Контрольная работа по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"

 

 

План

 

Задание 1. Теоретические вопросы 3

1. Концепция резервной системы 3

2. Строение и содержание пассива баланса 7

Задание 2. 19

Использованная  литература 25

 

 

 

Задание 1. Теоретические  вопросы

1. Концепция резервной системы

 

В экономике различают два понятия  резервов. Во-первых, резервные запасы, например, сырья, материалов, наличие  которых необходимо для непрерывного планомерного развития предприятия. Во-вторых, резервы, как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.

Резервы предприятия — это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один из путей использования резервов. Другой путь связан с возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

Резервы предприятия — это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Классификация резервов возможна по разным признакам и должна облегчать  поиск резервов. Рассмотрим важнейшие  принципы классификации резервов.

С позиций предприятия и в  зависимости от источников образования  различают внешние и внутренние резервы. Под внешними резервами  понимают общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования резервов в народном хозяйстве является концентрация капиталовложений в те отрасли, которые  дают наибольший экономический эффект (например, химическое производство) или которые обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса (станкостроение, приборостроение и др.). Использование внешних резервов сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником экономии на предприятиях, как правило, являются внутренние резервы.

Рис. 1. Классификация резервов предприятия.

Использование производственных и  финансовых ресурсов предприятия может  носить как экстенсивный, так и  интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация производства состоит, прежде всего, в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем  затраты на него, чтобы, вовлекая в  производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс.

 

Одним из механизмов защиты организации  от неблагоприятного влияния факторов внешней среды является резервная  система.

К показателям резервной системы  относятся:

• чистые активы;
• чистые пассивы;
• ценовая составляющая;
• зоны финансового состояния: а) активная; б) пассивная; в) нулевая. Концепция показателей резервной системы предприятия строится на

двух основных концептуальных подходах:

1) Определение агрегированного показателя собственности в виде чистых активов:

• виртуальная концепция (Г.Е. Крохичева);
• статическая концепция (Г. Симон, Штрауб, Рем);
• динамическая концепция (Э. Шмаленбах, Ж. Савари);
• актуарная концепция (Ж. Ришар);
• прогнозная дисконтированная концепция (Э.С. Хендриксен, М.Ф. ван Бреда);
• ликвидационная концепция (А.Г. Грязнова, В.Д. Новодворский, А.В. Харрисон, Ш. Пратт, В.В. Григорьев).

2) Определение дезагрегированного показателя собственности в виде 
чистых пассивов:

— теория чистых пассивов (И.Н. Богатая);

— нулевая (Т. Лимперг, В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев);

• чистая стоимость имущества (Т.О. Кубасова);
• иммунизационная (Д.С. Кидуэлл, В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева);
• хеджированная (В.И.Ткач, Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев).[6, c. 58]

Т.О. Кубасова разработала генеральную модель чистой стоимости имущества, в основу которой положены концепции определения чистой стоимости предприятия как имущественного комплекса: балансовая, нулевая, органическая, репродуктивная, актуарная, статическая, прогнозная и виртуальная стоимость чистых пассивов. Показатель чистых пассивов отражает реальную рыночную стоимость предприятия. Эта позиция важна в том отношении, что 20% российских предприятий имеют реальную стоимость капитала в виде отрицательной величины.

Методика стратегического мониторинга  резервной системы состоит из восьми итераций:

• хеджированные проводки;
• хеджированный производный балансовый отчет;
• проводки по отражению рисковых ситуаций;

— производный балансовый отчет  интегрированного риска;

— стратегические проводки;

— стратегический производный балансовый отчет;

— гипотетические проводки;

— гипотетический производный балансовый отчет.

Обычно выделяют 14 агрегатов резервной системы предприятия:

• счета резервов;
• управление активами и пассивами;
• хеджирование;
• страхование;
• гарантии выданные и полученные;
• предсказание убытков;
• прогнозирование конъюнктурных колебаний;
• регулирование финансовых результатов;
• блокирование имущества;
• скрытые резервы;
• резервная кредитоспособность;
• индивидуальные капиталовложения;
• государственные гарантии;
• гарантии, полученные от органов муниципальной власти.[7, c. 106]

Восстановление взаимосвязи управляемости  финансовых, материальных и информационных потоков в экономике, выбор оптимальной  финансовой политики предполагает эффективное  применение инструментов и механизмов резервной системы.

Решение проблем, связанных с формированием  резервной системы в условиях риска и неопределенности, может  быть осуществлено на основе исследования бухгалтерских агрегатов резервной  системы предприятия, механизмов хеджирования, резервов по защите активов и по обеспечению обязательств, учета  активов и пассивов предприятия, определения уровня резервной защиты предприятия на базе производных  балансовых отчетов (нулевых, актуарных, органических, дифференциальных, ликвидационных).

2. Строение  и содержание пассива баланса

 

Бухгалтерский баланс – способ обобщения  и группировки имущества хозяйства  и источников его образования  на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования.

Все статьи актива и пассива баланса  исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы; 

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве – по степени закрепления  источников.

