Контрольная работа по предмету "Налоги"

ВАРИАНТ №10

1.Налоговые  системы зарубежных  стран. Основы  международного налогообложения.

Налоговая система Канады

Налоговая система Канады в современных  условиях представлена на трех основных уровнях:

- федеральном (48% государственных доходов);

- провинциальном (42% государственных доходов);

- местном (10% государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.

Налоговые источники доходов провинций складываются из:

- подоходного налога с населения;

- налога с продаж;

- налога на прибыли корпораций;

- акцизов;

- налогов в фонды социального страхования;

- налогов на дарения;

- рентных платежей;

- различных регистрационных и лицензионных сборов.

Основную  долю поступлений дают подоходный налог  с населения и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство. В стране сложилась четкая система налогового регулирования. Налоговая система построена на одинаковом обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских цен).

Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

- инвестиционный налоговый кредит;

- налоговый кредит на расходы НИОКР;

- ускоренные нормы амортизации;

- льготные условия налогообложения стоимости активов;

- скидки на истощение недр и др.

В налоговой  системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю занимает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний. Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с расширением базы налогообложения и снижением размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические процессы.

Налоговая система Канады оказывает серьезное  воздействие на экономические процессы страны. Большую роль в экономическом регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать:

- изменению роли провинций в федерации;

- обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;

- увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту политики увеличения поступлений;

- улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения экономического и социального развития.

Налоговая система Дании

Дания - страна с достаточно высоким уровнем  налогов. В структуре доходов  бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.

Личный  доход включает: заработную плату, суммы  возвращенного налога, стоимость  бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).

Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.

Налогооблагаемый  простой доход - это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений. Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами. Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25%.

Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное  как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Дании. Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.

Налоговая система Испании

Налоговая система Испании - одна из самых молодых  в Европе. Но настоящему она стала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

 Налогообложение  в Испании, как и в Российской  Федерации, осуществляется на  трех уровнях: государственном,  региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне, как в России, так и в Испании, взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии также, как и в России. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот.

В соответствии с требованиями Европейского Союза  в Испании введен налог на добавленную  стоимость (испанская аббревиатура - IVА). Существует три вида налога: льготный - 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный – 16. В Испании к ведению местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также на строительные и инженерные работы. Налог на недвижимость устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне.

Налоговая система Великобритании

1. Подоходный налог

Подоходный  налог в Великобритании взимается  по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости  от суммы дохода. Подоходный налог  взимается за год начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного налога - 20% - взимается с дохода от 0 до 4300 фунтов стерлингов. Основная ставка - 23% - взимается с дохода от 4301 до 27100 фунтов стерлингов. И, наконец, максимальная ставка подоходного налога составляет 40% для ежегодного дохода свыше 27100 фунтов стерлингов.

Среди наиболее важных налоговых льгот  можно выделить льготы на выплаты  по займу на покупку недвижимости до 30 тысяч фунтов стерлингов. Льгота составляет 10% от суммы, при этом выплаты, которые заемщик платит банку, снижаются с учетом налоговой льготы, а сумма налоговой льготы передается непосредственно банку, минуя налогоплательщика. Другая льгота покрывает взносы работников в счет своих пенсий.

2.Налоги с корпораций

Компании  платят налог на прибыль после  вычета определенного количества налоговых льгот и необлагаемых налогом сумм. Основная ставка налога на прибыль с предприятий - 30%. Сниженная ставка налога - 20% - применяется к небольшим компаниям - тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 фунтов стерлингов. Для компаний с ежегодным доходом от 300 тыс. до 1,5 млн. фунтов стерлингов предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками.

3. Налог на доход с производства топлива

Налог на доход с производства топлива  платят компании, добывающие нефть и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после вычета соответствующих налоговых льгот.

4. Налог на доход от реализации основных средств

Налог на доход от реализации основных средств  платят частные предприниматели  и трастовые фонды. Он взимается  с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст. для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых фондов. Доход от реализации некоторых типов основных средств не облагается налогом. Они включают государственные ценные бумаги, определенные ценные бумаги компаний и др. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается на основе ставок подоходного налога, как если бы эта сумма была бы дополнительным подлежащим налогообложению доходом. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.

5. Налог на наследство

Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом.

6. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС - основной косвенный налог со стандартной  ставкой 17,5%. Сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. Среди категорий товаров и услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, можно отметить товары на экспорт, большая часть пищевых продуктов, вода, внутренний и международный пассажирский транспорт, газеты и другие периодические издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги в или от благотворительных обществ.

7. Акцизы

Акцизами  облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Спирт, используемый для научных, медицинский, исследовательских и промышленных целей не облагается акцизным налогом.

Акцизный  налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых  автоматов. Ставки зависят от конкретного  вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо, в случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша.

Налоговая система Германии

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется между по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка - 14%. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. В Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения:

- налоги  должны быть по возможности  минимальными;

- затраты  на взимание налогов должны быть минимально необходимыми;

- налоги  не должны препятствовать конкуренции;

- налоги  должны быть нацелены на более  справедливое распределение доходов;

- система  должна строиться из уважения к частной жизни человека;

- налоговая  система должна исключать двойное налогообложение;

- величина  налогов должна соответствовать  размеру государственных услуг,  включая защиту человека и  все остальное, что гражданин  может получить от государства.

Основы  международного налогообложения

В разных странах существуют неодинаковые налоговые системы, однако в то же время должно существовать сходство и принципиальное взаимопонимание между ними.      

Международное налогообложение – отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговая юрисдикция) и другие вопросы налогообложения. Они могут регулироваться в одно-, дву-, многостороннем порядке. Определение национальной налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов осуществляется на основе двух важнейших критериев: резидентства и территориальности.

Юрисдикция  на основании резидентства: Республика Беларусь должна потребовать, чтобы  весь доход налогоплательщика подлежал налогообложению вследствие его  юридической связи с этой страной. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты Республики Беларусь подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов – как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Юрисдикция  на основании территориальности: налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление этой страной, обеспечивающей получение дохода. Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в Республике Беларусь подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый  критерий, таким образом, принимает  во внимание исключительно характер пребывание (проживания) налогоплательщика  на национальной территории, второй –  основывается исключительно на национальной принадлежности источника дохода.

Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (гражданства) налогоплательщика, а другая – на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каждая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней. Применяются как односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.

2.Налог  на игорный бизнес

Это региональный налог, который установлен НК РФ частью 2 главой 29.

Основные  понятия, используемые для целей налогообложения:

1. игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
2. игровой автомат - специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
3. касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
4. игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг;
5. организатор игорного заведения, в т.ч.букмекерской конторы, - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, кроме азартных игр на тотализаторе;
6. организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;
7. участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (тотализатора);
8. азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (тотализатора);
9. пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;
10. игровое поле- специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть 2 ФЗ от 05.08.2000 №117-ФЗ
2. Артемов Ю.М. Некоторые особенности налоговых систем зарубежных стран М. - 2007 
3. Дроздов О.И. Особенности налоговых систем зарубежных стран М. – 2006
4. Искаков М. Развитие налоговых систем зарубежных стран М. - 2008
5. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран М. - 2007
6. Росоловский В.Н. налоговые системы зарубежных стран М. - 2007
7. Савинский С.П. Международное налогообложение М. - 2008
8. Тропин  Ю.А. Международное налогообложение М. - 2007
9. Черник Д.Г. Основы налогообложения М. - 2008
10. Шепенко Р.А Основы налогообложения М. - 2007