Контрольная работа по "Налогооблажению"

Содержание:

2.Понятие и  принципы налогового  планирования. Элементы и этапы налогового  планирования………………………………………………………...3

12. Налог на вмененный доход. Анализ баз налогообложения индивидуальных предпринимателей…………………………………………….8

Задача  9…………………………………………………………………………..13

Список литературы………………………………………………………………15

2.Понятие и  принципы налогового  планирования. Элементы и этапы налогового  планирования

Налоговое планирование – это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, следует осуществлять налоговое планирование:

1. Принцип законности  – соблюдение требований действующего  законодательства при осуществлении  налогового планирования.

2. Принцип выгодности  – снижение совокупных налоговых  обязательств организации в результате  применения инструментов налогового планирования.

3. Принцип реальности  и эффективности – использование  возможностей, предоставляемых законодательством,  и инструментов, доступных для  конкретной организации, которые  обеспечивают достижение налоговой  экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.

4. Принцип альтернативности  – рассмотрение нескольких альтернативных  вариантов налогового планирования  с выделением наиболее оптимального  из них применительно к конкретной  организации. 

5. Принцип оперативности  – корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

6. Принцип понятности  и обоснованности – требование, чтобы схема была понятна, а  все ее составные части имели  экономическое и правовое обоснование.

В процессе оптимизации  налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

Принцип разумности и экономической обоснованности: любая схема должна быть продумана до мелочей. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых  санкций со стороны государства.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Принцип документального  оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять  пристальное внимание документальному оформлению операций, т. к. небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

Принцип комплексной  налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Налоговое планирование для предприятий — составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

К элементам  налогового планирования относятся, например:

1. Учетная политика предприятия - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. Это документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные альтернативные методы ведения бухгалтерского и налогового учета.

2. Налоговые  льготы и организация сделок  с учетом их налоговых последствий.

3. Налоговый  контроль. Составление налогового  бюджета является основой для  осуществления контрольных действий  со стороны руководства предприятия. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля Предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов.

4. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности.

5. Льготные режимы  налогообложения (создание офшорных  компаний за рубежом и низконалоговых  компаний на территории России).

Составными  частями (этапами) НП являются:

• определение главных принципов;
• анализ проблем и постановка задач;
• определение основных инструментов, которые может использовать организация;
• создание схемы;
• осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных  принципов

Под рисками  налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, иваленте. Общие риски минимизации  налогов можно оценить как  совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

риски налогового контроля

риски усиления налогового бремени

риски уголовного преследования

Анализ проблем  и постановка задач

Содержанием этого  этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации  и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются  инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать  минимизация налоговых потерь организации  по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.

Инструменты

Действующее налоговое  законодательство предоставляет хозяйствующим  субъектам ряд возможностей для  практической реализации НП.

Инструменты НП — налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

Оптимальная с  позиций налоговых последствий  форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

Цены сделок (например, увеличение покупных или  снижение продажных цен по сделкам  с контрагентами).

Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

Специальные налоговые  режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально — производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

Создание схемы  налогового планирования

При осуществлении  НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой  она планирует осуществлять финансово  — хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении  НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т. д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Обычно изменения, которым подвергается налоговое  законодательство, вступают в силу не сразу после принятия соответствующих документов, а по истечении определенного периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с нормативными правовыми актами и понять, какие налоговые выгоды можно извлечь из их применения.

Самый ответственный  период для создания новых схем налогового планирования - последние недели перед  началом нового года, так как большинство  изменений, могущих выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения.

Литература

Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. Налоговое  планирование и минимизация налоговых  рисков. М.: 2004.

Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) М.: 2007

Методы оптимизации налоговых  платежей

Минимизация и оптимизация  НДС

Международное налоговое  планирование

12. Налог  на вмененный доход. Анализ  баз налогообложения индивидуальных  предпринимателей

Для торговой фирмы, работающей или желающей работать на "вмененке", жизненно важная задача - не превысить лимит площади торгового зала. Для достижения этой задачи нужно помнить несколько нюансов, а также знать парочку маленьких хитростей.

Если фирма (предприниматель) занимается розничной продажей и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие. Площадь торгового зала каждой торговой точки не должна превышать 150 м2 (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен - фирма должна вернуться на общую систему налогообложения.

Здесь нужно обратить внимание на один нюанс. В расчет торговой площади  фирма должна включать только те помещения, в которых проходит торговля. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса. Это демонстрационные залы, открытые площадки, где размещаются продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. При этом складские, подсобные, административные помещения, кабинеты бухгалтерии и директора в расчет не принимаются. Такую же точку зрения высказали и в Министерстве финансов (см. письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02).

