Контрольная работа по "Налогообложение сельскохозяйственных предприятий "

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Воронежский государственный  аграрный университет

имени императора Петра I.

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине    Налогообложение сельскохозяйственных предприятий    п

Студента                 Финансы и кредит                                             факультета

    4     курса      0001     группы                заочного                          отделения

                           Колчиной Натальи Евгеньевны                                         м

Шифр      10015      ии

Таловая 2013г. 

Вопрос №1. .Отечественный опыт налогообложения в сельском хозяйстве, общая система налогообложения сельского хозяйства в России.

Исторический опыт России налогообложения сельского хозяйства  показал влияние, как политических, так и исторических предпосылок  на развитие налогообложения сельского  хозяйства. Можно выделить следующие  этапы развития налогообложения сельского хозяйства страны:

1. Древняя Русь (IX – XII вв.). Это время, когда взимались поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Данный этап характеризуется неразвитостью и случайным характером проявления. Налоги и механизмы их взимания находились в зачаточном состоянии.

2. XIII – XV века. В этот период иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведённой в 1257 – 1259 гг. монгольскими «численниками». При этом существование татаро-монгольского ига делало невозможным взимание прямых налогов в казну самого русского государства.

3. XV – XVII века. Развивается посошное налогообложение. Для посошных податей характерно наличие всех необходимых элементов налога: субъектов и объектов подати (тяглый люд); периода, по истечении которого возникала обязанность платить вновь, отражённого в писцовых книгах; единицы исчисления (соха); сроков уплаты; ставки подати на каждую соху; порядка исчисления суммы подати с сохи.

4. XVII – XIX века. Замена посошного обложения на подворную систему. Переход от подворного обложения к поголовной системе. Замена подушной подати на оброчную подать и государственный земельный налог. Применение выкупных платежей. Посошное обложение изменилось вследствие того, что в то время земля сама по себе, вследствие её обилия, почти нечего не стоила, и ценился только труд человека. Переход от подворной системы обложения к поголовной сопровождался заменой множества мелких подворных налогов одним единым подушным налогом с каждого мужчины. Отмена крепостного права и формирование крестьянской собственности на землю стали предпосылками становления и выделения земельного налога.

5. Военный коммунизм  1917 – 1921 годов. Перевод страны  на натуральное обложение (контрибуция и продразверстка). Налогообложение отражало характер политической классовой борьбы.

6. Нэп (1921 – 1929 гг.). Восстановление дореволюционного  налогообложения. При использовании  различных ставок в отношении  крестьянства и коллективных  хозяйств при взимании сельскохозяйственного налога широко принималась система специальных фондов финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Развитие налогообложения происходило от обширного налогообложения к сокращению налогов, не приносящих результатов.

7. 1929 – 1953 годы. Замена различных налогов на налог с оборота и налог на прибыль. Государственная монополизация, со сменой налогообложения к изъятию валового внутреннего национального продукта. Возврат к политическому налогообложению для борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Ввод налога с совхозов с установлением единой ставки в размере 1 % валового дохода было вызвано необходимостью заинтересовать местные органы власти (райисполкомы) в финансовых результатах деятельности совхозов.

8. 1965 – 1991 годы. Ввод налога «плата за фонды». Ввод подоходного налога с колхозников. Установление платы за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. Ввод налога с владельцев транспортных средств. Установление обязанности предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

9. 1991 г. – по настоящее  время. Установление основополагающих  налоговых законов.

В настоящее время  сельскохозяйственный производитель  может применять как общий режим налогообложения, так и единый сельскохозяйственный налог. Применение общего режима налогообложения сельскохозяйственными производителями сопровождается рядом льгот. Так, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии со ст. 284 НК РФ, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведённой и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих размерах: 0 % в 2004 – 2008 гг.; 6 % в 2009 – 2010 гг.; 12 % в 2011 – 2012 гг.; 18 % в 2013 – 2015 гг.; начиная с 2016 г. – в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 241 гл. 24 НК РФ для налогоплательщиков-сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяются пониженные ставки единого социального налога – 20 %.

В соответствии с п. 5 ст. 358 гл. 28 НК РФ не являются объектом налогообложения для транспортного налога тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции по целевому назначению в течение налогового периода по данному налогу. Понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель», определяется Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Если организация не соответствует критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя по истечении налогового периода, транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

Что касается земельного налога, то в соответствии с гл. 31 НК РФ предусмотрена пониженная ставка земельного налога в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства. Ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований (например, решение Иркутской районной думы от 29 ноября 2006 г. № 25-192/РД «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории Иркутского районного муниципального образования на 2007 г.»). В отношении данных категорий земель в соответствии с НК РФ установлена максимальная ставка налога – 0,3 % от кадастровой стоимости земли, в отношении прочих земельных участков – 1,5 % от кадастровой стоимости земли. При применении специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей уплачивается единый сельскохозяйственный налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за отчётный (налоговый) период. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единый социальный налог. Иные налоги и сборы уплачиваются плательщиками ЕСХН в общеустановленном порядке. Кроме того, плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и исполняют предусмотренные НК РФ обязанности налоговых агентов.

Наличие налоговых льгот  для сельскохозяйственных организаций  не всегда приносит желаемый результат, вследствие отсутствия альтернативы или недоработок для реального применения. Так, например, эффект освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является однозначным. Это выражается в том, что в ряде случаев освобождение от уплаты НДС означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять его к зачёту. Налогоплательщики ЕСХН также несут финансовые потери вследствие отсутствия возможности принять к вычету входной НДС. Считаем, что следует разрешить сельскохозяйственным производителям исполнять налоговые обязательства по НДС в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 145 НК РФ, в соответствии с которой, если выручка от реализации не превышает 2 млн. руб. за календарный квартал, сельскохозяйственный производитель освобождается от исполнения налоговой обязанности по НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, используемых в производственной деятельности, учитывается в составе расходов для целей налогообложения единым налогом. Если же масштабы деятельности превышают установленный критерий, организация становится плательщиком НДС в обязательном порядке.

К числу недоработки  возможности реального применения норм можно отнести расчёт единого  сельскохозяйственного налога. Так, с 2008 г. при расчёте единого сельскохозяйственного  налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие указанный спецрежим, вправе включить в состав расходов затраты в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Пункт 2 ст. 346.5 НК РФ в редакции Федерального закона № 85-ФЗ дополнился новым подпунктом под номером 42, позволяющим учесть в составе расходов такие потери, однако данные нормы на данный момент законодательно не утверждены.

Для развития налогообложения  в сельском хозяйстве необходимо использовать зарубежный опыт. Налоги в сельском хозяйстве экономически развитых стран (Германия, Франция, Италия, США, Канада и др.) в основном не носят фискального характера, они призваны стимулировать рост производства, приток инвестиций в отрасль, предпринимательскую инициативу. Система налогообложения направлена на поддержание мелких индивидуальных производителей через предоставление им существенных налоговых льгот. На крупных сельскохозяйственных производителей распространяется мягкий налоговый режим. Государственное регулирование сельского хозяйства в развитых странах включает большой объём дотаций и субсидий: размер субсидий различного уровня покрывает до 50 % и выше издержек в сельском хозяйстве и таким образом, снижает налоговую нагрузку отрасли. Налоговый механизм в данных странах является гибким и мобильным, быстро приспосабливается к различным изменениям. Гибкая система налоговых ставок используется как инструмент стимулирования развития отрасли, привлечения инвестиций из других отраслей, поощрения развития кооперативных форм организации производства. Во всех странах эволюция налогообложения развивается по пути упрощения, сокращения действующих налогов, снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы.

Таким образом, развитие налогообложения в сельском хозяйстве России должно учитывать исторические аспекты, специфику отрасли, обоснованность предоставления льгот при налогообложении и зарубежный опыт налогообложения, что позволит значительно улучшить финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий и снизить риск нарушения продовольственной безопасности страны.

Вопрос №2.Расходы, не учитываемые для налогообложения  в целях ЕСХН.

Согласно Статье 270 НК РФ - Расходы, не учитываемые в целях  налогообложения для ЕСХН.

При определении налоговой  базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных  налогоплательщиком дивидендов  и других сумм прибыли после  налогообложения;

2) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов  по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

6) в виде взносов  на добровольное страхование,  кроме взносов, указанных в  статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

7) в виде взносов  на негосударственное пенсионное  обеспечение, кроме взносов, указанных  в статье 255 настоящего Кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества  (включая денежные средства), переданного  комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений  в резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных  взносов, перечисляемых в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации, предназначенные  для снижения рисков неисполнения  обязательств по сделкам при  осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств  или иного имущества, которые  переданы по договорам кредита  или займа (иных аналогичных  средств или иного имущества  независимо от формы оформления  заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков  по объектам обслуживающих производств  и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной  и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

14) в виде имущества, работ,  услуг, имущественных прав, переданных  в порядке предварительной оплаты  налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных  членских взносов (включая вступительные  взносы) в общественные организации,  сумм добровольных взносов участников  союзов, ассоциаций, организаций (объединений)  на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества (работ,  услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей,  если иное не предусмотрено  настоящей главой;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

18) в виде отрицательной разницы,  образовавшейся в результате  переоценки драгоценных камней  при изменении в установленном  порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных  в соответствии с настоящим  Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,  услуг, имущественных прав), если  иное не предусмотрено настоящим  Кодексом;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые  виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудовых договоров  (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых  работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной  помощи работникам;

24) на оплату дополнительно предоставляемых  по коллективному договору (сверх  предусмотренных действующим законодательством)  отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям,  единовременных пособий уходящим  на пенсию ветеранам труда,  доходов (дивидендов, процентов)  по акциям или вкладам трудового  коллектива организации, компенсационных  начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26) на оплату проезда к месту  работы и обратно транспортом  общего пользования, специальными  маршрутами, ведомственным транспортом,  за исключением сумм, подлежащих  включению в состав расходов  на производство и реализацию  товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27) на оплату ценовых разниц  при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц  при реализации по льготным  ценам продукции подсобных хозяйств  для организации общественного  питания;

29) на оплату путевок на лечение  или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций  государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных  прав, переданных в качестве задатка,  залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

34) в виде сумм целевых  отчислений, произведенных налогоплательщиком  на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

35) в виде сумм выплаченных  подъемных сверх норм, установленных  законодательством Российской Федерации;

36) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

37) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

38) в виде взносов,  вкладов и иных обязательных  платежей, уплачиваемых некоммерческим  организациям и международным  организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

39) на замену бракованных,  утративших товарный вид и  недостающих экземпляров периодических  печатных изданий, а также потери  в виде стоимости утратившей  товарный вид, бракованной и  нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

40) в виде представительских  расходов в части, превышающей  их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;

41) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым  пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

42) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей  таких призов во время проведения  массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;

43) в виде сумм отчислений  на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;

44) отрицательная разница,  полученная от переоценки ценных  бумаг по рыночной стоимости;

45) в виде расходов  учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора  доверительного управления, если  договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

46) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями  в связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний, а также  в связи с реализацией религиозной  литературы и предметов религиозного назначения;

47.1) в виде средств,  переданных медицинским организациям  для оплаты медицинской помощи  застрахованным лицам в соответствии  с договором на оказание и  оплату медицинской помощи по  обязательному медицинскому страхованию,  заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;

47.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей  компании и специализированному  депозитарию, произведенных за  счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

47.3) в виде сумм, которые  направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

47.4) в виде средств  пенсионных накоплений, формируемых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, передаваемых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации негосударственными  пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

47.5) расходы судовладельцев  на обслуживание, ремонт и иные  цели, связанные с содержанием,  эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

47.6) расходы банка развития - государственной корпорации;

47.7) понесенные налогоплательщиками,  являющимися российскими организаторами  Олимпийских игр и Паралимпийских  игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;

47.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

47.9) расходы осуществляющей  функции по предоставлению финансовой  поддержки на проведение капитального  ремонта многоквартирных домов  и переселение граждан из аварийного  жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;

47.10) в виде выплат  потерпевшему, осуществленных в  порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;

47.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

47.12) понесенные налогоплательщиками,  являющимися российскими маркетинговыми  партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;