Контрольная работа по "Ревизия и контроль"

Ревизия и контроль

Вопрос  №8: Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе.

Вопрос  №18: Проверка сохранности основных средств.

Вопрос  №26: Контроль операций по поступлению и выбытию животных.

Практическое  задание №34: При проведении аудита выявлено, что сотрудниками организации несколько месяцев не представлялись авансовые отчеты на общую сумму 68000 ден.ед. о произведенных хозяйственных расходах. В кассу подотчетные суммы не возвращены. Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм — 30 дней со дня получения. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Практическое  задание №47: Изучить и описать работу ревизионной комиссии в хозяйстве, приложить копию плана проведения внутрихозяйственных ревизий.

Вопрос  №8: Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе.

Одним из важных условий правильной организации  контрольно-ревизионной работы является ее планирование. Основная цель планирования — это обеспечение периодичности, правильности и последовательности ревизий. План работы составляет начальник контрольно-ревизионного отдела, а в его отсутствие — главный бухгалтер. Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя условия осуществления экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Текущие планы  составляются на предстоящий календарный год, они отличаются подробностью и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

Перспективные планы составляются на 3-5 и более  лет, они включают в себя мероприятия  по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных мероприятий и т.д.

Годовой план контрольно-ревизионной  работы состоит из двух разделов:

− документальные ревизии;

− тематические проверки.

В годовом плане  указывается: наименование и местонахождение  ревизуемого предприятия, сведения о предыдущей ревизии по каждому  предприятию, ревизуемый период, вид  ревизии, срок проведения ревизии, продолжительность  ревизии, исполнители. К годовому плану обычно прилагаются: график отпусков; список работников, направляемых на курсы повышения квалификации; планы проведения семинаров и т.д.

При составлении  планов комплексной ревизии необходимо предусматривать равномерную загрузку специалистов контрольно-ревизионных служб. В среднем на одного ревизора планируется около 8 ревизий. Это примерно 2/3 рабочего времени ревизора; остальное время отводится на подготовку к ревизии, проведение внеплановых ревизий, участие в семинарах, очередной отпуск, ознакомление с новыми нормативными документами и т.д.

При составлении  плана ревизии необходимо предусмотреть, чтобы хозяйственные субъекты были проверены не менее одного раза в  год, а бюджетные организации  – не менее одного раза в два  года.

Каждая ревизия должна охватывать период, который начинается со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивается датой начала плановой ревизии. При определении очередности ревизии необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях, недостатках и др.

В соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722), срок проведения ревизий и проверок определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; необходимость сплошной проверки при выявлении фактов злоупотреблений, нарушений и др.

Утвержденные  в установленном порядке планы проведения ревизий могут изменяться в течение года по различным причинам (смена руководителей, хищения, злоупотребления и т.д.). Эти планы не должны оглашаться.

Составляются  также планы проведения тематических проверок: сохранности товарно-материальных ценностей, своевременности и правильности проведения инвентаризаций и т.д. Перечень основных вопросов, подлежащих проверке, разрабатывается контрольно-ревизионным отделом с участием служб управления.

Для контроля за выполнением плана ревизий и проверок вышестоящие контролирующие органы обязаны вести учет фактического проведения ревизий в журнале учета результатов ревизий.

По данным журнала  работники контрольно-ревизионного отдела контролируют план проведения ревизий, а также получают информацию по выявленным недостаткам и нарушениям с целью выработки мероприятий по их недопущению.

На основании  журнала составляется отчет по форме №2 — ревизия «Отчет о контрольно-ревизионной работе». Отчет представляют территориальные управления и объединения, имеющие контрольно-ревизионные службы, 5 июля и 5 января — своей вышестоящей организации. В этом отчете приводятся следующие данные: количество юридических лиц, подчиненных или входящих в состав организаций, представляющих отчет — всего, в том числе: государственной формы собственности; с долей государственной собственности; количество проведенных ревизий, в том числе комплексных; количество организаций, охваченных ревизиями; количество проведенных тематических и других проверок; сумма выявленных расходов денежных средств и материальных ценностей, недостач и хищений и другие сведения.

Вопрос  №18: Проверка сохранности основных средств.

Приступая к  проверке сохранности основных средств, следует в начале проверить соответствие данных аналитического учета основных средств их остаткам на определенную дату по синтетическому учету. С этой целью списки основных средств по месту их эксплуатации формы № ОС-13 необходимо сопоставить с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо установить их причины. На следующем этапе проверки надо установить, все ли объекты основных средств закреплены за материально ответственными лицами. Одновременно следует проверить состояние учета, наличие и движение основных средств в аналитическом учете в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Надо проверить, все ли формы первичных документов применяются в учете, правильно ли они заполняются и сохраняются.

Сохранность основных средств на строительных площадках, объектах контролируется с помощью проведения инвентаризаций. С этой целью в первую очередь надо проверить соблюдение действующего порядка проведения инвентаризации основных средств, для этого надо рассмотреть материалы последней инвентаризации. Качество инвентаризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка и средств проведения, правильностью оформления, подведения итогов инвентаризации и принятия решений по выявленным недостаткам и излишкам. Следует проверить инвентаризационные описи основных средств (форма № инв.-1) и сличительные ведомости (форма инв.-18). Если в результате инвентаризации выявлены излишки и недостачи, надо проверить правильность отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются на балансе строительной организации по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующими записями:

Дт счета 01 «Основные средства»;

Кт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостача или  порча основных средств в соответствии с решением руководителя организации  относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи или порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

Определение размера  государственного имущества, относящегося к основным средствам и подлежащего взысканию с виновных лиц, производится по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу. При отнесении недостачи на виновных лиц, а при их отсутствии — за счет средств организации начисляется налог на добавленную стоимость из остаточной стоимости основных средств и отражается в учете следующей записью:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговой базой  является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости  материальных ценностей поступивших  в связи со списанием основных средств, в оценке возможного использования или реализации.

На следующем  этапе проверки следует ознакомиться в натуре с сохранностью основных средств на местах их хранения и эксплуатации (путем осмотра объектов основных средств). Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответственными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации.

В ходе проверки надо также обратить внимание на сохранность излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств.

Вопрос  №26: Контроль операций по поступлению  и выбытию животных.

Важной задачей  контроля является установление достоверности и законности хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных. При этом проверка осуществляется по каждому направлению поступления и выбытия скота.

Основными каналами поступления животных являются: получение  приплода; покупка животных у других предприятий и населения; безвозмездное  поступление.

Для определения  полноты оприходования приплода следует использовать данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверяются данные журнала осеменения и отела крупного рогатого скота (даты фактических отелов и количество полученного приплода) с данными актов на оприходование приплода животных и с данными журнала-ордера № 14-АПК. Аналогично проверяется полнота оприходования приплода других видов животных.

О неполном оприходовании  приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации, если фактическое наличие животных окажется выше учетных данных. Неполное оприходование приплода может быть установлено также путем сопоставления количества дойных коров и телок старше двух лет с оприходованным приплодом. Количество дойных коров устанавливают по данным карточек учета надоя молока. При выявлении фактов неполного оприходования приплода следует установить, не скрывались ли таким образом случаи неоформленного падежа, гибели молодняка, недостач, хищений скота, не создавались ли неучтенные излишки для последующего оформления бестоварных актов на закупку скота от населения и присвоения денежных средств.

Проверяют также  своевременность оприходования  приплода, для чего сопоставляют дату оприходования приплода по актам с нормативными сроками отражения в учете этих операций. Телята, ягнята и поросята должны приходоваться в день рождения; жеребята и ягнята — в возрасте одних суток; крольчата — на второй день после рождения; птица — в суточном возрасте; покупной скот — в день поступления. При несоблюдении указанных сроков оприходования приплода часть его может быть скрыта от учета с целью присвоения животных или создания резерва для последующего сокрытия падежа. В этих случаях несвоевременно оприходованный молодняк можно установить путем сверки ведомостей расхода кормов по данной группе животных с показателями книги учета движения животных и птицы на ферме путем установления стельных (супоростных, случных) маток, числящихся в составе откармливаемого поголовья и т.д. По установленным фактам неучтенного приплода рекомендуется составить отдельную вспомогательную ведомость.

Агропромышленные  предприятия закупают молодняк животных у населения в порядке контрактации. При проверке данных операций необходимо установить: законность и своевременность заключения договоров с населением; на все ли закупленное поголовье составлены акты; правильно ли определена стоимость закупаемого скота; все ли животные оприходованы по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Аналогично устанавливают полноту оприходования животных, приобретенных у других предприятий и организаций. Для этого производят взаимную сверку приемных актов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения животных и птицы и другими регистрами по движению скота и птицы, практикуют также запрос соответствующих предприятий-поставщиков.

При поступлении  животных, полученных хозяйством безвозмездно, следует проверить наличие актов приема-передачи, которые сверяют со взаимосвязанными документами и записями в изложенном выше порядке.

Для проверки полноты  оприходования приплода, передаваемого арендатором хозяйству, необходимо произвести сопоставление данных чека-накладной с показателями книги учета движения животных и птицы на ферме, отчета о движении скота и птицы на ферме у арендодателя (хозяйства) с лицевым счетом арендатора, а также с записями по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" по журналу-ордеру № 14-АПК.

Для проверки полноты  оприходования прироста животных производят контрольное взвешивание, результаты которого сопоставляются с данными последней ведомости взвешивания животных. Если при контрольном взвешивании будут установлены значительные расхождения, принимается решение о проведении сплошного повторного взвешивания всего поголовья скота данной фермы.

В процессе воспроизводства  стада животных происходят непрерывные изменения, связанные с формированием их отдельных производственных и половозрастных групп. При проверке движения скота надо выяснить своевременность и правильность оформления документов на перевод животных из одной учётно-производственной группы в другую. Проверка проводится путем сопоставления записей в актах на перевод животных с нормативными сроками перевода по отдельным видам и группам животных. Например, телок старше двух лет переводят в основное стадо после проверки их продуктивности, но не позднее трех месяцев с момента отела.

Проверку операций по выбытию животных целесообразно  производить по каждому направлению  выбытия животных. Основными каналами выбытия животных из хозяйства являются: реализация, забой в хозяйстве, обмен, безвозмездная передача, падеж, гибель и хищение.

При проверке операций по реализации животных устанавливают законность, целесообразность, правильность оформления и отражения этих операций в учете. Реализация является законной в том случае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Выявляют также наличие договоров с заготовительными организациями под планируемый объем закупок животных. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены непланируемые потери.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляется ли при этом товарно-транспортная накладная. Подвергается также проверке соответствие товарно-транспортных накладных данным приемных квитанций заготовительных и других организаций по количеству и живой массе отправленного и принятого скота. По всем выявленным случаям расхождений необходимо получить объяснение от должностных лиц, привлечь все имеющиеся дополнительные материалы (докладные записки, справки проверяющих, материалы, переданные в судебно-следственные органы и др.), определить виновных и принять в установленном порядке меры к взысканию ущерба.

В процессе контроля внимательно проверяют документы  на забой скота в хозяйстве. При  этом устанавливают: правильность и  своевременность оформления актов  на выбытие животных и птицы; производилось ли взвешивание животных перед забоем; соответствие выхода мяса и субпродуктов утвержденным нормам. Заниженный выход мясопродукции против норм свидетельствует о неполном оприходовании мясопродукции. Основными источниками проверки будут являться акты выбытия животных и птицы, ведомости взвешивания животных, нормативные данные о выходе мяса в убойной массе по соответствующим видам и группам животных. В ходе текущих проверок следует практиковать контрольный забой отдельных животных, данные которого затем сопоставляются с фактическим выходом продукции по тем же видам и группам животных за смежные периоды. Для определения полноты оприходования продуктов забоя животных целесообразно составлять контрольно-аналитическую ведомость.

