Контрольная работа по "Учет внешнеэкономической деятельности"

Омский филиал Сибирского университета потребительской  кооперации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

Предмет:  Учет внешнеэкономической деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Тема 2, вопрос 7.  Порядок ведения и учета кассовых операций, выраженных в иностранной валюте. Составление отчета кассира………3

 

2. Тема 4, вопрос 5. Определение финансового результата от реализации продукции (товаров) на экспорт……………………………………………5

 

3. Ситуация 16………………………………………………………………13

 

Список используемых источников………………………………………...16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2, вопрос 7.  Порядок ведения и учета кассовых операций, выраженных в иностранной валюте. Составление отчета кассира.

    Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 22.09.93 г. №40.

    Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

    Все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней

    Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

    К счету 50 открываются субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной инвалюты.

    Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:

КО-1 «Приходный кассовый ордер»;                 

КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 «Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга»;

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

    В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Ошибки исправляя-ются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и под-тверждено подписью лиц, подписавших документ, ставится дата исправления

    Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его доку-менту. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.     Допускается ведение кассовой книги автоматизированным способом.   Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

    Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

    Учет по операциям в инвалюте должен вестись в рублях на основании пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

    Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с инвалютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Записи в регистрах бухучета производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. В  «Отчете кассира» (второй отрывной лист кассовой книги) должны быть проставлены две суммы - в инвалюте и в рублях. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

    В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы. Стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие курсовые разницы  отражаются в бухгалтерском учете  организации записями:

Д 50  К 91 - положительная  курсовая разница;

Д 91  К 50 - отрицательная курсовая разница.

Тема 4, вопрос 5. Определение финансового результата от реализации продукции (товаров) на экспорт.

    Продажа продукции  (товаров) на экспорт осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, представляющими собой международный договор купли-продажи.

    В контрактах должны  быть отражены цена продукции (товаров) и сумма контракта, условия и сроки поставки продукции (товаров), формы расчетов за продукцию (товары), ответственность сторон и др.

    В контрактах необходимо  зафиксировать переход права  собственности на продаваемые или приобретаемые товары. Как правило, переход права собственности определяют как момент переходов рисков. случайной гибели или утраты товаров.

    При осуществлении экспорта  товаров (продукции) они должны  проходить таможенное оформление, которое производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель продукции или его структурное подразделение.

    При помещении товаров  под таможенный режим экспорта  декларантом представляются в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, копии счетов- фактур, счетов-проформ, полученных

организацией — собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций — собственников экспортируемого товара. Копии указанных документов подписываются руководителем и главным бухгалтером собственника экспортируемых товаров и заверяются печатью организации.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ при перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи и налоги:

• вывозная таможенная пошлина;
• ввозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• таможенные сборы.

    К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина и вывозная таможенная пошлина.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень продукции (товаров), в отношении которой они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

В РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

• адвалорные ставки, начисляемые в процентах к таможен-ной стоимости облагаемых товаров;
• специфические ставки, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
• комбинированные ставки, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

    В соответствии с Таможенным кодексом при вывозе продукции (товаров) таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

    Основой для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость продукции (товаров), определяемая в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003–1 «О таможенном тарифе» (с учетом последующих изменений и дополнений). Согласно ст. 14 данного Закона порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможен-ной территории РФ, устанавливается Правительством РФ.

    В настоящее время действуют правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, установленные постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 500. Как правило, таможенной стоимостью вывозимых товаров считается стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения (т.е. при экспорте).

    В таможенную стоимость вывозимых товаров (продукции) могут дополнительно включаться следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) расходы, которые произведены  покупателем:

• на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключе-нием вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
• на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
• на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых товаров и продажей их на вывоз из РФ в страну назначения:

• сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;
• инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
• материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
• проектирование, разработка, инженерные, конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, чертежи и эскизы, необходимые для производства оцениваемых товаров;

в) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых товаров вне таможенной территории РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатитьв качестве условия продажи таких товаров, при условии, что такие платежи относятся только к вывозимым товарам;

г) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования оцениваемых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

К таможенным сборам относятся таможенные сборы за таможен-ное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за хранение.

