Контрольная работа по "Теории бухгалтерского учета". 14

Специальность: 080109.65 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 

Кафедра: Бухгалтерского учета 
 

Предмет: Теория бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

1 ЧАСТЬ

Вариант 5 

Задание 1. Раскрыть содержание основополагающих допущений бухгалтерского учета в соответствии с российскими нормативными документами……………………………………………………………………….3 

Задание 2. Понятие о хозяйственных операциях и хозяйственных процессах и фактах хозяйственной жизни. Классификация хозяйственных операций по отношению к бухгалтерскому балансу………………………………………….6 

Задание 3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами…………………………………………………………………………….7 

Задание 4. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре: основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопоставляющие и финансово-результативные счета………………………………………………..8 

Задание 5. Обработка первичных документов в бухгалтерии: контроль, контировка, разноска в учетные регистры, формирование дел………………18 

Задание 6. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета: концептуальная схема построения, состав учетных регистров, их построение; последовательность записи информации в учетные регистры, взаимосверка учетных данных, контроль результатной информации, используемый для составления бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в учетных регистрах…………………………………………………………………………21 

Задание 7. Организация бухгалтерского учета в организации. Составные элементы организации бухгалтерского учета…………………………………25 

Задание 8. Состав, краткое содержание, пользователи и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………..28 

2 ЧАСТЬ

Вариант 1…………………………………………………………………………37 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….58 
 

     1 ЧАСТЬ 

     Вариант 5 

     Задание 1. Раскрыть содержание основополагающих допущений бухгалтерского учета в соответствии с российскими нормативными документами 

     Основополагающие  допущения в бухгалтерском учете экономически развитых стран это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета. В российском бухгалтерском учете этот термин относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следование им подразумевается. Вместе с тем, если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений. Положением по учетной политике установлены следующие допущения – имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

     Согласно  документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

     РСБУ  формулирует основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики. 

Допущение имущественной обособленности 

     Подход состоит в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

     Допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

     Принцип имущественной обособленности базируется на ст. 48 ГК РФ, которая определяет юридическое лицо как организацию, "которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом".

     В ПБУ 1/98 наряду с допущением имущественной обособленности сформулировано требование приоритета содержания перед формой, которое должна обеспечивать учетная политика организации.

     При детальном анализе норм отдельных  документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета можно увидеть, что в ряде случаев допущение имущественной обособленности вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед юридической формой. Если последнее требование сформулировано на уровне приказа Минфина России, то требование имущественной обособленности подчеркнуто в п. 2 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете". Это ставит под сомнение саму возможность применения для признания активов в бухгалтерской отчетности организации иного критерия, чем юридически обоснованное право собственности (владения, распоряжения) 

     Допущение непрерывности деятельности и последовательности применения учетной  политики 

     При формировании учетной политики организация должна исходить из предположений о том, что:

• она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п. 6 ПБУ 1/98);
• принятая ею учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98).

Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности

     В РСБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98).

     В отношении момента признания  выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 г. было исключение: выручка  могла признаваться либо по оплате, либо по отгрузке в зависимости от принятой организацией учетной политики. Начиная с 1995 г. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды операций, доходов и расходов.

     Момент  возникновения дохода или расхода  определяется содержанием документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, и выполнением условий их признания, предусмотренных ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

     ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внесли некоторые новые  моменты в порядок применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, устанавливая критерии признания доходов и расходов в бухгалтерском учете.

     Так, согласно подп. "в" п. 12 ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете, в том числе при условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива...".

     Аналогичная норма в отношении признания  расходов изложена в п. 16 ПБУ 10/99: расходы  признаются в том числе при  условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива".

     Российская  практика сложилась таким образом, что вышеизложенный подход применяется  не в полной мере, поскольку согласно нормативным документам бухгалтерский  учет должен вестись на основании первичных учетных документов.

     Согласно  п. 1. ст. 9 Закона "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, в случае отсутствия первичных документов в бухгалтерском учете не признаются. 
 
 
 

     Задание 2. Понятие о хозяйственных операциях и хозяйственных процессах и фактах хозяйственной жизни. Классификация хозяйственных операций по отношению к бухгалтерскому балансу 

     Учетной единицей в бухгалтерском учете  является хозяйственная операция, которая  характеризует отельное хозяйственное  действие (факт), вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса) или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

     Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценностей, в определении  затрат на производство продукции и  т. п.

     Таким образом, хозяйственные операции –  это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.

     Каждая  хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет либо размер имущества, либо величину источников его  формирования, либо одновременно и  величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.

     Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.¹

     Операции  первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

     +А  –А

     Операции  второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

     +П  –П

     Операции  третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

     +А  +П

     Операции  четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

     – А –П 

     Задание 3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами

     В бухгалтерском учете между счетами  и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется  следующим образом. На основании  данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

↓

Бухгалтерские счета

↓

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

     Однако  между бухгалтерскими счетами и  балансом имеется отличие, которое  состоит в том, что на бухгалтерских  счетах отражаются текущие хозяйственные  операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных  и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета. 

     Задание 4. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре: основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопоставляющие и финансово-результативные счета 

     Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, она обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

     В результате многолетней дискуссии  специалистов в области бухгалтерского учета найдены общие подходы  к построению теоретических основ классификации счетов бухгалтерского учета.

     Все счета классифицируются по трем признакам:

1. По экономическому содержанию.
2. По структуре и назначению.
3. По отношению к балансу.

      Классификация счетов по экономическому содержанию находит отражение в Плане счетов бухгалтерского учета и в ней выделяются следующие группы счетов:

1. счета хозяйственных средств (имущества);
2. счета источников их образования;
3. счета процессов и финансовых результатов.

Признаками  классификации счетов по структуре и назначению (см. рис.5.1) являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос, как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов. В зависимости от структуры и назначения бухгалтерские счета делятся на четыре группы:

1. основные;
2. регулирующие;
3. операционные;
4. финансово-результативные.

Рис. 5.1. Схема классификации бухгалтерских  счетов по структуре и назначению 

     Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные и, далее, на сальдовые и бессальдовые (без остатка). Например, счета «Материалы», «Готовая продукция», «Касса» – сальдовые, а счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Продажи» – бессальдовые.

     На  балансовых счетах путем двойной  записи отражаются: имущество, принадлежащее  данному предприятию, источники  его формирования и вся его  хозяйственная деятельность как  юридического лица.

     На  забалансовых счетах осуществляется простая  запись. Они предназначены для  обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании  или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. 

     На  основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Основные  счета делятся:

2. на инвентарные;
3. фондовые;
4. счета расчетов.

     Инвентарными  называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определяем через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).

Присутствующие  среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам  инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов.

     На  дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а  на кредите – их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Получающийся в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое «красное сальдо». Инвентарные счета всегда являются активными.

     Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

     По  кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а  по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

     При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

     Аналитический учет уставного капитала ведется  в разрезе его учредителей (акционеров), в отличие от других составных частей собственного капитала.

     Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

     Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

     Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты  с кредиторами.

     На  счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.

     В новом счетном плане счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и 45 «Товары отгруженные» отсутствуют в разделе VI «Расчеты», но их принадлежность к структурной группе «Счета расчетов» несомненна. На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

     Счет 45 «Товары отгруженные» всегда являлся  антиподом счету расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дебете счета 45 отражаются продукция  и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.

     Ответственность за сохранность продукции и товаров  до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие  вступает в расчетные отношения.

     Образование, или увеличение, задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Погашение, или зачет (уменьшение), дебиторской  задолженности отражается по кредиту  счетов расчетов с дебиторами, а  кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами.

     Если  остаток дебиторской задолженности  отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с  дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.

     Такие синтетические счета расчетов, как 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

     К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета:

• активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – для расчетов с дебиторами-учредителями по взносам вкладов в уставный капитал;
• пассивный субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – для расчетов с кредиторами-учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).

     К счету 76 в соответствии с Планом счетов открываются не менее четырех  субсчетов:

• активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;
• активный субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям;
• активный субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;
• пассивный субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.