Контрольная работа по «Налоги и налогообложение». 4. 4

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Вопрос 1. В чем состоит сущность налогов? Назовите основные признаки налога

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...». Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с предприятий, учреждений, организаций и граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Они являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование – вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Налоги оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Современные государства для пополнения своей казны кроме налогов используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаками налога являются:

1. Обязательность уплаты налога. Обязанность уплачивать законно установленные налоги является конституционно-правовой обязанностью, ее невыполнение влечет возможность применения к неплательщику мер принуждения, предусмотренных действующим законодательством.

2. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа. Уплата налога не приводит к возникновению корреспондирующей обязанности государства оказать налогоплательщику встречную услугу и т.п.

3. Публичные цели налогообложения. Налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

4. Денежная форма налогового платежа. Налоги уплачиваются, как правило, в денежной форме. Уплата налогов может производиться в наличной или безналичной форме. Средством платежа по общему правилу выступает валюта РФ. В исключительных случаях, допускается уплата налога в натуральной форме (например, согласно ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»)

5.  Безвозвратность налогового платежа. Возврат налога возможен в случае его переплаты, предоставления права на налоговые вычеты или реализации налоговой льготы в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом условия возможного возврата платежа определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер налогового платежа в целом..

6. Налог уплачивается налогоплательщиком. Исключение составляют налоговые агенты, которые в случаях, установленных законодательством, обязаны исчислить, удержать и перечислить сумму налога в соответствующий бюджет, в то же время уплата налогов за счет самих налоговых агентов не допускается.

7. Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. В соответствии со ст. 35 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета.

8. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или специально уполномоченными организациями в силу права верховенства, властных полномочий.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

При таком подходе налог как экономическая категория считается определенной разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги - это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии они образуют систему.

У налогов имеются четыре основные функции:

• фискальная;

• регулирующая (экономическая);

• распределительная;

• контрольная.

Фискальная функция - собственно изъятие средств налогоплательщиков в государственный бюджет. Данная функция - суть основная функция налогообложения. Именно посредством фискальной функции налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает, так как с помощью ее формируются государственные финансовые ресурсы, создаются объективные условия для вмешательства государства в экономику.

Помимо фискальной функции, налоги используются государством как средство регулирования экономики путем увеличения или уменьшения общего налогового бремени для целевого воздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот, снижение налоговых ставок и др. Эти меры оказывают влияние на изменение структуры и темпов развития производства.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

•  стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

• дестимулируюшая подфункция посредством сознательно увеличенною налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулируюшую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Таким образом, регулирующая функция налогов означает использование государством возможностей налогообложения для:

- общей  корректировки производственной  и социальной активности;

- защиты  национальной экономики от недобросовестной  конкуренции и внешнеторговой  экспансии;

- развития  перспективных, инновационных и  социально-значимых направлений  деятельности.

Грамотное использование указанной функции позволяет создать сбалансированную систему налоговых режимов для различных субъектов экономической деятельности и повысить эффективность и инвестиционную привлекательность национального рынка товаров и услуг.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Контрольная функция налогов означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Вопрос 2. Назовите основные отличия налога от сбора

Налоги необходимо отличать от сборов.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действии, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным.

Отличие налога от сбора состоит в следующем:

1. В  безэквивалентности налога, то есть уплата налога не сопровождается ответным индивидуальным обязательством государства.

2. В наличии  обязанности исчисления и уплаты  налога налогоплательщиками при наличии объекта налогообложения по определенным срокам  отчетности  и срокам уплаты в порядке, установленном НК РФ.

3. Исчисление  налогов, подлежащих к уплате, может  производиться налоговыми органами.

4.Исполнение обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом.

5. При  установлении налога учитывается  фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а размер сбора соответствует масштабам предоставляемых публично-правовых услуг.

6. При  уплате налога свобода выбора  налогоплательщика отсутствует. При  уплате сбора особое значение  имеет стремление плательщика  вступить в публично-правовые отношения с государством, свобода выбора плательщика.

7. Целью  установления сбора является  компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг. Следовательно, сборы носят индивидуально-возмездный, компенсационный характер. Сбор взимается, как правило, за обладание специальным правом (например, сбор за право торговли).

8. Сборы носят разовый характер, в то время как налоги уплачиваются, как правило, периодически.

Таким образом, одно из самых существенных различий между ними заключается в признаке возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, т. е. носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта, оказать плательщику услугу или какое-либо преимущество. В отличие от налогов сборы взимаются в обязательном порядке за оказание частному субъекту определенных услуг.

Также сборы от налогов отличаются по способам нормативного правового установления. Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права.

