Контрольная работа по "Прогнозированию и планированию в налогообложении"

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«СИБИРСКАЯ  АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ» 

(ФГОУ  ВПО СибАГС) 

Кафедра Налогообложения и учёта

Контрольная работа по дисциплине:

Прогнозирование и планирование в налогообложении

     На  тему: «Особенности использования договорной политики как инструмента корпоративного налогового планирования на примере метода разделения отношений. Привести пример и сделать расчеты налоговых последствий использования метода разделения отношений» 
 

                                                      Выполнила:

                                                      Кондратьева И.В.,

                                                      группа №08123

                                                      Научный руководитель:

                                                      Панченко А.В.,

  Ст. преподаватель 
 

Новосибирск 2012 

     Договорной  политикой целесообразно считать  использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий  хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

     Таким образом, одни и те же хозяйственные  операции, т. е. операции с одинаковыми  финансовыми и материальными  потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.

     Современная организация налогового планирования на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается чрезмерно высокой ролью бухгалтерии предприятия в данной области планирования и некоторой толерантностью и индифферентностью экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают участия в планировании налогов, либо занимаются сбором статистической информации, причем постфактум.

     Термин  «налоговое планирование» достаточно часто встречается в специальной  литературе, посвященной налоговой проблематике, однако понимают его по-разному: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»; «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах»; «…деятельность налогоплательщика, направленная на минимизацию его налоговых обязательств»; «…создание системы договоров и комбинации различных форм налогообложения с целью максимально снизить налоги и минимизировать в рамках действующего законодательства возможную ответственность, а также сохранить заработанные капиталы»; «целенаправленные правовые действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых платежей».

     Таким образом, как зарубежные, так и  отечественные исследователи под  налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организацией закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

     Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

     Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. в странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

     Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько.

     Метод разделения применяется, как правило, в случаях когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

     Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих  примерах.

1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

        В соответствии с подп. "е" п.2 "Положения о составе затрат..." (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552) затраты предприятия на реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Данные затраты отражаются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение стоимости реконструируемых основных фондов.

     В соответствии с тем же подп. "е" п.2 "Положения о составе затрат..." (утв. Постановлением Правительства  РФ от 05.08.92 г. № 552) расходы предприятия  на проведение ремонтов всех видов: текущего, среднего и капитального, непосредственно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

     Термины "реконструкция" и "капитальный  ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. При разграничении понятий "ремонт" (текущий и капитальный) и реконструкции (модернизация, расширение) и т.д. необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н), где приведены основные определения и отличительные признаки затрат, носящих характер капитальных вложений и текущих затрат. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств.

     Как правило, при проведении реконструкции  производственных помещений среднего и малого бизнеса (офисов, магазинов  и т.д.) помещение приобретает  абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.

     А вот разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию  и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг).

     С ремонтной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты 1,2,3, переоборудуемые в торговый зал (планируется снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты 4,5,6, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

     Необходимо  отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа "модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п.", все работы должные именоваться "ремонт", должны использоваться соответствующие "ремонтные" термины.

2. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

     В соответствие с п. 1 ч. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления единого социального налога является вознаграждение по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы) целесообразно заключать два договора – договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

     В этом случае базой для исчисления единого социального налога будет  являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

     В соответствии с п."а" ст.1 Федерального закона от 4 января 1999 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ. В части договоров подряда и поручения установлен аналогичный порядок уплаты страховых взносов и в остальные внебюджетные фонды.

3. Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг.

     При приобретении организацией имущества  возможно разделить суммы платежа  на платежи по двум основаниям: например, 80% стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20% - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

     В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость пролукции (работ, услуг),  НДС, уплаченный продавцу услуг, относится на расчеты с бюджетом.

     Эффект  от подобной операции может быть достигнут  следующий:

• Уменьшается стоимость имущества и соответственно налог на имущество
• В части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течении ряда лет

     В то же время следует понимать, что  существует опасность признания  данной сделки мнимой. Однако в том  случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления.

     4. Применение метода разделения в капитальном строительстве.

     Как правило, при капитальном строительстве  крупных объектов заключается ряд  договоров: договор подряда заказчика  с генеральным подрядчиком, договоры субподряда генерального подрядчика с субподрядчиками.

     Генеральный подрядчик отражает в объеме по реализации всю стоимость строительства, каждый из субподрядчиков в свою очередь  отражает объем реализации в своей  части выполненных работ. Если потери по НДС в данном случае несущественны - сумма НДС, уплаченная генеральным подрядчиком в бюджет уменьшается на суммы НДС предъявленного субподрядчиками, то для налога на пользователей автодорог и налога на содержание ЖКХ механизм зачета входящего налога не предусмотрен. Практически данные налоги уплачиваются в двойном размере - один раз их уплачивают субподрядчики, второй раз - генеральных подрядчик. Данное увеличение налогового бремени не может не сказаться на стоимости объекта строительства.

     В ряде случаев (при тесных партнерских  отношениях участников) обязанности генерального заказчика могут быть разделены. Все договоры с субподрядчиками заключаются непосредственно заказчиком (после предварительного согласования и рекомендаций генерального подрядчика). Генеральный подрядчик выполняет все обычно возлагаемые функции (контроль за строительством, привлечение субподрядчиков и т.д.), но не заключает договоров субподряда от собственного имени. В этом случае обременительные в плане налогообложения двойные обороты по реализации не возникают. 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации

Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие / А.В. Панченко, Т.Н. Черепкова;  СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2010. – Ч. 2. – 142 с.

Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / И. И. Бабленкова. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009. – 351 с.

Сайт http://www.be5.biz/ekonomika/n002/21.htm

Сайт http://www.buh.ru/document-887