Контрольная работа по "Контроль и ревизия". 11

1 (18) Контроль и ревизия  кассовых операций и операций  с денежными документами.

При ревизии (аудите) кассовых операций необходимо проверить:

— обеспечение сохранности  денежных средств и денежных документов в кассе организации;

— правильность учетных  данных об остатках денег и денежных документов;

— своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;

— соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 (далее — Инструкция № 4);

— соблюдение установленного порядка расчетов наличными денежными  средствами между субъектами хозяйствования

в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями по состоянию  на 24.08.2006 г. № 518;

— соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными  средствами.

Особенностью ревизии  денежных средств, правильности, достоверности  и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов  документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная  проверка, инвентаризация.

Ревизию кассовых операций проводят в следующей последовательности:

1. Инвентаризация наличных  денег и денежных документов  в кассе организации.

2. Проверка условий, обеспечивающих  сохранность денежных средств.

3. Проверка соблюдения  установленного порядка ведения  кассовых операций.

Источниками информации для  проверки кассовых операций являются: кассовая книга; отчеты кассира с  приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми  ордерами, платежными ведомостями); журналы  регистрации приходных и расходных  кассовых документов; корешки чеков  использованных чековых книжек; учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 50; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличности кассы. Поэтому сразу  после прибытия в ревизуемую организацию  и предъявления руководителю приказа  о назначении ревизии, ревизор приступает к ревизии наличия денег и  денежных документов в кассе.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в  составе ревизора, главного бухгалтера и кассира. До начала инвентаризации наличия денежных средств в кассе кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые документы, имеющиеся в кассе, и подписывает расписку по установленной форме. Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные документы во избежание исправлений в кассовом отчете.

Далее производится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого  кассир предъявляет имеющиеся в  кассе деньги и денежные документы, которые пересчитывает в присутствии  ревизора и главного бухгалтера.

После проверки денег и  других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы  в трех экземплярах. При установлении излишков или недостач денег или  денежных документов ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение об их причинах и проверить  обоснованность и достоверность  представленных объяснений.

Находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной  пошлины, талоны на спецпитание, ценные бумаги и др.) и бланки строгой  отчетности пересчитываются в присутствии  членов комиссии, при этом составляются специальные описи.

При аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в  кассе, не относится к числу обязательных процедур, и аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля.

Следующим этапом контроля является проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе. Для этого следует установить:

— имеется ли в делах  организации обязательство кассира  о полной материальной ответственности;

— обеспечивается ли сохранность  денежных средств в кассе;

— обеспечивается ли сохранность  денег при доставке их из банка  в кассу организации;

Начинается проверка с  установления тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей  в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1 или соответствующей  машинограмме, Главной книге и балансе организации.

Проверка кассовых операций проводится, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки по следующим направлениям:

- проверка установленного  порядка ведения кассовых операций;

- установление достоверности  и законности операций с наличными  денежными средствами;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, необходимо обратить внимание на правильность документального оформления операций по кассе, при этом устанавливается:

- полнота заполнения реквизитов  приходных и расходных кассовых  документов;

- обязательная регистрация  приходных и расходных ордеров,  платежных ведомостей и др.;

- наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных  средств;

- отсутствие исправлений,  подчисток;

- наличие в расходных  кассовых ордерах сведений о  документе, удостоверяющем или  подтверждающем личность получателя  денежных средств;

- наличие в качестве  приложения к расходному кассовому  ордеру или платежной ведомости  оформленной в соответствии с  законодательством Республики Беларусь  доверенности в случае выдачи  наличных денег другому лицу;

- наличие штампа или  подписи «Оплачено» с указанием  даты (число, месяц, год) на документах, прилагаемых к приходным и  расходным кассовым ордерам;

- соблюдение требований  Инструкции № 4 по вопросам  ведения кассовой книги.

Для подтверждения данных вопросов изучаются отчеты кассира  с приложенными документами и  кассовая книга.

Далее в ходе проверки ревизор (аудитор) устанавливает достоверность, законность и экономическую целесообразность совершенных кассовых операций.

При проверке выплат наличных денег по платежным ведомостям следует  выборочно установить, все ли внесенные  в расчетно-платежные ведомости  лица работали в организации и нет ли среди них подставных лиц, которым выписывалась заработная плата с целью присвоения.

