615-1. Одной из важных новелл Федерального закона № 173-ФЗ является то, что теперь установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений не допускается (ч. 3 ст. 5). Следует отметить различную степень ограничения права распоряжения валютными ценностями в зависимости от трансграничной направленности такого распоряжения. Право распоряжения валютными ценностями, поступающими в Российскую Федерацию, ограничивается в наименьшей степени по сравнению с аналогичным правом, осуществляемым с целью перемещения валютных ценностей из Российской Федерации. Так, резиденты и нерезиденты вправе без ограничений ввозить в Российскую Федерацию валютные ценности при соблюдении таможенных правил, однако вывоз указанных ценностей из Российской Федерации ограничен (ст. 15);