Отдельно проверяют факты падежа и вынужденного убоя животных. Для чего внимательно изучают акты на выбытие животных, диагнозы болезней, по причине которых они пали. Если эти причины вызваны неудовлетворительным содержанием и кормлением животных, необходимо определить виновных должностных лиц, подсчитать сумму ущерба, причиненного предприятию. Если установлены факты вынужденного забоя нормально продуцирующих животных, ремонтного и племенного молодняка, необходимо подвергать их тщательному дополнительному изучению и установить, не скрываются ли за такими операциями бесхозяйственность, замена высокопродуктивных животных общественного стада низкопродуктивными животными, находящимися в личной собственности. Основными источниками данных при этом будут являться материалы последней бонитировки, журналы выращивания молодняка, карточки племенных животных, акты на выбытие животных и птицы. При необходимости производят опрос материально ответственных лиц, берут письменные объяснения.

Для всестороннего  анализа причин падежа проверяющему целесообразно составить вспомогательную ведомость.

По всем фактам необоснованного списания потерь от падежа за счет хозяйства необходимо предъявить к виновным лицам иск  о возмещении материального ущерба.

Следует также  проверить правильность отражения  падежа животных в бухгалтерском учете. Стоимость павших животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если произошел падеж продуктивного скота основного стада, то составляются следующие бухгалтерские записи: с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Полученные от павших животных шкуры, рога, копыта, пух, перо, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Если установлены  виновные лица в гибели животных, то стоимость последних списывается в дебет счета 73 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94. Лица, виновные в гибели крупного рогатого скота, свиней, овец и коз, принадлежащих колхозам и совхозам, должны возместить убытки в размере однократной стоимости скота по свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения о его взыскании. Разница между взыскиваемой стоимостью и фактической себестоимостью павших животных учитывается по дебету счета 73 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". При отсутствии виновных лиц стоимость павших животных, находящихся на выращивании и откорме, относится на издержки производства и списывается с кредита счета 94 в дебет счета 20.

В случаях безвозмездной  передачи животных выявляют наличие  решения вышестоящего органа и соблюдение указанного в нем количества животных, подлежащих передаче. Такие операции осуществляются в настоящее время  в исключительных случаях (при реорганизации, изменении специализации предприятия, стихийных бедствиях и т.д.), что и должно быть установлено проверяющими. При наличии ущемления интересов хозяйства принимают меры по возмещению ему стоимости безвозмездно переданных животных.

При обмене и  безвозмездной передаче животных необходимо тщательно проверить акты приема-передачи, поступившие от получателей рекламации, и установить, не скрываются ли за расхождениями  в количестве, живой массе, упитанности, масти и породности животных факты из замены и злоупотреблений со стороны отдельных должностных лиц.

При продаже  скота населению за наличный расчет необходимо проверить правильность расчетов и своевременность поступления  денег. Для этого сверяют данные требований-накладных на отпуск скота с данными книги учета движения животных и птицы на ферме, отчета движения скота и птицы на ферме, приходных кассовых ордеров.

При гибели животных от стихийных бедствий составляют специальные  акты с участием представителя незаинтересованной организации (обычно местных органов власти). Проверяющие обязаны тщательно изучать такие случаи, при необходимости запросить принимавшего участие в составлении акта представителя незаинтересованной организации, местную гидрометеорологическую службу. При этом проверяют правильность документального оформления и возмещения ущерба предприятию.

Очень тщательно  проверяется каждый случай недостач животных вследствие их хищения или  пропажи. В первую очередь устанавливается  подлинность и реальность актов  на выявление недостачи. Для чего проверяют дату составления указанных актов, состав комиссии, реальность подписей, соответствие данных первичных документов данным отчетов о движении скота и птицы на ферме за смежные периоды. При необходимости опрашивают соответствующих лиц, берут у них объяснительные записки.

Практическое  задание №34: При проведении аудита выявлено, что сотрудниками организации несколько месяцев не представлялись авансовые отчеты на общую сумму 68 000 ден.ед. о произведенных хозяйственных расходах. В кассу подотчетные суммы не возвращены. Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм — 30 дней со дня получения. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Т.к. документы  о произведенных хозяйственных расходах не предоставлены и деньги в кассу не возвращены, аудитор может сделать вывод, что деньги израсходованы на личные нужды сотрудников организации и подлежат удержанию из доходов сотрудников, которыми была получена указанная сумма, за исключением той части данной суммы, с момента получения которой не прошло 30 дней.

Практическое  задание №47: Изучить и описать работу ревизионной комиссии в хозяйстве, приложить копию плана проведения внутрихозяйственных ревизий.

Процесс организации ревизионной работы включает следующие этапы: подготовку к комплексной документальной ревизии; организацию и непосредственное проведение ревизии на объекте; оформление результатов ревизии; реализацию материалов ревизии; контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Подготовка  начинается с издания приказа или распоряжения о назначении ревизии или проверки. Приказ или распоряжение издается за 3—5 дней до начала ревизии. Как правило, в приказе или распоряжении каждому члену ревизионной бригады указываются сроки проведения ревизии.

Приказ или  распоряжение доводится до членов ревизионной бригады за 2-3 дня до выезда на объект ревизии. На их основании выписываются командировочные удостоверения, если ревизируемая организация находится в другом населенном пункте. Ревизионная бригада должна изучить все документы, относящиеся к ревизуемой организации (отчетность, акты предыдущих ревизий и проверок, приказы и указания вышестоящих организаций и т.д.). При ознакомлении с ними выявляются недостатки в производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Они записываются в рабочую тетрадь. В отделах и службах аппарата управления выясняется, какие претензии предъявляются к проверяемой организации. Затем руководитель ревизионной бригады составляет программу ревизии или проверки. В ней дается направление работы бригады, указываются особенности ревизуемого объекта.

Составление программы  предстоящей ревизии — важная часть контрольно-ревизионной деятельности. Она должна быть конкретной. В ней следует указать участки работы и вопросы, которые проверяются в ревизуемый период, методы проверки (сплошной или выборочный). В программе целесообразно перечислить или приложить к ней перечень законодательных и инструктивных материалов, которыми следует пользоваться при проведении ревизии. Она утверждается руководителем вышестоящей организации, назначившим ревизию или проверку.

Руководитель  ревизионной бригады должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы  и распределить задания между  ними. Кроме того, составляются задания для каждого специалиста, входящего в ревизионную бригаду. После составления программы комплексной документальной ревизии и индивидуальных заданий членам ревизионной бригады начальником контрольно-ревизионного отдела или главным бухгалтером вышестоящей организации, назначившей ревизию, проводится инструктаж. Он обязан рассказать, как лучше проводить проверку на месте, на какие стороны деятельности организации обратить особое внимание, проверить устранение нарушений, выявленных предыдущей ревизией. Инструктажем членов ревизионной бригады заканчивается первый этап подготовки.

При прибытии в  ревизуемую организацию руководитель ревизионной группы обязан предъявить ее руководителю приказ или распоряжение о проведении ревизии. Руководитель организации обязан созвать совещание с начальниками отделов, служб, на котором руководитель ревизионной бригады представляет всех ее членов, знакомит с программой ревизии.

После совещания  проверяющие (желательно одновременно) начинают работу в соответствии с программой. Бухгалтер-ревизор в первую очередь инвентаризует кассу. После этого члены бригады совместно с представителями организации (главным бухгалтером, заместителем руководителя организации и др.) проверяют обеспечение сохранности имущества организации. Изучается организация учета на складах, открытых площадках и в других местах хранения.

Проводится  выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей. Такие инвентаризации рекомендуется делать по дефицитным материалам и тем номенклатурным номерам, которые по данным учета не имеют движения.

Для каждого  члена бригады или в целом  по ревизуемой организации руководитель ревизионной бригады готовит  рабочий план, в котором указываются  сроки проверки вопросов, предусмотренных  программой, с целью завершения ревизии в установленный срок. По мере выполнения работы в плане делаются соответствующие отметки.

На последующих  этапах оформляются материалы ревизии; реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Используемая  литература:

• Дробышевский Н.П., Ревизия и аудит, Мн., «Мисанта», 2004
• Белый И.Н., Аудит и ревизия, Мн., «Мисанта», 1994
• Павлович Т.П., Ревизия и аудит, М., «Тетрасистем», 2009.
• Лемеш В.Н., Ревизия и аудит, Мн., «Издательство Гревцова», 2007.