Контрольная работа по «Налоги и налогообложение». 3. 6

     Министерство  образования и науки Российской Федерации

     Федеральное агентство по образованию

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

     «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

     Факультет ППДС 
 
 
 
 
 
 
 

     КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

     По  дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 

     Вариант № 20 
 
 
 
 
 

                   Руководитель работы

                                                                        __________________ Стеба Н.Д

                                                                        «_____» ______________ 2011 г.

                                                                        Исполнитель работы

                                                                        студент гр. 09 ФК

                                                                         _______________ Шмарин  В.В. 

                                                                        «____» _______________ 2011 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Оренбург 2011 

1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость  в российской и зарубежной практике.

     В условиях становления основ механизма  рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (современный этап развития российской экономики), особенно актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Одним из налогов играющих важную (и, возможно, важнейшую) роль в данной системе является налог на добавленную стоимость.

     В Россию он пришел сравнительно недавно, и в процессе его применения возникает очень много проблем. Пути их решения логично было бы искать в странах, уже имеющих большой опыт применения НДС. Но даже переняв долю опыта, его применение в условиях российской экономики не дает желаемых результатов. Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.

     Можно отметить, что объективная необходимость  введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

     1. пополнение доходов бюджета, испытывающего  острый финансовый кризис и  нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

     2. создание новой модели налоговой  системы в соответствии с требованиями  рыночной экономики;

     3. присоединение к международному  сообществу, широко применяющему  данный налоговый механизм.

     Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступление НДС в бюджеты превысили поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.

     Согласно  НК РФ плательщиками НДС признаются :

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и/или услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестиция и, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.

     Согласно  п.2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

     При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и  технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Логически, это и является объектом обложения. Однако действующее налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции, предусмотренные ст. 146 НК РФ:

     1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации. 

     Первоначально ставка НДС были установлены на чрезвычайно  высоком уровне – 28%. В последующие  годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний  день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.

     Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:

     — товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления  в налоговые органы документов в  соответствии с налоговым законодательством;

     — работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;

     — услуг по перевозке пассажиров и  багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

     — работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;

     — драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

     — товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

     — припасов, вывезенных с российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания.

     Налогоплательщик  обязан подтвердить право на получение  возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

     Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары:

     — скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);

     — отдельные товары для детей, в  т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.;

     — периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой,;

     — медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.

     По  всем остальным товарам, работам  и услугам, включая подакцизные  продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.

     В отдельных случаях сумма НДС  определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:

     — при получении денежных сумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и иные платежи, финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям, векселям и др);

     — при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;

     — при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

     Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

     В том же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать  в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

     В настоящее время НДС взимается  более чем в сорока странах  мира: почти во всех европейских  странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется  близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

     В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице: 

     Обширная  география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

     Необходимо  отметить, что прочному внедрению  его в практику налогообложения  в немалой степени способствовали следующие факторы.

     Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

     Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения  эффективности налогообложения.

     В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

     Рассмотрим  применение НДС в трех основных ведущих  странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

     1. Применяемая в налоговой практике  Германии схема исчисления НДС  проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

     В Германии удельный вес НДС в доходах  бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века.

     2. Именно во Франции был разработан  в 1954 г. налог на добавленную  стоимость. Его автором по праву считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.

     В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в  доходах бюджета пря подоходному  налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

     Уплата  НДС определяется характером совершаемой  сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

     Во  Франции действуют четыре ставки НДС.

     Основная  ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

     3. В Англии НДС занимает по  доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

     Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется  для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

     Стандартная ставка может изменяться ежегодным  парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

     Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке. 
 
 
 
 
 

1. Работник  предприятия Иванов И.И., имеющий  оклад в размере 8250 р. в месяц, в феврале получил от своего предприятия  материальную помощь в размере оклада, компенсацию за использование личного  автомобиля в служебных целях в размере 3500 р. ежемесячно. В июне того же года он продал гражданину Адееву И.М. квартиру, принадлежащую ему на праве собственности за 2220000р. Инвентаризационная оценка квартиры на 1 января текущего года составляет 450000 р.

     Исчислить все причитающиеся в данном случае налоги обоим гражданам, если первый имеет на иждивении 2 детей до 18 лет, а сам является инвалидом 3 группы.

      Заработная  плата Иванова И.И. за текущий  год составит 8250 * 12 мес. = 99000 рублей. ( Расчет з/п. указан без учета территориального коэффициента.)

       + Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях в размере 3500 р. * 12 мес. = 42000 руб.

      + материальная помощь облагается  налогом за вычетом 4000 руб.

1. НДФЛ для Иванова И.И.:

      Рассчитаем  налоговые вычеты (статья 218 НК РФ):

      - стандартный налоговый вычет на сотрудника – 400 р. ежемесячно (по достижении совокупного дохода в 40000 р.), следовательно, с мая вычет уже не будет начисляться;

      - налоговый вычет за ребенка  - 1000 р. за 1 ребенка (по достижении совокупного дохода в 280000 р.);

      Следовательно, налоговые вычеты составят 2400 р. ежемесячно до мая, а после мая 2000 руб.;

      Материальная  помощь, полученная Ивановым И.И. в феврале  текущего года в размере оклада (8250 р.) облагается налогом.

      Налоговая база составит 119650 р.

      Налог НДФЛ составит 15 554,5 р.

      Тот факт, что Иванов И.И. является инвалидом III группы, на дополнительные вычеты не влияет.

2. Имущественный налог для Иванова  И.И.:

       Т.к. в условиях задачи не указано в  течение, какого времени владел квартирой Иванов И.И., будем считать, что он владел квартирой менее 3-х лет, а, следовательно, продажа квартиры облагает налогом в 13% от суммы выручки, за вычетом 1000000 р. (часть 1 статьи 220 НК РФ).

     Итого имущественный налог: 1222000 *0,13 = 158 860 р.

     Если  бы гр. Иванов И.И. владел квартирой  более 3-х лет, имущественный налог  бы он не уплачивал. (ст. 220 НК РФ)

     Обязательным  нюансом является подача налоговой декларации Ивановым И.И.. Декларация подается до 30 апреля следующего года после регистрации сделки купли продажи квартиры.

3. Имущественный налог для Адеева И.М.:

      Т.к. сумма покупки составили 2220000 р., Адеев И.М. имеет права на налоговый вычет в размере 2000000 р. Выплачивается только после подачи заявления на вычет гр. Адеевым.

     2.  Предприятие произвело и реализовало в апреле настойку «Рябина на коньяке» крепостью 25 градусов, разлитую в бутылки по 0,3 л. в количестве 40000 бутылок. Стоимость одной бутылки 40 р. Для производства своей продукции предприятие закупило этиловый спирт на сумму 97 т. р. (200000 л.) Определить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет и сроки уплаты.