Контрольная работа по налогам, вариант 45

Вариант -45

Содержание

1 Теоретические основы налога на прибыль организаций                                        3

1.1 Характеристика налог, состав налогоплательщиков                                           3

1.2 Объект налогообложения по налогу на прибыль                                                 3

1.2 Развитие и реформирование местных и региональных налогов и сборов         3

2 Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения                          10

Тест                                                                                                                                12

Задачи                                                                                                                            14

Список использованных источников                                                                         17

1 Теоретические основы налога на прибыль организаций

1.1 Характеристика налога, состав налогоплательщиков

Налог на прибыль - это прямой федеральный налог, уплачиваемый предприятиями и организациями от суммы полученной прибыли.

Действие налога регламентируется НК РФ глава 25 ( часть 2) с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

а) российские предприятия и организации, работающие на общем режиме налогообложения;

б) иностранные предприятия  и организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доход от этой деятельности;

в) иностранные предприятия и организации, получающие доход от источников в РФ.

1.2 Объект налогообложения по налогу на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается :

а) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с настоящей главой;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в данных представительствах;

в) для иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся :

а) доход от реализации товаров, работ, услуг  ( в том числе имущественных ценностей)

б) доходы от реализации имущественных прав

в) внереализационные доходы ( в соответствии с действующими положениями по составлению финансовой отчетности внереализационные доходы приравниваются к прочим расходам организации)

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы

Доходом от реализации товаров, работ, услуг признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Доход от реализации товаров, работ, услуг определяется по формуле :

ФР  = В - Нк - Р

При определении доходов от реализации имущественных ценностей ( имущественных прав ) используется следующая формула :

ФР  = В - Нк - Фр

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг.

Внереализационные доходы - это доходы:

а) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций ( долей ), размещаемых среди акционеров ( участников ) организации;

б) в виде положительной курсовой разницы, образующейся в результате отклонения курса продажи ( покупки) валютных ценностей от официального курса ЦБ РФ;

в) в виде признанных должником или признанные на основании решения суда штрафы, пени, неустойки;

г) от сдачи имущества в аренду ( субаренду);

д) в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковским вкладам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

е) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством;

ж) в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

з) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом периоде;

к) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с м/н договорами  РФ атомными станциями, используемых не для производственных целей;

л) в виде стоимости МЦ, полученных при демонтаже, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

м) в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, полученные в рамках благотворительной деятельности;

н ) в виде сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, подлежащей включению в состав доходов организации;

о ) в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации имущественных ценностей

Величина полученных доходов подлежит корректировке на величину произведенных расходов организацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки) понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной  форме. Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документально, в соответствии с законодательством РФ.

Расходы подразделяются:

а) расходы по производству и реализации продукции;

б) расходы по реализации имущественных ценностей;

в) внереализационные расходы ( прочие расходы)

Расходы, связанные с производством и реализацией включают следующие виды:

а) расходы, связанные с изготовлением ( производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются :

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы;

К материальным расходам относятся : расходы на приобретение сырья и материалов, расходы по транспортировке, оплата посреднических услуг и т.д.

Расходы на оплату труда относятся : начисления по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам; премии за производственный результат; компенсационные выплаты в соответствии с действующим законодательством РФ ; оплата за время отпуска и т.д.К расходам на оплату труда относятся отчисления на социальные нужды, производимые работодателем в пользу работников.

Расходы по амортизации имущественных ценностей входят в состав расходов в тот и период, в который они были произведены с учетом выбранной методологии начисления амортизации ( пояснить в каких случаях может начисляться амортизация по основным средствам).

Расходы по ремонту основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Организация имеет право формировать резерв на финансирование ремонтных работ по основным средствам.

Организации имеют право включать в текущие расходы по освоению новой продукции, на научные исследования и т.д.  Данные расходы включаются равномерно с 1-го числа следующего месяца после завершения таких исследований. Размер отчислений должны быть не более 0, 5 % выручки от реализации.