Вопрос 3. Перечислите основные элементы налога, без которых налог не считается установленным.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Понятие объекта налога не содержится в Налоговом кодексе РФ, оно разрабатывается в недрах науки финансового (налогового) права. Под объектом налога понимают некое основание, имеющее материальное выражение (то есть характеризуемое такими показателями как стоимость, количество или иными физическими характеристиками), с наличием которого у налогоплательщика акты законодательства о налогах и сборах связывают возникновения обязанности по уплате налога (сбора). К объектам налога относятся: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и т.д. Перечень объектов налогообложения данный в п.1 ст. 38 Налогового кодекса РФ не является исчерпывающим.

Согласно ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период определен как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 52 устанавливает общий порядок исчисления налога, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случае, Налоговый кодекс РФ делает из этого общего правила исключения и возлагает обязанность по исчислению налога на налоговых агентов и налоговые органы. На налоговые органы, например, возложена обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками – физическими лицами (п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РФ).

Порядок уплаты налога представляется собой установленную актами законодательства о налогах и сборах определенную последовательность действий, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы исполнить налоговую обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется по отношению к каждому налогу.

Общее требование – сроков уплаты налогов, которые также устанавливаются по отношению к каждому налогу (ст. ст. 57, 58 Налогового кодекса РФ).

Под налоговыми льготами Налоговый кодекс РФ понимает предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 Налогового кодекса РФ). Необходимо отметить, что использование льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика. 

Вопрос 4. Охарактеризуйте источники законодательства о налогах и сборах. Как соотносится гражданское и налоговое законодательство?

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и привлечение к иным мерам ответственности (административной и уголовной).

Законодательство о налогах и сборах представляет собой многоуровневую систему, состоящую из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Источники законодательства о налогах и сборах - это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы.

Они образуют иерархически выстроенную систему, включающую:

1. Конституцию РФ;

2. Международные договоры;

3. Нормативные правовые акты РФ.

Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, её субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого именно конституционными и правовыми основами государства.

Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации и поэтому в соответствии со ст. 1 НК РФ оно включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный.

Каждый уровень имеет собственную структуру, закрепленную нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных (представительных) органов власти.

К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории Российской Федерации на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

НК РФ в системе налогового законодательства. Являясь кодифицированным актом прямого действия, НК РФ занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача – структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России.

Международные договоры признаются важными источниками налогового права. Среди них выделяются налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения и международные договоры о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Такие договоры могут иметь как двухсторонний, так и многосторонний характер, регулировать вопросы двойного налогообложения универсальным образом или же в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения).

Можно говорить об определенном приоритете международного договора в системе источников налогового права. Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные актами налогового законодательства (включая НК РФ), то применяются правила и нормы международных договоров. Данный подход соответствует принципу, закрепленному в ч. 4 ст. 15 Конституции РФ: «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора».

Гражданское и налоговое законодательство соотносятся следующим образом. Если содержание термина рассмотрено в НК РФ, то в целях исчисления налогов и сборов применяются нормы Налогового кодекса, а не гражданского законодательства. Однако если в НК РФ есть ссылка на какой-либо термин, но содержание его не указывается, то применяются термины гражданского законодательства.

Примером может быть ссылка в НК РФ на правила оценки товарно-материальных ценностей при списании их в расходы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Однако расшифровки правил оценки НК РФ не содержит, следовательно, необходимо применять правила, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01).

Вопрос 5. Какие виды систем налогообложения вы знаете? Дайте им краткую характеристику. Какой из режимов, на ваш взгляд, более предпочтителен?

Налоговые системы различных стран характеризуются по экономическим и политико-правовым показателям. Экономическими показателями характеризуют налоговый гнет (налоговое бремя), соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли; соотношение прямого и косвенного налогообложения; структуру прямых налогов. Политико-правовые показатели характеризуют соотношение компетенций центральных и местных органов власти.

Существует три варианта соотношения компетенции:

1) «разные  налоги» (это полное разделение  прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах);

2) «разные  ставки» (центральная власть вводит  закрытый перечень налогов, а  в свою очередь органы власти  на местах устанавливают конкретные  ставки в пределах, установленных  центральной властью);

3) «разные  доходы» (суммы уже собранного  налога делятся между властными органами различных уровней).

Система налогов и сборов в РФ построена по смешанному  принципу распределения компетенции. По отдельным налогам (налог на прибыль, транспортный, земельный налог, налог на имущество организаций) центральная власть дает право устанавливать ставки налога в определенных пределах. При этом, частично применяется и принцип разных доходов, распределение сумм налога производится по правилам, установленным Бюджетным кодексом РФ.

Предпочтителен смешанный принцип распределения компетенции.