Контрольная работа по «Основы аудита». 4

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

Псковский государственный  университет

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

Контрольная работа

По дисциплине «Основы аудита»

Вариант 7

 

 

Студента группы

Шифр

Преподаватель: Волкова О.А.

 

 

 

 

 

 

Псков

2013

Содержание

Введение 3

1. Основные этапы проведения аудиторской проверки 5

1.1. Планирование аудита 5

1.2. Осуществление  аудиторской проверки 10

1.3. Обобщение  и оформление результатов проверки 15

2. Аудит расчетов  с персоналом по оплате труда 20

2.1. Цели, задачи, информационное обеспечение аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда 20

2.2. План проведения  и программа аудита расчетов  с персоналом по оплате труда 23

2.3 Этапы проведения  аудита по оплате труда 27

Заключение 32

Список литературы 35

Приложения 36

 

 

Введение

Первая глава контрольной  работы посвящена рассмотрению основных этапов проведения аудиторской проверки. Актуальность темы определяется тем, что в настоящее время одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств).

Целью первой главы является изучение основных этапов проведения аудиторской проверки. Были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть этап планирования  аудита;

- изучить сбор аудиторских  доказательств;

- рассмотреть завершающий  этап аудиторской проверки.

Вторая глава работы посвящена  изучению аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.  Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и актуальность данной темы.

Цель второй главы – углубить теоретические знания по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Для выполнения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить цель, задачи, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть план проведения  и программу аудита расчетов  с персоналом по оплате труда;

- изложить этапы проведения  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

Поставленные цели и задачи определили структуру работы, состоящую из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Теоретической базой для  написания контрольной работы послужили законодательные и нормативные документы, учебные пособия и периодические издания.

 

 

1. Основные этапы проведения аудиторской проверки

1. Планирование аудита

Ориентируясь на сложившийся  опыт аудиторов и рекомендации стандартов (и международных, и общероссийских), в аудите можно выделить три основных этапа:

1. планирование;
2. осуществление аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств);
3. обобщение и оформление результатов проверки (составление письменной информации – отчета аудитора и аудиторского заключения). [2]

Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит  так называемая задача оптимизации  – т. е. задача выбора из множества  возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку. Вопрос выбора такого критерия (или критериев) – предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это рекомендовано федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита».

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование аудита, таким  образом, – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего этой цели достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Для приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

• сбор информации о потенциальном  клиенте, в частности о его  бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

• оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

• выбор вида, объемов  и способов применения аудиторских  процедур.

Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным  федеральным стандартом № 3 «Планирование  аудита», оформляются в двух документах: в плане аудита и программе  аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд этапов, выполняемых в определенной последовательности (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Этапы планирования аудита

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор  оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим  субъектом, поэтому он и именуется  этапом «предварительного планирования».

Оценка возможности проведения аудита должна осуществляться с учетом требований и рекомендаций, изложенных в федеральном стандарте № 34 «Контроль  качества услуг в аудиторских  организациях». Согласно указанному стандарту в каждой аудиторской организации должен быть установлен порядок принятия на обслуживание нового клиента, предусматривающий оценку честности руководства предполагаемого аудируемого лица. [5]

Объем предстоящей работы (трудозатраты на проведение аудита) зависит  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности его хозяйственных операций, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, опыта работы аудитора с данным лицом, а также от знания аудитором особенностей его деятельности.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, запрос к третьим лицам, просмотр документов, аналитические процедуры.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета  и внутреннего контроля могут  являться учредительные и регистрационные  документы; приказ по учетной политике; бухгалтерская отчетность, регистры учета; контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг; результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных  помещений; результаты бесед и переговоров  с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия; результаты наблюдения за производственным процессом; результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией); информация от третьих лиц.

Федеральные стандарты не содержат указаний, следует ли документировать результаты предварительного планирования. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо. Пример рабочих документов предварительного планирования, применяемых на практике аудиторскими фирмами приведен в приложении 1.

На этапе отношений  с экономическим субъектом Гражданским  кодексом РФ предусмотрено заключение договора. Но сложившаяся практика и соответствующий федеральный  стандарт № 12 «Согласование условий  проведения аудита» рекомендуют  перед заключением договора направить  руководству экономического субъекта письмо-обязательство.

В соответствии с федеральным  стандартом письмо-обязательство может содержать ряд указаний, важнейшими из которых являются следующие: объект и цель аудиторской проверки; законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит; форма отчетности аудиторской организации; ответственность аудиторской организации; наличие аудиторского риска; обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки. Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779-783 Гражданского кодекса РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса РФ являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты.

В ходе основных этапов планирования аудиторы осуществляют следующие мероприятия:

• оценка уровня существенности, оценка аудиторского риска для отчетности в целом;

• сегментирование бухгалтерской  информации и формирование задач  проверки каждого сегмента;

• выбор вида и объемов  аудиторских процедур.

По сложившейся практике эти этапы выполняют в определенной последовательности, представленной на рис. 1.2.

Рис. 1.2 Типовая схема осуществления основных этапов планирования

В соответствии с федеральным  стандартом № 3 «Планирование аудита»  результаты планирования оформляются  в виде двух документов: плана и  программы аудита.

План аудита содержит следующую  информацию:

• планируемые трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценка аудиторского риска;

• сроки проведения проверки;

• состав аудиторской группы и ее руководитель;

• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей. [2]

Возможная форма плана  аудита приведена в федеральном  стандарте, а также в приложении 2.

Программа аудита содержит подробную информацию о видах  аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных  планом, о способах их применения, об их документировании (приложение 3)

 

 

1.2. Осуществление аудиторской проверки

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки каждого запланированного сегмента, т. е. к сбору аудиторских доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.

Проверка каждого сегмента должна сопровождаться документированием  ее результатов. Требования к рабочей  документации установлены федеральным  стандартом № 9 «Документирование аудита». Эти требования являются общими для  проверки любого из сегментов аудита.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны иметь надлежащие доказательства для  формулирования обоснованных выводов. В соответствии с Федеральным аудиторским стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к числу и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). [4]

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые для получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отображения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отображения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

При получении аудиторских  доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер этих доказательств  для подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего) и формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

В процессе проведения аудиторских  проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг могут возникнуть ситуации, когда помимо аудиторов необходимо привлекать к работе других специалистов или воспользоваться результатами их работы. Для этой цели можно применять правила аудиторской деятельности, регулирующие использование работы третьих лиц. К ним относятся следующие стандарты: «Использование работы эксперта», «Использование работы другой аудиторской организации», «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Основная аудиторская  организация должна рассмотреть  все существенные факты, выявленные другим аудитором. Она при необходимости обсуждает эти и иные факты, оказавшие или способные оказать влияние на показатели подразделения, с другой аудиторской организацией и (или) руководством подразделения. Она запрашивает копии письменной информации (отчетов) другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита. Кроме того, основная организация проводит сама или поручает другой аудиторской организации провести дополнительные тесты в отношении учетных записей или показателей подразделения и т.д.

Основная аудиторская  организация документирует использование работы другой аудиторской организации, руководствуясь стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита». Так, подлежат отображению: перечень подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта; выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности клиента; процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о  бухгалтерской отчетности клиента, как правило, не должно содержать  указаний на участие в работе другой аудиторской организации. Может  возникнуть ситуация, когда невозможно использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении подразделения, аудит которого проводит другая аудиторская организация. В этом случае необходимо рассмотреть вопрос о подготовке по результатам работы условно положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента в связи с ограниченным объемом аудиторской проверки.

Согласно правилу (стандарту) «Изучение и использование работы внутреннего аудита» важное значение для внешнего аудита имеет организованная на экономическом субъекте служба внутреннего аудита. Чем лучше она организована, тем больше уверенности у внешних аудиторов, что они могут воспользоваться данными внутренних аудиторов. Поэтому стандарт «Изучение и использование работы внутреннего аудита» специально определяет действия аудиторской фирмы по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита. [5]

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и руководством клиента ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Содержание, сроки и объем  проверок конкретных действий внутреннего  аудита зависят от оценки внешним  аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать в себя: тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом; проверку других интересующих объектов; наблюдение за процедурами внутреннего аудита; иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

При использовании материалов внутренних аудиторов эффективность аудиторской проверки можно повысить с помощью взаимной координации планов аудиторской проверки, обмена отчетами, регулярных рабочих встреч. Немаловажны свободный взаимный доступ к рабочей документации и совместное представление отчетов руководству или собственникам клиента. Следует также тщательно следить за исполнением общего порядка документирования аудита.

Важно иметь ввиду, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

 

1.3. Обобщение и оформление результатов проверки

  Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. [2]

Результаты этой работы аудитор  должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые  передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) – это документ, составляемый аудитором  и предназначенный для заказчика  аудиторской проверки.  Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором  в ходе планирования аудита и осуществления  аудиторской проверки в своей рабочей документации.

Принципы составления  отчета, его построения, порядок  изложения материала и форма  его представления должны быть установлены  соответствующим внутрифирменным  стандартом. Безусловно, каждая аудиторская  фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчет исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать. Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:

1. В основу формирования  информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие  принципы:

- краткость, четкость, содержательность информации;

- воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);

- обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).

2. Построение всех замечаний  следует осуществлять по единой  схеме (например, такой: краткое  описание факта хозяйственной  деятельности – указание на  ошибочность действий проверяемого  субъекта со ссылкой на нормативный  акт – краткий анализ возможных  последствий – рекомендация по  исправлению, уточнению и т.  д.).

3. По возможности следует  устранять перегруженность текста  замечаниями, относящимися к однородным  ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно  облегчает восприятие подобной  информации.

4. Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации. Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным  стандартом составление отчета обязательно  по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено  предоставление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда  официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление  отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее  чем в двух экземплярах. Один экземпляр  передается заказчику аудиторской  проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо  предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение –  это официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской  отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным аудиторским стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является безоговорочно положительным, если аудитор высказывает мнение о  том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение  и результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение является модифицированным путем включения  абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о  том, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом считает  необходимым привлечь внимание к  сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудиторское заключение должно быть модифицировано подобным образом в случаях, если аудитор обнаружил признаки, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующего предприятия, или обнаружил наличие неопределенных обязательств, которые могут оказать в будущем существенное влияние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в аудиторском заключении абзаца, привлекающего внимание, признается фактором, не влияющим на мнение аудитора.