Контрольная работа по «Организация и методика проведения налоговых проверок»

ФГБОУ ВПО «Пензенский государственный университет»

 

ФАКУЛЬТЕТ  ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

 

Кафедра: "Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит"

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: «Организация и методика проведения налоговых проверок»

       

 

 

Выполнил:

студент группы  08КЗН61

Боброва К.В.

___________

(подпись)

 

 

 

Проверил:

Ст. преподаватель

Генгина А.В.

 

 

 

 

Пенза, 2013

 

Введение

1. Налоговая проверка: виды проверок, порядок, сроки, правовые аспекты их назначения и проведения

11. Этапы проверки правильности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, заявленной в налоговой декларации

21. Порядок истребования документов для проведения камеральной проверки. Правовые основы истребования. Ответственность налогоплательщиков за невыполнение данных требований

Практическое задание

Список литературы

 

 

 

1. Налоговая проверка: виды проверок, порядок, сроки, правовые аспекты их назначения и проведения

 

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующие виды налоговых проверок: камеральная, выездная, встречная и повторная.

Основными из этих видов проверок являются камеральная (ст. 88 НК) и выездная (ст. 89 НК) налоговая проверка. Встречная и повторная  проверка носят соответственно вспомогательный и контрольный характер.

Предметом налоговой проверки является проверка соблюдения налогоплательщиком или иным обязанным лицом требований налогового законодательства в предшествующее налоговой проверке время [4]. Статья 87 НК устанавливает предельный объем налоговой проверки: три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговая проверка деятельности налогоплательщика за пределами этого периода является незаконной.

Под встречной проверкой понимается получение информации о деятельности налогоплательщика путем истребования у других лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Встречная проверка может проводиться в ходе как камеральной, так и выездной налоговых проверок.

Если результаты встречной проверки недостаточны для целей проверки налогоплательщика, другие проверочные действия в отношении другого лица могут быть предприняты в общем порядке проведения камеральной или выездной налоговой проверки в отношении этого лица.

Повторная налоговая проверка - это вторичная проверка налоговым органом уплаты налогоплательщиком определенного налога за определенный период. НК РФ запрещает налоговому органу, проводившему выездную налоговую проверку, проведение повторных по отношению к уже проведенным выездным налоговым проверкам, за исключением случая, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика.

Другой налоговый орган вправе провести повторную выездную налоговую проверку лишь в случае, если он является вышестоящим органом по отношению к органу, проводившему первую выездную проверку, и только в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа. О проведении повторной выездной налоговой проверки вышестоящий орган выносит мотивированное постановление.

Ограничений в отношении числа камеральных налоговых проверок НК РФ не устанавливает. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [2].

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В соответствии со ст. 88 НК камеральная налоговая проверка может производиться должностными лицами налоговых органов в отношении всех налогоплательщиков. Для проведения камеральной налоговой проверки не требуется решения руководителя налогового органа. Самостоятельно принимая решение о проведении камеральной проверки, должностное лицо руководствуется при этом своими должностными инструкциями.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Основу для проверки образуют налоговые декларации и связанные с исчислением и уплатой налога документы, представленные налогоплательщиком или уже имеющиеся у налогового органа.

Камеральная проверка должна быть проведена (начата и окончена) в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. О представлении налоговой декларации написано в ст. 80 НК.

При выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в заполнении документов или противоречий в их содержании налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику в письменной форме с требованием внести в установленный налоговым органом срок соответствующие исправления. При этом имеются в виду ошибки в заполнении документов, препятствующие завершению камеральной налоговой проверки.

Если в результате проверки выявлено наличие задолженности по налогам, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени в порядке, установленном ст. 69- 70 НК.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено НК РФ. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки [5].

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Как следует из ст. 100 НК, выездная налоговая проверка может производиться только в отношении определенных категорий налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей. Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа или его заместителя.

 

11. Этапы проверки правильности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, заявленной в налоговой декларации

 

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;

правильность применения налоговых вычетов.

Полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Несмотря на то, что документ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям, он по-прежнему не лишен спорных моментов, осложняющих проведение мероприятий по налоговому контролю.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.

Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:

наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;

принятие к учету приобретенного товара;

осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций [7].

Далее контролирующие органы устанавливают, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации: безналичные - кредит счета 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", наличные - кредит счета 201 04 610 "Выбытия из кассы". Затем составляется список постоянных поставщиков. Одновременно проверяются проводки по счетам расчетов с поставщиками (208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 хх 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), поскольку налогоплательщики, уклоняясь от уплаты НДС, могут оформлять различные счета-фактуры для покупателя и продавца, а также осуществлять фиктивные сделки по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС. При проведении проверки проверяющие отслеживают данные по цепочке: накладная - приходный документ организации - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур.

Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам.

Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. Счет-фактура - это форма бухгалтерской отчетности за проданный товар, которую заполняет продавец товара для отчета перед налоговыми органами [7]. Может также использоваться покупателем в налоговых органах для уменьшения налога. Здесь налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиками Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). В соответствии с данным постановлением журнал учета выставленных счетов-фактур должен быть прошнурован, его листы пронумерованы. В нем должны быть зарегистрированы все счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг). К журналу должны быть приложены вторые экземпляры счетов-фактур. Помимо журнала регистрации счетов-фактур налогоплательщики ведут книги продаж в соответствии с Постановлением N 914. В книге продаж регистрируются все выписанные счета-фактуры.

При проверке книги продаж внимание обращается также на то:

производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства;

составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

Для проверки сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период; - бухгалтерские регистры по счетам 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам"; - главная книга; - книга продаж.