К прочим расходам организации относятся:

- суммы налогов и сборов,включаемые в состав расходов по действующему законодательству;

- расходы на сертификацию продукции;

- суммы комиссионных расходов за посреднические услуги;

- потери от брака;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы на командировки в пределах норм;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по подбору персонала;

- расходы на почтовые, телефонные , телеграфные и другие подобные расходы

- расходы по рекламе товаров, работ, услуг ( печатная, неоновая, телевизионная, по интернету)

( величина расходов по рекламе, включаемых в состав расходов - 1 % от выручки)

- представительские расходы ( величина расходов составляет 4 % от суммы оплаты труда сотрудников )

- расходы по уплате % по долговым обязательствам в пределах нормативных значений (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 1,1; по иностранным кредитам ставка при кредитовании должна быть не более 15 %)

(С 01.01. 2009 года планируется снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль, с отнесением их на расходы, связанные с получением кредитных средств в следующих размерах 1,7 ставки рефинансирования в рублях и до 17% по валютным вкладам)

В составе внереализационных расходов учитываются затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг.  К таким расходам относятся:

- расходы по содержанию имущества, переданного в аренду;

- расходы по уплате % по долговым обязательствам в пределах нормативных значений (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 1,1; по иностранным кредитам ставка при кредитовании должна быть не более 15 %);

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг ( выпуск проспекта эмиссии ценных бумаг, приобретение бланков, регистрация ценных бумаг и т. д.);

- отрицательные курсовые разницы по валютным ценностям;

- расходы  по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- расходы по уплате штрафов, пеней  и неустоек, признанные в пользу других организаций;

- расходы на проведение собрания акционеров;

- расходы на услуги банков;

- убытки прошлых лет, выявленные в данном отчетном периоде;

-суммы безнадежных долгов, а также суммы долгов не покрытые за счет сформированного резерва;

Для регулирования расчетов с покупателями и заказчиками ( регулирование дебиторской задолженности) организация - продавец может формировать резерв по возмещению сомнительных долгов: не более 10% от выручки отчетного периода.

Задолженность свыше 90 дней образования в полном объеме включается в счет сформированного резерва по сомнительным долгам;

- задолженность сроком возникновения от 45 до 90 дней - включается в счет сформированного резерва по сомнительным долгам в размере 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности сроком образования до 45 дней - не включается в сумму формируемого резерва по сомнительным долгам.

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий; расходы по ликвидации убытков от стихийных бедствий;

- стоимость недостающих ценностей, выявленных при инвентаризации при отсутствии виновных лиц.

3. Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы организации:

-имущество, имущественные права, полученные в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг;

-имущественные права, ценности, полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательства;

-имущество, имущественные  права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

-в виде  основных средств и нематериальных активов, полученного безвозмездно в соответствии с международными договорами РФ;

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

-в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования

-в виде имущества или имущественных прав, полученных  религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний  и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, если:

а) уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

б) уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации.

При определении налоговой базы не учитываются следующие виды расходов:

- начисленные дивиденды ;

- пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право наложения указанных санкций;

- взносы в уставный капитал в другое предприятие;

- взносы на добровольное страхование;

- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

- %, начисленные налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения

- в виде имущества, прав, работ, услуг, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;

-премиальные выплаты в пользу сотрудников за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи сотрудникам и т.д.

Тест

1.Плательщиками акцизов являются:

а) организации;

б) физические лица;

в) индивидуальные предприниматели;

г) филиалы российских организаций.

Ответ: а); б)

2.Подакцизными признаются следующие товары:    

а)  пиво;

б)  ювелирные изделия;

в)  табачные изделия;

г)   легковые автомобили;

д)  изделия из натурального меха.

Ответ: а); в); г)

3.Из перечисленных ниже лиц не являются плательщиками налога на добавленную стоимость:

а) индивидуальный предприниматель осуществляет предприни­мательскую деятельность по сдаче в аренду жилья;

б) организация «Петров и друзья» осуществляет деятельность по сдаче в аренду жилья;

в) гражданин, сдающий в аренду квартиру другому гражданину.

Ответ: в)

4.Право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика по налогу на добавленную стоимость имеют:

а) только организации;

б) только индивидуальные предприниматели;

в) как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Ответ: в)

5.Налогоплательщик, у которого сумма ежемесячной выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в течение квартала не превысила 2 000 000 руб., уплачивает налог на добавленную стоимость:

а) ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

б) ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

в) ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Ответ: б)

6.Суммы, полученные в виде дисконта (процента) по векселям, которыми была оплачена реализация товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость:

а) в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

б) в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

в) включаются полностью;

г) не включаются.

Ответ: а)

7.Не входят в группировку расходов, связанных с производством и реализацией, следующие расходы:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) расходы на социальное страхование;

г) суммы начисленной амортизации;

д) прочие расходы.

Ответ: в)

8.В соответствии с главой 25 НК РФ амортизируемым признается имущество:

а) со сроком полезного использования более 12 месяцев и перво­начальной стоимостью более 2000 руб.;

б) со сроком полезного использования более 12 месяцев и перво­начальной стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

в) со сроком полезного использования более 12 месяцев и перво­начальной стоимостью более 10 000 руб.

