Контрольная работа по "Налогам и налогооблажению". 5

Министерство образования и  науки РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет»

 

Факультет предпринимательства  и финансов

Кафедра финансов и банковского дела

 

 

Контрольная работа по дисциплине

 

Налоги и налогообложение

 

Выполнил:____________________________________

(Фамилия, И.О.)

студент_____ курса________ спец.________________

(срок обучения)

группа___________ № зачет. книжки______________

 

Подпись:______________________________________

 

Преподаватель:________________________________

(Фамилия,  И.О.)

Должность:____________________________________

уч. степень, уч. звание

Оценка:_____________  Дата:_____________________

 

Подпись:___________________________________________________

 

 

 

Вологда

2012

 

 

 

Содержание

 

1. Налоговые ставки и льготы налога на имущество организаций.

 

2. Налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, и срок уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

 

3. Список использованной литературы

 

 

 

1.Налоговые ставки и льготы налога на имущество организаций.

 

 

Налог на имущество  предприятий – это один из налогов  налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество  юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов  РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Налог на имущество  предприятий занимает центральное  место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете  возможных изменений в порядке  расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также  изменений, ожидаемых в области  замены налога на имущество юридических  и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и  правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях  различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения  и налоге на имущество предприятий.

Цели исследования – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения  предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

- определить  принципы и дать характеристику  имущественного налогообложения;

- установить  субъектный и объектный состав  процесса расчета и уплаты  налога на имущество;

- проанализировать  особенности порядка имущественного  налогообложения;

- исследовать  вопросы оптимизации налога на  имущество;

- рассмотреть  перспективы развития налогообложения  имущества.

 

 

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов  РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности, конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские  организации;

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянные представительства  или имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической  зоне РФ.

  Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданные в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения  для иностранных организаций,

осуществляющих  деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество , полученное по концессионному соглашению.

Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

В то же время кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы), а также имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следовательно, организации  имеют право для целей налогообложения  имущества выбирать один из четырех  предусмотренных ПБУ 6/01 методов  начисления амортизации, в то время  как для целей налогообложения  прибыли используются только два  метода в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.

Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость таких  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода.

 Налоговой  базой в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих  деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, считается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризацию

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

- по местонахождению  организации (месту регистрации)  или месту постановки на учет  в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации;

- имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- каждого  объекта недвижимого, находящегося  вне места нахождения организации  или обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс;

- имущества,  облагаемого по разным налоговым  ставкам.

Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении  имущества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налоговую  базу таких подразделений не включается.

Если  подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество  считается первый квартал, полугодие  и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом – календарный  год, расчет средней (среднегодовой) стоимости  имущества может быть представлен в виде следующих формул:

 

СсрIкв. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + С на 1.03 отч.г. + С на 1.04 отч.г./3 + 1;

 

Сср п/г = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + … + С на 1.07 отч.г./6 + 1;

 

Сср9мес. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. + … + С на 1.10 отч.г./9 + 1;

 

Сср г. = С 1.01 отч.г. + С на 1.02 отч.г. +…+ С на 1.01 след. за отч.г./12 + 1,

 

где Сср – средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий отчетный (налоговый) период; С на 1.01 отч.г. (и т.д.) – стоимость имущества по состоянию на 1-ое число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости  имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товариществ, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый  участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного  им в совместную деятельность. В  отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления

Особенности налогообложения имущества, переданного  в доверительное управление Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Особенности налогообложения имущества при  исполнении концессионных соглашений Имущество, переданное концессионеру  и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%. При  этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Организации, имеющие право воспользоваться  определенными налоговыми льготами, установленными гл.30 НК РФ, а также дополнительными льготами, предоставляемыми налогоплательщикам законами субъектов РФ, входят в следующий перечень:

• Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• Религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• Организации, уставный капитал полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям;
• Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• Организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• Организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
• Организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

Организации – в отношении космических  объектов;

• Организации – в отношении имущества специализированных полезно-ортопедических предприятий;
• Организации – в отношении имущества коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• Организации – в отношении имущества государственных научных центров.
• Организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течении пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.
• Организации -в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
• Организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а так же сооружений, являющихся неотъемлемой частью указанных объектов, утверждается Правительством РФ.

Льготы, кроме  того, могут быть установлены законами субъектов РФ.

В то же время, как указывалось выше, законодательные (представительные) органы власти субъектов  РФ имеют право не только предоставить плательщикам дополнительные льготы, но и продлить срок действия указанных  льгот на территории соответствующих  субъектов.

 

 

2.Налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, и срок уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

 

В Российской Федерации единый налог на вмененный  доход был установлен впервые  в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.11.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Указанный Федеральный  закон определяет только общий порядок  установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается  же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  исходя из принципов, установленных  Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того  субъекта Российской Федерации, где он установлен.

Законодательным (представительным) органом субъектов  Федерации, в частности, предоставлено  право устанавливать на соответствующей  территории следующие важнейшие характеристики налога на вмененный доход:

• перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;
• размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
• порядок и сроки уплаты единого налога;
• иные особенности взимания единого налога в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Характерная особенность единого налога на вменены  доход для отдельных видов  деятельности – то, что с момента  его введения на соответствующей  территории с плательщиков данного  налога перестает взиматься абсолютное большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:

• государственной пошлины;
• таможенных пошлин и  иных таможенных платежей;
• лицензированных и регистрационных сборов;
• налога на владельцев транспортных средств;
• земельного налога;
• налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
• налога на доходы, уплачиваемого физического лица, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог;
• удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда российскими законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию налога и источника выплат.

Основные понятия, используемые в система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

 

Налоговый период это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Налоговый период - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговым и отчетным периодом по ЕНВД признается квартал.

 

 Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины  вмененного дохода. Налоговые декларации  по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее  20-го числа первого месяца следующего  налогового периода.

 

 

«Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода» (пункт 1 статьи 346.32 НК РФ).

Согласно данному подпункту  сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма  ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Чтобы рассчитать сумму единого  налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле: ЕНВД = ВД x 15%, где ВД - вмененный доход за квартал.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В пункте 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливается  к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый  вычет, размер которого определяется как:

- сумма страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (но в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении суммы налога (авансовых  платежей по налогу) на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных  сумм. Кроме того, сумма единого  налога с 1 января 2010 г. не может быть уменьшена более чем на 50%, т.е. ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. До 2010 г. пункт 3 статьи 346.21 НК РФ было установлено 50% ограничение по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т.е. сумма единого налога уменьшалась на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и не более чем на 50% суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

В течение года сумма страховых  взносов в виде фиксированного платежа  учитывается индивидуальными предпринимателями  в тех налоговых периодах по единому  налогу, в которых она была ими  фактически уплачена. Такие разъяснения  изложены в письме МНС РФ от 2 марта 2008 года №22-2-14/3362 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего г. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изм. и доп. на 2012 года. – М.: Эксмо, 2012. – 832 с. – (Российское законодательство).
2. Глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса РФ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ).
3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 (ред. от 12.03.2002) "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.10.1995 N 965)
4. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник. М.: Международные отношения, 2005
5. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК Пресс, 2007
6. Подпорин Ю.В. «Порядок исчисления и уплаты  единого налога на вмененный доход» // Налоговый вестник,  2011 г., №3
7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ О.И. Мамру-кова.-6-е изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2011.-302с.
8. Молчанов С.С. Налоги за четырнадцать дней: Экспресс-курс/Под ред. Молчанова С.С. – 2-е изд. – М.: «Эксмо», 2011 – 464 с.
9. Пансков В.Г Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2010
10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт–Издат, 2010г.