Для проверки формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по счетам 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 205 09 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов", 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При проверке формирования налоговой базы проверяющие, как правило, используют сведения, указанные налогоплательщиком в разделе 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ", в нем отражаются все сведения о налоговой базе по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, при проверке используются договоры, заключенные с покупателями, акты выполненных работ.

Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога. Исключения составляют суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров; - которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) [8].

Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.

Необходимо также учитывать механизм возврата НДС. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов. Суть косвенного налогообложения заключается в установлении надбавки к цене реализуемого товара, и в результате этот налог не связан непосредственно с доходами или имуществом налогоплательщика. Фактически бремя уплаты налога вложено на потребителя, который приобретает товары (работы, услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Налоговый кодекс возлагает юридическую обязанность внесения полученного от потребителя суммы налога в бюджет на хозяйствующий субъект, производящий или реализующий товары (работы, услуги).

При этом уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость. Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога полученную от реализации, на налоговые вычеты установленные главой 21 НК РФ. Иными словами применительно к статье 173 НК РФ, внесению в бюджет подлежит только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (в просторечии относимых на издержки обращения).

Кроме того, статьей 173 НК РФ предусмотрено если суммы налоговых вычетов, т.е. суммы налога уплаченные поставщикам в каком - либо налоговом периоде превысит над суммами НДС полученных от реализации товаров, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику.

 

 

 

 

 

21. Порядок истребования документов для проведения камеральной проверки. Правовые основы истребования. Ответственность налогоплательщиков за невыполнение данных требований

 

В рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные  сведения и документы, за исключением документов, которые:

1)подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот;

2)подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога.

3)по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

4) документы, которые обязаны были представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом).

В процессе камеральной проверки налоговики вправе потребовать от налогоплательщика пояснения. Это возможно в том случае, если в представленной отчетности обнаружены ошибки или несоответствия между отчетностью и имеющимися уже у налогового органа документами и сведениями [3].

Налогоплательщик при представлении таких пояснений может дополнительно приложить к ним подтверждающие документы, например выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В то же время налоговики не могут потребовать представить с пояснениями дополнительные документы.

Налогоплательщик в ходе камеральной проверки представляет по требованию налогового органа те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога.

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее. Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи:

- если вы представили ранее подлинники документов и получили их обратно;

- если налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.

Налоговый орган для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации). В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку.

Инспекция может передать налогоплательщику или его представителю требование о представлении документов одним из следующих способов:

- вручить лично под расписку. Требование считается полученным в момент его передачи, отраженный в расписке;

- направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае в инспекцию поступает квитанция о приеме требования в электронной форме, подписанная ЭЦП налогоплательщика. День получения налогоплательщиком требования определяется по дате, указанной в квитанции.

Если ни одним из этих способов передать требование невозможно, налоговый орган вправе направить его по почте. Оно признается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

Требование о предоставлении документов в связи с камеральной проверкой, должно быть составлено не позднее срока ее окончания. Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев со дня, следующего за днем представления налоговой декларации (расчета), но по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, выявившей нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий[9]. Таким мероприятием может выступить, в том числе истребование документов. Дополнительные мероприятия проводятся за рамками самой проверки и длятся не более одного месяца. Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данное решение вправе вынести руководитель налоговой инспекции или его заместитель, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснится, что имеющихся доказательств недостаточно.

Документы, истребуемые при камеральной проверке, можно представить в налоговый орган:

1) в бумажном виде, передав их заверенные копии, инспектору лично, сдав в канцелярию или направив по почте заказным письмом;

2) в электронном виде путем направления по телекоммуникационным каналам связи.

В случае если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

 

Практическое задание

Задача № 1

     Истребуете основные документы, необходимые для проведения камеральной проверки ООО «Орион» (ИНН 58366009924, КПП 5836010001, юр. адрес: г. Пенза, ул. Беляева, 18 руководитель - Филимонов О.И.).  Документы необходимые для проверки:

1.1. правильности применения налоговой ставки по НДС 10 % на товары (2 статьи 164 НК РФ):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНФИН ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УФНС РОССИИ ПО ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 

Заместитель начальника инспекции г.Пенза           __________03.03.10 № 1111

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ОРИОН»

ИНН\КПП: 5836609924\583601001

г.Пенза.ул.Беляева,18

Требование №555

о предоставлении документов (информации)

В соответствии со статьёй 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации., Вам необходимо предоставить в течение 5 дней со дня получения настоящего требования следующие документы:

1. Подтверждение вида деятельности. (лицензия)

2. Выписки из главной книги по счетам:68.60,62,76.86,90,50,51,58,66,67,41,45,10,02,

3. Журнал - ордер №№ 8,11,6,

4. Оборотные ведомости по счетам : 60,62,76,

5. Книга покупок,

6. Счета - фактуры, отражённые в книге покупок,

7. Товарные накладные,

8. Книга продаж,

9. Счета - фактуры, отражённые в книге продаж.

    10.справки на реализацию книжной продукции, периодических печатных изданий, выдаваемые Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям;

    11.регистрационное удостоверение на наименования лекарственных средств;

    12.договор с обозначением наименования товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции;

     13.сертификаты соответствия.

 

в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20012 года на основании п.2 ст.31, п.1 ст.88 НК РФ.

Истребуемые документы предоставляются в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Копии документов удостоверяются нотариально в  случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов  и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечёт ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у неё документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа. А равно и иное от представления таких документов либо предоставлению документов с заведомо недостоверными сведениями влечёт ответственность, предусмотренную  пунктом 2 статьи 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 126  НК РФ, влечёт ответственность, предусмотренную статьёй 129.1 НК РФ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объёме или искажённом виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 НК РФ об административных правонарушениях, влечёт ответственность.  предусмотренную частью 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.