Ответ: а)

9.Первоначальная стоимость основных средств в соответствии с гла­вой 25 НК РФ:

а) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструк­ции, частичной ликвидации и капитального ремонта соответ­ствующих объектов;

б) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструк­ции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогич­ным основаниям;

в) не подлежит изменению.

Ответ: б)

10.Для налогоплательщиков — налоговых резидентов, получающих доходы в виде дивидендов от российской организации, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется:

а) налогоплательщиком самостоятельно;

б) налоговым агентом—организацией, являющейся источником дохода;

в) налоговым органом.

Ответ: б)

Задача № 1

Исчислить сумму налога на прибыль организации, если: выручка от продаж с НДС – 1000 тыс. руб., Получены безвозмездно основные средства – 120 тыс. руб., Получены штрафы от дебиторов – 5 тыс. руб., расходы на производство – 450 тыс. руб., Убытки прошлых лет, перешедшие на текущий год составили – 600 тыс. руб.

Решение:

ФР от реализации продукции = В –НДС –Рф

ФР от реализации продукции = 1000 тыс. руб.- 1000*18%/ 118%- 450 тыс. руб = 398 тыс. руб.

Внереализационные доходы: 120 тыс. руб.+5 тыс. руб.= 125 тыс. руб.

Убытки прошлых лет могут быть списаны в полном объеме за счет прибыли отчетного года.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет: 398 тыс. руб.+125 тыс. руб-600 тыс. руб.= -77 тыс. руб.

При наличии отрицательной налоговой базы, база приравнивается к нулю и налог на прибыль не начисляется. Что имеет место в данном примере.

Задача №2

Организация, перешедшая на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, ввела 19 июля 2008 года в эксплуатацию основные средства. Основные средства приобретались в различные периоды времени:

-в период применения упрощенной системы налогообложения на сумму 735000 рублей;

-до перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

а) со сроком полезного использования до трех лет – на сумму 215000 рублей;

б) со сроком полезного использования от трех до 15 лет – на сумму 600000 рублей;

в) со сроком полезного использования свыше 15 лет – на сумму 1000000 рублей.

На момент применения системы налогообложения и введения в эксплуатацию остаточная стоимость основных средств не изменилась.

Необходимо: рассчитать сумму остаточной стоимости основных средств, подлежащую включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу за первый год применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и последующие годы.

Решение: расходы на приобретение основных средств (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) принимаются к учету в следующем порядке:

- в отношении расходов на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, реконструкцию, модернизацию – с момента ввода этих объектов в эксплуатацию в полном объеме произведенных расходов;

- в отношении приобретенных основных средств до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств включаются в расходы в следующем порядке:

а) в отношении основных средств сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

б) в отношении основных средств сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости, в течение третьего календарного года – 20% стоимости;

в) в отношении основных средств сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

Исходя из представленных данных по задаче, по основным средствам, приобретенным в период действия единого сельскохозяйственного налога, расходы по данным основным средствам включаются в сумму расходов в полном объеме - 735000 рублей.

По основным средствам, приобретенным до применения единого сельскохозяйственного налога, расходы по приобретению основных средств будут списываться в следующем размере:

- до трех лет использования – в полном объеме в первый год работы на упрощенной системе налогообложения. До перехода на упрощенную систему основные средства амортизировали на общую сумму – 143333 рублей (из расчета 2/3 первоначальной стоимости основного средства; ежегодная амортизация составляет 71667 рублей). В первый год работы по уплате единого сельскохозяйственного налога в состав текущих расходов будет списана стоимость основных средств в сумме 71667 рублей (215000 – 143333 руб.);

- от трех до 15 лет – в первый год 50% от 600000 рублей, т.е. 300000 рублей; остаточная стоимость на второй год эксплуатации – 300000 рублей; во второй год будет списано – 30% от 600000 рублей, т.е. 180000 рублей; остаточная стоимость на третий год эксплуатации – 120000 рублей; в третий год эксплуатации основного средства будут списаны 120000 рублей остаточной стоимости основного средства;

- свыше 15 лет – списание будет производиться из расчета 1/10 первоначальной стоимости основного средства, т.е. 1000000 рублей /10 = 100000 рублей в год.

Список использованных источников

1.      Конституция Российской Федерации. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2009.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.  – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2010. – 574 с. – (Библиотека российского законодательства).

3