При проверке кассовых отчетов  устанавливают соответствие записей  кассовых отчетов приложенным к  ним документам, правильность подсчета оборотов по приходу и расходу, определения  остатка на конец отчетного периода  и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец  месяца остатку по счету 50 «Касса»  в Главной книге или соответствующей  машинограмме.

В ходе контроля кассовых операций необходимо убедиться в соблюдении организацией кассовой дисциплины. Проверяя кассовую дисциплину, следует выяснить соблюдение:

- остатка наличных денег  в кассе установленному банком  лимиту;

- установленного предельного  размера расчетов наличными денежными  средствами между юридическими  лицам, индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь;

- своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств;

- установленных сроков  сдачи выручки в кассу банка,  службе инкассации банка либо  эксплуатационным предприятиям  Министерства связи Республики  Беларусь;

- сроков возврата неиспользованных  сумм, выданных под отчет на  командировочные и другие предстоящие  расходы;

- целевого использования  наличных денежных средств, полученных  из касс банков.

Типичные ошибки в учете  кассовых операций:

- не установлен лимит  наличных денег в кассе, порядок  сдачи выручки и предельный  размер расчетов наличными денеж¬ными средствами;

- допускается ведение  кассовой книги за несколько  дней при наличии ежедневных  операций;

- не ведутся журналы  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

- допускаются подчистки,  помарки и исправления при  оформлении приходных и расходных  ордеров;

- отсутствуют приложения  к приходным и расходным кассовым  ордерам, являющиеся основанием  для принятия и расхода наличных  денег (заявления; расчет стоимости  оказанных услуг, реализованных  материальных ценностей; приказы;  распоряжения и др.) и другие  нарушения.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливается  сумма, подлинность каждого документа  и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера и серии, купюры и общей суммы.

При проверке операций по учету  денежных документов следует установить:

- тождество данных аналитического  и синтетического учета по  счету 50 «Касса» субсчету 50.3 «Денежные  документы»;

- своевременность и правильность  оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении;

- наличие в организации  книги учета движения денежных  документов;

- источники приобретения  путевок на лечение и отдых;

- документальную обоснованность  выдачи путевок работникам организации;

- правильность внесения  платы работниками организации  за полученные путевки;

- законность операций  по выдаче работнику организации  талонов на спецпитание.

При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок и их оплаты выясняются причины и виновные в этом лица, а также размер недоплаченных сумм в кассу организации. Выявленные нарушения находят отражение в рабочих документах аудитора или ревизора.

При проверке учета бланков  строгой отчетности (далее -БСО) необходимо установить:

— наличие в организации  перечня документов, относящихся  к БСО;

— определено ли место, порядок  хранения и использования БСО;

— утвержден ли перечень лиц, на которых возложен учет и хранение БСО;

— создана ли инвентаризационная комиссия для ежемесячной инвентаризации неиспользованных бланков;

— наличие в организации  и порядок ведения приходно-расходной  книги по учету БСО типовой  формы;

— правильность организации  и ведения бухгалтерского учета  движения БСО;

— соблюдение установленного законодательством порядка использования  бракованных, утраченных, похищенных и  испорченных при заполнении бланков  первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых  вносится в АС БДБ;

— соблюдение установленного законодательством порядка возврата бракованных бланков, первичных  учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых  вносится в АС БДБ;

— соблюдение установленного законодательством порядка хранения и списания испорченных и (или) аннулированных БСО;

— правильность применяемых  схем корреспонденции счетов по учету  БСО.

2 (32) Особенности проведения ревизий и проверок, проводимых по требованию следственных органов.

В случае выявления ревизорами признаков преступления материалы  ревизий передаются правоохранительным органам и могут служить поводом к возбуждению уголовного дела.

Учитывая широкие возможности  относительно выявления и предупреждение преступлений, следователи часто  прибегают к организации ревизии  во время расследования преступлений, содеянных в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Юридическим основанием для этого есть статья уголовно-процессуального  кодекса (УПК), которое предусматривает  право следователя (а также лица, которое проводит дознания, прокурора  и суда) требовать осуществления  ревизии. УПК предусматривает лишь право следователя требовать  проведения ревизии.

Требование порождает  процессуальные правоотношения между  следователем и должностным лицом, правомочной назначить ревизию. Причем должностное лицо обязано не только назначать ревизию, но и обеспечивать ее проведение и затем, подавать следователю соответствующий документ — акт ревизии. На требование следователя непосредственным основанием для проведения ревизии есть приказ или распоряжения соответствующего должностного лица.

Ведомственные инструкции о  порядке проведения ревизий предусматривают, что назначенная ревизия на требование судейско-следственных органов должна проходить в кратчайший срок. Ревизор, который осуществляет ревизию, выполняет должностное поручение и целиком подчиняется лицу, которое назначило ревизию, ее права и обязанности грунтуются на нормах административного права и осуществляются вне криминального процесса.

Таким образом, во время проведения ревизии на требование следователя  имеет место не что иное, как  использование существующего административно-правового  института с целью расследования  уголовного дела. Будучи бухгалтером, строителем, технологом, менеджером или другим специалистом, ревизор не только исследует представленные ему материалы и строит заключения на основании специальных знаний, а и сам активно собирает материалы, проводит инвентаризации, обзоры и обследования, обмеры выполненных работ, запуски сырья и материалов в производство, встречные проверки в других организациях, ведет разговора с ревизованными и другими лицами и т.п.. Другими словами, ревизор не только применяет специальные знания, опыт, но и выполняет функции, присущие в криминальном процессе лишь следователю (суду). Как результат, следователь получает акт ревизии с добавленными к нему документами и другими материалами.

В соответствии с классификацией, принятой уголовно-процессуальным кодексом, акт ревизии как источник доказательств  належит к разряду «других  документов». С его помощью следователь  устанавливает фактические данные, которые важны для дела, и использует их для обоснования соответствующих  обстоятельств. В связи с этим проведение ревизии по требованию следователя  можно считать способом собирания  доказательств. Материалы ревизии  становятся источником судебных доказательств  тогда, когда они добавлены к  уголовному делу, а те или другие фактические данные, которые отображаются в них, приобретают значение судебных доказательств лишь после того, как  их устанавливает следователь с  помощью указанных материалов и  использует в процессе доказательства.

Таким образом, доказательства собирает не ревизор, а следователь, получая материалы ревизии и  устанавливая с их помощью соответствующие  фактические данные. Вместе с тем, поскольку благодаря ревизии  собирают материалы и устанавливают  фактические данные, которые могут  иметь значения для судебных доказательств, то осуществления ревизии на требование следователя есть один из способов, который применяется следователем для получения доказательств.

Итак, средством собирания  доказательств есть не само проведения ревизий, не действия ревизора, а деятельность следователя, которая побуждает  к проведению ревизии и появление  в деле соответствующего документа  — источника доказательств (инвентаризационного  описания, сравнительной ведомости  и т.п.). К способам фактической  проверки, которые могут применяться  во время проведения ревизий, принадлежат: обзор; обследование; инвентаризация; обмер выполненных работ; контрольный  запуск сырья и материалов в производство (эксперимент); анализ сырья, материалов и продукции; получения объяснений и справок.

Вышеупомянутые способы  проверок применяются во время ревизий  в объединении и взаимосвязи, как между собою, так и с  разными способами документальной проверки. Анализ документов может  осуществляться к моменту фактической  проверки, в процессе ее проведения или позднее. Независимо от этого  целью фактической проверки есть выяснение достоверности данных документов.

 Во время ревизий, которые проводятся по требованию следственных органов, следователь определяет их задачи, помогает ревизору в выборе наиболее рациональных приемов и способов, принимает меры, которые обеспечивают выявление действительного состояния ценностей, а также сохранение документов, проведения внезапных инвентаризаций и т.п.. Во время проведения ревизии по требованию следственных органов или при установлении фактов, которые указывают на наличие злоупотреблений и краж, ревизор должен поставить следователя в известность о выявленных нарушениях и вместе с ним решить вопрос о порядке получения объяснений. В случае необходимости он консультирует следователя по вопросам, связанных с порядком оформления бухгалтерских, транспортных и других документов на получение сырья, материалов, товаров, их перемещения, отпуск и т.п..

Однако ревизор, который  проводил ревизию сохранения материальных ценностей по инициативе вышестоящих  органов, вступает в отношения с следственными органами после ее окончания и составления акта, если установлены недостатки, злоупотребления или кражи. Акты ревизии в этих случаях передают следственным органам, которые проверяют изложенные в них факты и, если есть основания, возбуждают уголовное дело, ведут расследование, с помощью которого иногда выявляют обстоятельства, которые противоречат данным ревизии и требуют вспомогательной документальной проверки.

В ревизионной практике случаются  случаи, когда в начале или в  процессе ревизии выявляют факты, которые  свидетельствуют о наличии краж или злоупотреблений. Однако из-за отсутствия четкой установки ревизоры сообщают об этом в следственные органы лишь в конце ревизии. За это время  преступники могут утаить следы  преступлений. Установив такие факты, ревизоры должны немедленно письменно  или устно уведомить о них  следственные органы, не ожидая окончания  ревизии. Если ревизия проводилась  по инициативой вышестоящих органов и материалы по ней направляются в следственные органы и на их основании поднимается уголовное дело, ревизор обязан подробно ознакомить следователя с проведенной работой и применяемыми во время ревизии способами с тем, чтобы можно было выяснить, не допустил ли ревизор ошибки. Если у следователя возникнут вопросы, которые требуют вспомогательных проверок в ревизованном хозяйстве и встречных проверок на других предприятиях, желательно, чтобы они проводились тем самым ревизором. Конечно, такие ревизии могут осуществляться в процессе расследования и судебного разбирательства криминальных и гражданских дел о недостатках, краже, должностных и хозяйственных преступлениях или в тех самых случаях, когда правоохранительным органам следует удостовериться, обеспечено ли сохранение имущества на конкретном предприятии.

Требование о необходимости  проведения ревизии излагают в постановлении  прокуратуры, следователя, дознателя или в постановлении суда. Такие ревизии осуществляют вышестоящие организации или другие органы, которым предоставлено право их проведения. Причем правоохранительные органы требуют проведения ревизий только в тех случаях, когда к ним поступает информация о бесхозяйственности, растрате, краже или когда необходимо получить данные о движении товарно-материальных ценностей или денежных средств, восстановить количественно-суммовой учет движения ценностей и денежных средств, провести инвентаризации, контрольные обмеры объемов выполненных строительно-монтажных работ и прочие исследования и фактические проверки.

Основной целью ревизии  есть проверка полноты оприходования и обоснованности списания в расход товарно-материальных ценностей и денежных средств, правильности ведения бухгалтерского учета и своевременности проведения инвентаризаций. В случае возникновения необходимости относительно проведения ревизии принимается постановление, в котором раскрываются обстоятельства, которые обуславливают необходимость ее проведения, намечаются объекты выполняемых работ, период ревизии, вопрос, которые подлежат исследованию. Причем необходимо уточнить, какие конкретно вопросы следует выяснить.

Однако не всегда есть возможность  предусмотреть обстоятельства, которые  подлежат выяснению, не всегда качественно  можно сформулировать задачи ревизорам. После получения постановления  прокуратуры или постановления  суда руководитель ревизующей организации  должен принять неотложные меры для немедленного проведения ревизии в определенные сроки. В отдельных случаях руководители вышестоящих организаций, в которых нет контрольно-ревизионного аппарата, после получения документа с требованием провести ревизию иногда назначают комиссию по некомпетентным работникам и поручают ей выполнение поставленной задачи. В таких случаях могут быть допущены ошибки, которые обуславливают необходимость назначения вспомогательных и повторных ревизий. Ревизии по требованию судейско-следственных органов должны проводить только ревизоры-специалисты, которые имеют соответствующий практический опыт и хорошо владеют методикой их проведения.

Задача № 1

Действия ревизора:

-установить схожесть  и тождественность мясопродуктов  на складе

- взять письменное объяснение  с зав складом (как образовался излишек говядины на складе, и недостача свинины), излишки на складе могут обозначать, что вырабатывалась неучтенная продукция

-пересортица в данном  случае исключена, т.к. выявлены  недостача и излишки мяса разного  вида (согласно п.5 «Методических  указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств взаимный  расчет излишков и недостач  в результате пересортицы м.б.  допущен только в виде исключения  за 1 и тот же период, у одного  и того же проверяемого лица  и в отношении ТМЦ одного  и того же вида, наименования и в тождественных количествах)

Текст акта ревизии:

В результате проверки состояния  складского хозяйства и обеспечения  сохранности материалов на основании  составленных сличительных ведомостей выявлена недостача мяса свинины

- выявленную недостачу  мяса свинины  отразить в учете в сумме 2300 руб.

- недостачу в пределах норм естественной убыли списать на с/с продукции Д 43  К 94

- остальную сумму недостачи  отнести на виновное лицо, т.е.  зав. Складом Д 73 К 94

- отразить на счетах  как недостача с отнесением  суммы на удержание из з/пл зав. Складом Д 70 К 73

Задача № 6

Действия ревизора:

-составить акт  ревизии

-оперативно известить  руководство о выявленных нарушениях, провести профилактические и  контрольные мероприятия, своевременно  применять меры по материалам  ревизии.

-затребовать дополнительно  документы: заявление, заверенную руководителем предприятия об оплате командировочных расходов с приложением справок о минимальной стоимости проезда из автотранспортного предприятия, найма жилья по минимуму из  гостиницы.

Текст записи следующий:

Авансовый отчет  Смирнова утвержден руководителем  предприятия, следовательно он подтвердил этим утверждением, что авансовый отчет принят.

Сумму суточных в  размере 1100 руб. бухгалтерии можно  принимать в расходы предприятия  т к они документально подтверждены( дубликат командировочного удостоверения) и отразить следующей проводкой Д26 К71 – 1100руб.

Сумму минимальной  стоимости проезда из автотранспортного  предприятия и найма жилья  по минимуму из гостиницы. Так же отразить проводкой Д26 К71.

Сумму неподтвержденных расходов(10900 руб. – стоимость проезда  из автотранспортного предприятия  по минимуму – найма жилья по минимуму из гостиницы +500 руб (не использованная подотчетная сумма)) удержать с заработной платы Смирнова С.В Д70 К71

Нарушен порядок  расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные  расходы, установленный документом «Порядок  ведения кассовых операций в  РФ» утвержденный Решением Совета директоров Центральным Банком России 22 сентября 1993г. №40.

Задача № 11

Какие нарушения:

Нарушено положение о ведении  расчетно-кассовых операций. Носовой  З.Г. выручку следовало сдавать  в кассу ежедневно, а последняя  дата внесения в кассу наличных денег 15 ноября.

По отпуску капусты покупателям  по безналичным расчетам по товарно-транспортным накладным формы СП-34 в документах и отчете кроме подписи бригадира  Носовой З.Г. должна стоять подпись  разрешившего отпуск товара: подпись: сдал, принял.

Текст акта: выявлено нарушение кассовой дисциплины. Денежные средства за реализацию продукции оприходовать ежедневно, путем составления приходных  кассовых ордеров. Документы и денежные средства сдавать в бухгалтерию  ежедневно по мере их поступления. Составлять покупателям товарные накладные  и сдавать их в бухгалтерию  на следующий день после отгрузки для отражения в учете факта  отгрузки.

Какие законодательные акты нарушены:

Нарушены требования Порядка ведения  кассовых операций в РФ №40.

Задача № 16

Выявлено нарушение в связи  с заполнением формы № СП-54, т.к. его оборотная сторона не заполнена. Так же нарушение по поводу отсутствия документов на затраты по откорму и забою животных. Имеется  справка, подписанная заместителем главного бухгалтера, что продукты, полученные в результате забоя израсходованы на питание механизаторов и комбайнеров в полевых условиях,  и стоимость животного (16800 руб.) отнесена на счет 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство», аналитический счет «Рожь озимая» с предварительной записью в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но документально это не подтверждено. Поэтому следует уведомить руководителя и главного бухгалтера, о сложившейся ситуации, и тогда по приказу руководителя либо удержать стоимость документально-неоформленных забитых животных, с МОЛа, либо списать эту стоимость на недостачу, если виновное лицо не будет найдено.

Задача № 21

Действия  ревизора:

1. Составить акт ревизии.
2. Установить характер нарушений – разовый или систематический
3. Оценить действия как умышленное  или случайное, т.е. непреднамеренное.

Текст записи следующий:  

При передаче материала на стройку  Цибину Н.Н., получившему материал, составить документ о сдаче материалов, подписать его с обеих сторон. Нельзя подтвердить факт передачи материалов на стройку, нет свидетелей, подтверждающих передачу материалов.  Признать Цибина Н.Н. виновным лицом в утрате материалов.