Состав разделов баланса и порядок  группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Пассив баланса состоит  из трех разделов. Раздел III баланса  представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

 

Таблица 1 – Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование  разделов	Группа  статей
III	Капитал и резервы	Уставный  капитал Добавочный  капитал Резервный капитал Прибыль прошлых  лет Непокрытый  убыток прошлых лет Нераспределенная  прибыль отчетного года Непокрытый  убыток отчетного года
	Итого по разделу III
IV	Долгосрочные  обязательства	Заемные средства Прочие пассивы
	Итого по разделу IV
V	Краткосрочные обязательства	Заемные средства Кредиторская  задолженность Доходы будущих  периодов Резервы предстоящих  расходов
	Итого по разделу V

3. Раздел III «Капитал и резервы»: cодержание, оценка статей, техника составления

В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Таким образом, Раздел «Капитал и резервы» - раздел III Бухгалтерского баланса  – включает следующие статьи:

• уставный капитал;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный  капитал».

По общему правилу в  бухгалтерской отчетности здесь  отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 410│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 80      │

└──────────┘   └─────────────────┘

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции  по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных  акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено  уставом общества. При этом номинальная  стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством[2, c. 78].

Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»  на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.

┌──────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 411│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 81     │

└──────────┘   └────────────────┘

Статья «Добавочный  капитал».

Добавочный капитал формируется  за счет:

• прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
• эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
• суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
• присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).[4, c. 80]

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 420│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 83      │

└──────────┘   └─────────────────┘

Статья «Резервный капитал».

• Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
• Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества.

При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│Строка 430│ = │Кредитовое сальдо│ + │Кредитовое сальдо  по счету 84 (в   │

│формы N 1 │   │по счету 82 <*>  │   │части специальных фондов) <*>       │

└──────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

<*> За исключением специальных  фондов на финансирование текущих  расходов.

Статья «Резервы, образованные в  соответствии с законодательством».

Данная статья отражает резервный  капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным  законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

Создаваемые фонды учитываются  на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных  субсчетах).

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 431 │   │Кредитовое сальдо по      │   │Кредитовое сальдо по      │

│формы N 1  │ = │счету 82 (в части фондов, │ + │счету 84 (в части фондов, │

│           │   │созданных в соответствии с│   │созданных в соответствии с│

│           │   │законодательством)        │   │законодательством)        │

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

Статья «Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами».

Указанная статья раскрывает информацию о сумме резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 432 │   │Кредитовое сальдо по      │   │Кредитовое сальдо по      │

│формы N 1  │   │счету 82 (в части фондов, │   │счету 84 (в части фондов, │

│           │ = │созданных в соответствии с│ + │созданных в соответствии с│

│           │   │учредительными            │   │учредительными            │

│           │   │документами) <*>          │   │документами) <*>          │

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

<*> За исключением специальных  фондов на финансирование текущих  расходов.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат (прибыль  или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

┌──────────┐   ┌────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 470│   │Остаток │   │Остаток по счету 84 │   │Остаток по счету 84 │

│формы N 1 │   │по      │ + │(в части            │   │(в части начисленных│

│          │ = │счету 99│ - │нераспределенной    │ - │в отчетном периоде │

│          │   │        │   │прибыли (непокрытого│   │промежуточных       │

│          │   │        │   │убытка) прошлых лет)│   │дивидендов)         │

└──────────┘   └────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 470 формы N 1│ = │Остаток по счету 84 (в части нераспределенной   │

│                    │   │прибыли (непокрытого убытка))                   │

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

Строка 490 "ИТОГО по разделу III"

Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 410 - 470 и отражает общую величину капитала организации.

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 490│ = │Строка 410│ - │Строка 411│ + │Строка 420│ + │Строка 430│ + │Строка 470│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │ - │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

 

4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В данный раздел баланса  включаются следующие статьи:

• займы и кредиты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты».

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».[5, c. 106]

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 510│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 67      │

└──────────┘   └─────────────────┘

Статья «Отложенные налоговые  обязательства».

Для учета ОНО введен отдельный  счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету – списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Статья «Прочие  долгосрочные обязательства».

В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения по вышеназванным  статьям раздела.

При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

┌──────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 520│   │Кредитовые остатки по     │   │Кредитовое сальдо по       │

│формы N 1 │   │счетам 60, 62, 68, 69,    │   │счету 86 (аналитический    │

│          │ = │75, 76 (аналитические     │ + │счет учета долгосрочной    │

│          │   │счета учета долгосрочной  │   │задолженности)             │

│          │   │задолженности)            │   │                           │

└──────────┘   └──────────────────────────┘   └───────────────────────────┘

Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 590│ = │Строка 510│ + │Строка 515│ + │Строка 520│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В этом разделе баланса  показывают суммы:

• займов и кредитов;
• кредиторской задолженности, подлежащей погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходов будущих периодов;
• резервов предстоящих расходов;
• прочих краткосрочных обязательств.

Статья «Займы и кредиты».

Согласно ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 610│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 66      │

└──────────┘   └─────────────────┘

 

Подраздел «Кредиторская  задолженность».