Однако при проверках  налоговые инспекторы зачастую смотрят  лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности используется покупателями. В итоге контролеры могут заявить, что вы превысили лимит площади, а значит, не можете продолжать использовать ЕНВД.

В такой ситуации вам придется отстаивать свою правоту  в суде. На сегодняшний день сложилась  обширная арбитражная практика по этому вопросу. В основном судьи принимают сторону фирм и предпринимателей и отмечают, что договор аренды "не является показателем для определения торговой площади, поскольку невозможно сделать вывод о том, что в качестве торговой площади предприниматель использовал всю площадь" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3365-342/А81-2004).

Чтобы не доводить дело до суда, советуем к договору аренды сделать письменное приложение. В нем подробно распишите, что вы планируете сделать с арендуемым залом. Укажите, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов вы сможете предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 170 м2, но для торговых залов отведено лишь 100 м2.

Конечно, инспекторы могут проверить, соответствует  ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому  для вашей безопасности разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у контролеров вовсе не останется.

Ликвидация  сверхлимитных метров

Рассмотрим  ситуацию, когда фирма арендует или  имеет в собственности помещение  с торговой площадью больше 150 м2. В этом случае она превышает ограничения, указанные в статье 346.26 Налогового кодекса. А значит, не может работать на "вмененке".

Однако есть способы обойти этот запрет. Например, можно сдать кому-нибудь в аренду часть торговой площади, превышающей 150 м2. В итоге квадратные метры, которые будет использовать ваша фирма, не будут превышать лимит, а значит, вы сможете продолжать работать на "вмененном" режиме. Правоту этого способа подтверждают и специалисты Минфина. В письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 они сказали: "в площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора)". Так что, если у вас есть документ, который подтверждает передачу "излишков" в аренду, любые претензии со стороны контролеров будут необоснованными. Это подтверждают и судьи (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. N А05-4231/03-209/22).

Как вы понимаете, торговый зал можно сдать и  формально, а в действительности по-прежнему им пользоваться. Для этого нужно лишь заключить договор аренды со знакомой фирмой и договориться с арендатором о том, что помещение останется в вашем пользовании. Правда, так поступать рискованно. Если в ходе проверки инспекторы заметят подвох - вас ждут большие неприятности. Контролеры доначислят вам все налоги по общей системе налогообложения, плюс к этому вам придется заплатить штрафы и пени.

Регулировка налога взносами

Как известно, фирма (предприниматель) с деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачивает единый налог. Его размер рассчитывается исходя из вмененного (предполагаемого) дохода, то есть выручка и расходы фирмы при расчете налога значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа предпринимателя. Но есть одно условие: уменьшить налог на взносы можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит в бюджет взносов меньше чем 50% единого налога - придется отдавать государству больше денег.

И наоборот. При  уплате взносов больше чем половина налога сумма взносов, превышающая 50%, не уменьшит единый налог.

Исходя из того что большинство фирм устанавливает  сотрудникам символическую "белую" зарплату - следует вывод. Нужно сделать  официальную заработную плату сотрудникам  такую, чтобы сумма платежей в  Пенсионный фонд полностью уменьшала  единый налог.

Для этого необходимо провести небольшой расчет. А именно, определить примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмите физические показатели за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь, это могут быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек, количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой (ст. 346.29 НК РФ).

Приведем такой  расчет на примере фирмы, занимающейся розничной торговлей.

Пример

ЗАО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Торговая площадь  зала равна 100 м2. Магазин переведен  на уплату ЕНВД.

Размер "вмененного" налога, который "Актив" заплатит за квартал, рассчитывается по формуле:

     Базовая  доходность х Физический показатель х К1 х К2 х К3 х 3 мес. х 15% = ЕНВД,

где К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примем их равными 1.

Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб., а физический показатель составляет 100 м2.

В итоге получаем ЕНВД:

1800 руб. х  100 м2 х 1 х 1 х 1 х 3 мес. х  15% = 81 000 руб.

Налог "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 руб. х 50%). Это  значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" не должен превышать 96 429 руб. (40 500 руб. : 3 мес. : 14%). Если предположить, что на фирме работает 10 человек, то им можно сделать в среднем "белую" зарплату около 9643 руб.