    Таможенный сбор — это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

    В соответствии с гл. 33 «Таможенные сборы» Таможенного кодекса РФ таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются при декларировании товаров.

    Экспорт товаров (продукции) осуществляется после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов.

    С 1 января 2005 г. таможенные пошлины не входят в перечень налогов и сборов, установленный НК РФ. Так как эти платежи носят неналоговый характер, то их не следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Начисление вывозной таможенной пошлины отражается в бухгалтер-ском учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–5 «Экспортные пошлины») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

    Оплата таможенных пошлин отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    Что касается таможенных сборов, то в Таможенный кодекс РФ введена глава 33 «Таможенные сборы», которая вступила в силу с 1 января 2005 г. и изменила ставки и механизм их уплаты. С этого момента сборы за таможенное оформление должны уплачиваться в рублях до подачи  таможен-ной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются  Правительством РФ.

    Действующие в настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное  оформление товаров установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

    Основой для исчисления таможенных сборов принята таможенная стоимость товаров. Согласно этому постановлению в общем случае минимальная ставка таможенных сборов за таможенное оформление составляет 500 руб. (для товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно), а максимальная ставка составляет 100 000 руб. (для товаров, таможенная стоимость которых превышает 30 млн. руб.).

    Расходы организации по уплате таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам») с последующим списанием с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

    Оплата таможенных сборов отражается по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    При экспорте продукции выручка от ее продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, и поэтому она после отгрузки учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонден-ции со счетом 43 «Готовая продукция» (для товаров — со счетом 41 «Товары»),

    При экспорте продукции организация может нести расходы, связанные с ее продажей, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».К таким расходам относятся услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции.

При переходе права собственности на продукцию к покупателю определяется финансовый результат от продажи продукции с учетом того обстоятельства, что расчеты должны вестись как в рублях, так и в валюте платежа.

При экспорте продукции используются следующие формы безналичных  расчетов:

• банковские переводы;
• расчеты по инкассо;
• расчеты аккредитивами;
• расчеты по открытому счету.

Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах (контрактах), заключаемых ими со своими контрагентами. Экспортная валютная выручка, поступившая по любой из форм расчетов, зачисляется на транзитный валютный счет организации.

    До апреля 2006 г. организации должны были обязательно продавать часть полученной экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Обязательная продажа части валютной выручки организации производилась через уполномоченные банки Центральному банку РФ по курсу иностранных валют к валюте РФ, складывающемуся на внутреннем валютном рынке РФ на день продажи.

    Правила обязательной продажи иностранной валюты и перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ, установлены Инструкцией ЦБ России от 30.03.2004 № 111 -И. В данную Инструкцию указанием ЦБ России от 29.03.2006 № 1676-У были внесены изменения, согласно которым обязательная продажа части валютной выручки юридических лиц-резидентов должна осуществляться в размере 0 процентов, т. е. фактически норма об обязательной продаже части валютной выручки в настоящее время не действует.

    Курсовые разницы, возникающие при продаже продукции на экспорт,   учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  Налоговые аспекты. Законодательно установлено, что операции по экспорту продукций подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

С учетом международной  практики о соблюдении при взимании НДС принципа страны назначения п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0% реализацию продукции (товаров), вывезенной в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

    Кроме того, при экспорте продукции услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции и т. п. также облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.

    В то же время организация может произвести вычет (возмещение) НДС, уплаченного ею при приобретении материальных и иных ценностей, использованных при производстве продукции (товаров). Вычет НДС отражается в бухгалтерском учете только после представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих реальный экспорт продукции.

    Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и вычета уплаченного НДС организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

1. контракт (копию контракта) организации с иностранным лицом на поставку продукции за пределы таможенной территории РФ;
2. выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанной продукции иностранному лицу на счет организации (налогоплательщика) в российском банке;
3. таможенную декларацию (или ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск продукции в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится пункт пропуска, через который продукция была вывезена за пределы таможенной территории РФ;
4. копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтвер-ждающих вывоз продукции за пределы территории РФ.

Основным документом, свидетельствующим о реальном экспорте продукции железнодорожным или автомобильным транспортом, является грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов.

    При вывозе продукции судами через морские порты для подтверждения ее вывоза за пределы таможенной территории РФ необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

• копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;
• копию коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающую факт приема к перевозке экспортируемой продукции, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

    При вывозе продукции воздушным транспортом для подтверждения ее вывоза за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы организацией представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за преде-лами таможенной территории РФ.

    Указанные выше документы (их копии) представляются организациями для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.

    При экспорте продукции моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет указанных выше документов.

   Указанные выше документы представляются организациями для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

    При соблюдении всех условий общая схема учета экспортных операций по продаже готовой продукции организацией-экспортером может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Отгружена экспортная  продукция со склада организации автомобильным транспортом  Д 45 К 43

2. Отражены расходы  по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции   Д 44 К 76

3. Начислена вывозная  таможенная пошлина Д 90.5 К 76

4. Начислен таможенный сбор за таможенное оформление Д 44 К 76

5. Оплачена вывозная  таможенная пошлина Д 76 К 51

6. Оплачен таможенный  сбор за таможенное оформление Д 76 К 51

7. Отражена валютная  выручка от продажи продукции после составления грузовой таможенной декларации (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ России на дату составлёния ГТД) Д 62 К 90.1

8. Списана себестоимость  продукции, отгруженной на экспорт Д 90.2 К 45

9. Списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов)

 Д 90.2 К 44

10. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) Д 90.9 К 99

11. Отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ России на дату поступления выручки на транзитный валютный счет) Д 52.1 К 62

12. Отражена положительная  курсовая разница Д 62 К 91

13. После представления  пакета необходимых документов в налого-вые органы предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные за материалы и т. д., использованные при производстве продукции Д 68.1 К 19.3

   

    Если по истечении указанных 180 календарных дней, т.е. на 181-й календарный день, налогоплательщик не представил полный пакет указанных выше документов, проведенные операции по реализации продукции (товаров) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

    В последнем случае моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата отгрузки продукции (товаров). После истечения 180 календарных дней исчисляемая по этим ставкам сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»),

    Перечисление этой суммы НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»)и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Если впоследствии организация представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату организации в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

    Если же организация после 180 календарных дней не сможет подтвердить обоснованность применения налоговой ставки в размере 0%, то суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению»),  подлежат списанию в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Экспорт (импорт) продукции (товаров) может также осуществляться в рамках внешнеторговых бартерных сделок. Внешнеторговые бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Внешняя торговля товарами с использова-нием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами.

В документе, оформляющем  внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:

• дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
• номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара.

    При совершении бартерных сделок экспорт (импорт) продукции (товаров) может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и/или иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным  использова-нием денежных и/или иных платежных средств.

    Паспорт бартерной сделки — это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами.

    До осуществления экспорта товаров при совершении внешнеторговых бартерных сделок, до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерных сделок, российские лица обязаны оформить в соответствующем федеральном органе паспорт бартерной сделки. Форма паспорта бартерной сделки и правила его оформления и учета  приведены в приложениях 1 и 2 к «Порядку оформления и учета паспортов бартерных сделок». Указанный Порядок утвержден Министерством финансов РФ 03.12.1996 № 01-14/197, МВЭС России 03.12.1996 № 10-83/3225и ГТК России 03.12.1996 № 01-23/21497.

    Таможенное оформление товаров, перемещаемых, через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерных сделок, осуществляется при условии представления в таможенные органы РФ паспорта внешнеторговой бартерной сделки.

    При внешнеторговой бартерной сделке фактом поступления выручки от иностранного покупателя за отгруженную продукцию признается грузовая таможенная декларация, в которой имеется отметка таможенного органа о разрешении на выпуск в свободное обращение поступивших в обмен товаров.

    Таким образом, вместо операции оплаты товаров в учете отражается операция по зачету взаимной задолженности по бартерной операции.

    Эта операция отражается в учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Зачет взаимной задолженности  осуществляется после выполнения обеими сторонами встречных обязательств по бартерной сделке. При совершении бартерных сделок по работам, услугам и правам на результаты интеллектуальной деятельности необходимо представлять документы, указанные в Перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуация 16.

 

1. Нормативные документы, регулирующие данную хозяйственную операцию: