Контрольная работа по "Налоговому праву". 30

Вариант 2.

1. Порядок взыскания налогов и сборов за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

     В соответствии с налоговым  законодательством под денежными  средствами и имуществом организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых в установленном  порядке должно производиться  взыскание недоимки по налогам  и (или) сборам, понимаются денежные  средства налогоплательщика (плательщика  сборов) на счетах в банках, их  наличные денежные средства, а  также иное имущество, перечисленное  в статьях 47 и 48 НК РФ.

   Статья 47 Налогового кодекса  (НК) определяет порядок принудительного  взыскания налогов, сборов, пеней  и штрафов за счет имущества  налогоплательщика в случае невозможности  произвести взыскание в соответствии  со статьей 46 НК, а именно отсутствие  средств на счете, либо их  недостаток.

   Для  того чтобы налоговый орган  был вправе обратить взыскание  на иное имущество налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента, необходимо наличие 2-х  условий: 

• организация или индивидуальный предприниматель должны иметь неисполненную обязанность по уплате налога, сбора пеней или штрафа;
• на банковском счете организации или индивидуального предпринимателя отсутствует необходимый денежный остаток для исполнения обязанности по уплате налога, сбора пеней или штрафа.

      Такое взыскание  производится за счет имущества  налогоплательщика (налогового агента), в том числе за счет наличных  денежных средств в пределах  сумм, указанных в требовании  об уплате налога. При этом  указанное взыскание может быть произведено с учетом сумм, указанных в решении налогового органа.

     В случае если на счете организации  или индивидуального предпринимателя  есть достаточная сумма денежных  средств, но использовать ее  для уплаты налогов (сборов) невозможно (например, на эту сумму наложен  арест судом в порядке обеспечения  иска), то оснований для обращения  взыскания на иное имущество  налогоплательщиков нет. 

        Решение об обращении взыскания  на имущество организации выносится  руководителем налогового органа  или его заместителем. В своем  решении руководитель (заместитель  руководителя) обосновывает взыскание  налога, сбора за счет имущества  организации, то есть указывает,  что налогоплательщик имеет неисполненную  обязанность по уплате налога  и сбора и что взыскать эту  задолженность за счет денежных  средств, находящихся на счетах  данной организации или индивидуального  предпринимателя, не представляется  возможным из-за отсутствия на  них необходимого денежного остатка. 
      Вынесенное руководителем или заместителем руководителя налогового органа решение об обращении взыскания на имущество организации направляется судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней со дня его вынесения.

       Обращение взыскания на имущество  должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. 
       Исполнительные действия по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения. 
      Согласно требованиям статьи 47 НК постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать:

• фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
• дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации);
• наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;
• резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
• дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;
• дату выдачи указанного постановления.

    Постановление налогового  органа подписывается руководителем  налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа. Постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом. Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:

• расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации;
• перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога;
• извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку;
• имеющиеся у налогового органа сведения об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств; о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика; фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений; сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа; сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика  производится последовательно в  отношении:

• наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

         В случае  взыскания налога за счет имущества,  не являющегося денежными средствами  налогоплательщика, обязанность  по уплате налога считается  исполненной с момента реализации  имущества налогоплательщика и  погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм. 
       Должностным лицам налоговых органов (таможенных органов) запрещено приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

       Согласно п. 1 статьи 46 Налогового кодекса (НК) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. 
     Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Налоговый орган направляет инкассовое поручение в банк, и деньги снимаются со счета.

      Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока. По общему правилу требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.  
       Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления заказного письма. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной статьей 855 Гражданского кодекса (ГК). 
     Согласно данной статье при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда;
• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования;
• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

      Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. 
     Таким образом, поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика. Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты. 
      При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (при списании с рублевых счетов), и не позднее 2-х операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества. Кроме того, допускается в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате налога приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках (статья 76 НК). 
     Порядок, установленный выше, распространяется также на случаи взыскания пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК.

2. Тест.

1. В современном государстве налоги  представляют собой:

а) основные денежные частно-правовые доходы;

б) основные натуральные публично-правовые доходы;

в) основные денежные публично-правовые доходы.

2. Налоговое право отличается от  иных отраслей права тем, что только оно:

а) реализует  возможность ограничения права  собственности на основании федерального закона;

б) предусматривает  наиболее жесткие санкции за неисполнение обязанностей субъектами права;

в) полностью направлено на ограничение  права собственности частных  субъектов в целях финансового  обеспечения деятельности публично-правовых образований.

3. Понятие «недоимка», как его определяет  НК РФ, это:

а)  сумма  налога, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах  срок, с учетом пени, начисленной  на данную сумму налога;

б)  сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством  о налогах и сборах срок;

в)  сумма  налога, сбора, пени или штрафа, подлежащая взысканию в соответствии с решением суда.

4. В соответствии с правовыми  позициями КС РФ, какой минимальный  срок должен установить федеральный  законодатель с момента официальной  публикации акта законодательства  о конкретном налоге до его  вступления в силу:

а) 10 дней;

б) 1 месяц;

в) 1 месяц, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

5. Физическое лицо, имеющее неисполненные  обязанности по уплате налогов,  признано недееспособным. Имущества  у этого лица не имеется.  Налоговый орган в этом случае:

а)  обязан истребовать налог у законных представителей этого лица, за счет их имущества;

б)  обязан принять решение о приостановлении  обязанности по уплате налога;

в)  никаких  обязанностей не несет.

6. Может ли правоотношение по  уплате налога возникнуть (измениться, прекратиться) вследствие принятия  налоговым органом индивидуального  акта:

а)  может  возникнуть в специально указанных  случаях, измениться или прекратиться не может;

б) не может ни возникнуть, ни измениться, ни прекратиться;

в)  возникнуть не может, может измениться и прекратиться в специально указанных случаях.

7. Налогоплательщиком налога, введенного  в РФ, может являться:

а)  только гражданин РФ;

б)  гражданин  РФ либо иностранный гражданин;

в)  гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства.

8. Какой набор элементов является  необходимым и достаточным для  того, чтобы налог являлся установленным  и мог уплачиваться:

а)  налогоплательщик, объект налога, сумма  налога, срок (периодичность) уплаты, получатель платежа;

б)  налогоплательщик, сумма налога, срок (периодичность) уплаты, получатель платежа;

в) налогоплательщик, сумма налога, налоговые льготы, получатель платежа.

9. Предмет налогообложения это:

а)  явление  материального мира, находящееся  в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее стоимостной, физической или иной характеристикой;

б)  юридический факт (факты), наличие  которого установлено в законодательстве о налогах в качестве основания  для возникновения у налогоплательщика  обязанности по уплате налога;

в)  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

10. Налоговая ставка по региональному  налогу устанавливается:

а) в актах  регионального органа исполнительной власти об этом налоге, в пределах, установленных  в федеральных законах;

б) в федеральных  законах;

в) в актах регионального органа законодательной власти об этом налоге, в пределах, установленных в федеральных  законах.

11.  Органы, осуществляющие регистрацию  физических лиц по месту жительства  либо регистрацию актов гражданского  состояния физических лиц, в  соответствии с НК РФ, обязаны:

а) требовать  при регистрации справку из налогового органа об отсутствии задолженности  по уплате поимущественных налогов, а при непредставлении такой  справки — отказывать в регистрации;

б) сообщать соответственно о фактах регистрации  физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных  лиц или фактов;

в) сообщать сведения в налоговые органы о  всех лицах, уклоняющихся от уплаты налога на подведомственной этим органам территории.

12. Как обозначаются налоги, в которых  юридический и фактический налогоплательщики  не совпадают:

а) косвенные  налоги;

б) разовые  налоги;

в) прямые налоги.

13. Какой предельный срок установлен  для проведения выездной налоговой  проверки:

а) 10 дней, по решению вышестоящего налогового органа — 15 дней;

б)  срок выездной налоговой проверки не ограничивается по времени;

в)  2 месяца, по решению вышестоящего налогового органа — 3 месяца.

14.  Может ли организация привлекаться  к налоговой ответственности,  а ее должностные лица —  одновременно к административной  ответственности:

а)  это возможно, т.к. привлечение организации  к налоговой ответственности  само по себе не освобождает ее должностных  лиц от административной ответственности;

б)  это  невозможно, так как никто не может  быть привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того же правонарушения;

в)  это  прямо предписано, т.к. привлечение  организации к налоговой ответственности  всегда влечет привлечение должностных  лиц от административной ответственности.

15. Допускает ли НК РФ одновременное  обжалование ненормативного акта, как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд:

а)  допускает;

б)  не допускает, предварительное обжалование ненормативного акта в вышестоящий налоговый  орган всегда является обязательной досудебной процедурой;

в)  допускает, но только в отношении решения  по результатам выездной налоговой  проверки.

3. Определите элементы налога на доходы физических лиц согласно приведенной таблице:

Для заполнения таблицы следует изучить  положения гл. 23 НК РФ.

6. Задача.

     Организация не представила декларацию  по налогу на прибыль в установленный  НК РФ срок, однако уплатила  указанный налог и в полном  объеме. Непредставление налоговой  декларации не привело к возникновению  задолженности перед бюджетом.

     Налоговый орган по решению  руководителя взыскал с организации  штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в  установленный срок налоговой  декларации по налогу на прибыль.  Налогоплательщик отказался от  уплаты штрафных санкций и  обратился в суд, ссылаясь на  то, что сумма исчисленного налога  уплачена им в бюджет полностью,  недоимки налоговым органам не  выявлено.

     Возникает ли у налогоплательщика  в данной ситуации обязанность  по уплате штрафа?

    Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение - статьей 122 Кодекса. Поскольку в рассматриваемом случае ответчик своевременно уплатил налог на прибыль, он не был привлечен к указанной ответственности.

Статьей 119 Кодекса установлена ответственность  за неисполнение иной обязанности - по представлению в соответствующих  случаях налоговой декларации. Эта  обязанность закреплена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Поскольку требование предъявлено о взыскании  штрафа за неисполнение обязанности  по представлению налоговой декларации, ссылки ответчика на своевременное  исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности данного требования.

Факт  непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль в условиях задачи  подтверждается и ответчиком не оспаривается, в связи с чем  требование налогового органа о взыскании  штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, обоснованно. И налогоплательщик обязан уплатить штраф предусмотренный  п. 1 ст. 119 НК РФ.

Нормативно-правовые акты, список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ/СПС Консультант плюс;
2. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп., /Викулин А.В. Москва, Юрайт-Издат, 2008, - 856 с.
3. Налоговое право России: учебное пособие в вопросах и ответах, автор: Демин А.В., М. – Издательства «Окей-книга», 2006. – 328 с.
4. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв. Ред. Д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М.: Норма, 2006. – 720 с.
5. Налоговое право: Учебное пособие. /Р.М. Мухаев, Москва, Издательство «Юрист», 2004. – 592 с.
6. Большая Энциклопедия Кирилла и Мефодия, Москва, 2005.