Как видно из примера, единый налог в основном зависит от размера физического показателя. Если он в течение года будет увеличиваться или уменьшаться, вы сможете подгонять официальные оклады под нужные вам суммы. В итоге вы сможете вывести значительную часть зарплаты сотрудников из тени, а, что самое главное, это вам поможет не переплатить единый налог.

Делим зал напополам

Сделайте из одной площади торгового зала две. Если вы арендуете помещение, то оформить это не составит труда. Например, можно заключить два договора аренды на разные части одного и  того же помещения. При этом по первому договору вы будете арендовать часть торгового зала для продаж за наличный расчет, а по второму - "угол" для торговли по "безналу". В этом случае вы сможете рассчитывать налоги отдельно по каждой арендованной площади. Так поступить, например, разрешают подмосковные налоговики (см. письмо УМНС по Московской области от 3 апреля 2003 г. N 08-12/б/н).

Однако имейте в виду, инспекторы могут проверить, соответствует ли ваша "раздельная" торговля реальности. Поэтому лучше  действительно организовать наличную и безналичную продажу товаров в разных частях магазина.

Сложнее разделить  территорию, если помещение магазина у вас собственное. В этом случае площадь торгового зала инспекторы сверяют по данным БТИ. Естественно, из планов помещения нельзя определить, сколько квадратных метров отведено под те или иные продажи. В этом случае можно поступить так. Распределяйте площадь пропорционально выручке от разных видов торговли. Правда, правомерность этого способа ни Минфин, ни налоговая служба не комментировали. Однако если вы его закрепите в учетной политике фирмы, тогда претензий от контролеров быть не должно. Ведь Налоговый кодекс не разъясняет подобную ситуацию, а это значит, что фирма сама вправе выбрать способ решения проблемы.

Опасный кредит

Затронем еще  один нюанс, касающийся фирм (предпринимателей), торгующих по смешанной форме оплаты. Например, мебель, бытовую технику покупатель берет у вас в кредит. Первый взнос он перечисляет наличными или банковской картой, а последующие - по "безналу". Такой порядок оплаты распространен во многих магазинах. В этом случае специалисты Минфина и налоговой службы предписывают платить со всей стоимости товара общие налоги (см. письмо Минфина России от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 и письмо МНС России от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336). Чтобы этого не допустить, придется включать в договор купли-продажи условие о том, что погашение кредита производится либо наличными, либо с помощью банковской карты контрагента. Включить такое условие в договор труда не составит, если вы сами предоставляете рассрочку платежа (кредит) своему покупателю.

Если же кредит покупателю предоставляет банк и  он вам перечисляет деньги за товар - сделать это практически невозможно. Ведь банк будет с вами работать исключительно по "безналу". Тогда  вам не остается другого выхода, как с реализации по смешанной форме оплаты считать и перечислять общие налоги.

"Вмененное"  производство

Нередко в розничной  сети фирмы реализуют товары собственного производства. В такой ситуации вполне понятно желание перейти на "вмененку" (конечно, при условии, что в вашем регионе действует этот спецрежим).

Однако законодательство запрещает перейти на ЕНВД фирмам, торгующим своей продукцией. Причина  проста. Реализация товаров собственного производства не включена в перечень видов деятельности, предусматривающих переход на "вмененный" режим. Это подтверждают и специалисты из Министерства финансов (см. письмо Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46). Выходит, торговать на ЕНВД можно только покупными товарами. Такой вердикт вынес и Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03.

Впрочем, несмотря на это, шанс работать на "вмененке" у вас все же есть. Для этого  лишь нужно превратить собственные  товары в покупные. Правда, для этого  потребуется приложить усилия. Вам придется создать еще одну самостоятельную фирму. Она будет заниматься розничной продажей, а значит, сможет работать на ЕНВД. Вы ей будете продавать готовую продукцию с минимальной наценкой.

В свою очередь, "вмененщик" сделает уже более  серьезную наценку на товар. Весь доход от продаж в этом случае будет облагаться единым налогом.

Вашей же фирме-производителю  придется платить общие налоги. Однако из-за того, что реализацию вы будете проводить по минимально возможным  ценам, налоги будут низкими.

К тому же, разделив фирму на две, вы сможете перевести часть непроизводственных сотрудников в штат фирмы на "вмененке". Тем самым вы изрядно сэкономите на едином социальном налоге.

Задача 9

Омская организация  ЗАО «Каскад» открыла в г. Майкопе (Республика Адыгея) филиал. Данное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет Ставка налога на имущество в этом городе установлена в размере 1%. На балансе обособленного подразделения числится:

 В Омской  области налог на имущество  организаций взимается по ставке 2,2%. Общая стоимость имущества  ЗАО «Каскад» составляет: