Квалификации налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………3

1. Понятие и функции налога ……………………………………..5
2. Классификации налогов………………………………………..12
1. Классификация налогов по методу установления……..12
2. Классификация налогов по органу взимания…………..15
3. Классификация по использованию……………………...19
4. Классификация по характеру установления налоговых ставок……………………………………………………...21
5. Классификация по субъекту обложения………………..22
6. Классификация объекту и источнику обложения……...24
7. Классификация по способу обложения…………………25

Заключение…………………………………………………………...26

Список используемой литературы………………………………….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

\

Введение

 

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. В  каждой стране взимается большое  число разнообразных налогов  и сборов, которые различаются  как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. Отнесение  того или иного налога к определенному  виду позволяет более четко уяснить  содержание и суть данного налога. Кроме того, при всей многочисленности и разнообразии налогов классификация  позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных  групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Налоги - основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической  политики государства. Поэтому оно  уделяет особое внимание правовым основам  налогообложения.

В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

Основным законодательным  документом по налогам и сборам в  Российской Федерации является Налоговый  кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Выполнение его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений  указанных в Налоговом кодексе  Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации, касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и функции налога

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с  организаций и физических лиц. Исторически  их возникновение относится к  периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Государство без налогов  существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов  в условиях частной собственности  и рыночных отношений.

Согласно Налоговому кодексу  РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные  НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают  признаки налогов, к которым относятся:

(1) императивно-обязательный  характер;

(2) индивидуальная безвозмездность;

(3) денежная форма;

(4) публичный и нецелевой  характер налогов.

Рассмотрим указанные  признаки подробнее.

Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным  взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как  безвозмездные перечисления.

Налоги не предполагают каких-либо форм кредитования государства, то есть налогообложение, всегда носит безвозвратный  характер. Лишь в случае установления налоговых льгот (например, по НДС), переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета  соответствующих денежных средств.

Возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства с  налогоплательщиком и тем более  не зависит от индивидуального усмотрения последнего. Налоговая обязанность  вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены  к минимуму. В сфере налогообложения  господствует императивный метод правового  регулирования, предполагающий детальную  юридическую регламентацию поведения  и минимизацию свободы субъектов  самостоятельно определять свое поведение. При этом отступить от предусмотренной  нормой модели поведения не представляется возможным. Указанный метод иногда называется методом субординации или  властных предписаний. Требования налоговых  органов и налоговые обязательства  налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. "О налогах  не договариваются" - известная аксиома  налогового законодательства. Налоговое  правоотношение носит односторонний  характер, где стержневым юридическим  элементом выступает, с одной  стороны, обязанность налогоплательщика  уплатить законно установленные  налоги и сборы и, соответственно, с другой - право государства в  лице налоговых органов требовать  своевременной и полной уплаты налоговых  платежей.

Индивидуально безвозмездный  характер. Уплата налога не порождает  встречной обязанности государства  совершить в пользу данного, персонально  определенного налогоплательщика  конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика  здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. "Налог обязывает  вносить определенную денежную сумму, но взамен налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем". Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора  предполагает встречные действия государства  в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или  парковки автотранспорта, обеспечение  правосудием, совершение регистрационных  или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой  сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том  числе и через суд.

Денежный характер. НК РФ определяет налог как исключительно  денежный платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц. Уплата налогов  производится в наличной или безналичной  форме. Средство платежа - валюта Российской Федерации. В качестве исключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также в  иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной  валюте.

Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные  формы уплаты налога.

Налог должен быть уплачен  за счет средств, принадлежащих налогоплательщику  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.

Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи - безусловный  атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую  часть доходных источников государства  и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит  в финансовом обеспечении реализуемой  государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что в налоговой  обязанности налогоплательщиков "воплощен публичный интерес всех членов общества". Разумеется, некоторая часть налоговых  поступлений идет на содержание государственного аппарата. Однако подавляющее большинство  налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно  в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц - бюджетополучателей. Государство вправе и обязано  принимать меры по регулированию  налоговых правоотношений в целях  защиты прав и законных интересов  не только налогоплательщиков, но и  всех остальных членов общества.

Нецелевой характер налогов  вытекает из закрепленного ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы  бюджета должны покрываться общей  суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая, прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция).

2. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

3. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

4. Стимулирующая функция.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части  государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию -- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития  - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -  наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие, освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификации налогов

При разнообразии налогов  правильная классификация, устанавливающая  их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют  особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации  налогов, определяют ее качество, и степень действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может  быть проведена по нескольким различным  основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения  и др. В результате преобразования форм налогообложения в 80-е гг. налоговые системы значительно упрощены и состоят из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

1. Классификация налогов по методу установления

По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные.

Прямые налоги — это  налоги, взимаемые непосредственно  с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения  служат факты получения доходов  и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают  непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой  системе следует отнести такие  налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги — это  налоги, взимаемые в процессе оборота  товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге  конечным потребителем. Производитель  товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму  налога в виде надбавки к цене, которую  в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для  перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей  государства, так как они наиболее просты в аспекте их взимания, достаточно сложны для налогоплательщиков в  плане уклонения от их уплаты. Кроме  того, эти налоги обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений  даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно  коррелируют с уровнем экономической  активности. Также фискальная роль косвенных налогов более значимо  реализуется и в переходный период - от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую завязаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов - завязаны прежде всего на потребление, объем которого существен в силу доминирования потребления над сбережением.

Косвенное налогообложение  менее заметно и более завуалировано  для конечного потребителя, так  как номинальные и реальные налогоплательщики  здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают  налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Реальный налогоплательщик — покупатель, не вступая в эти отношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным примером косвенного налогообложения служат такие признанные общемировой практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Вместе с тем при  всех очевидных преимуществах косвенные  налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они не учитывают  материального состояния реального  налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества  налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления. Естественно, потребление обеспеченных людей  в абсолютном исчислении больше объема потребления бедных, но в долевом  соотношении к доходам этих групп  населения картина совершенно иная. Удельный вес потребления богатых  в их доходах мал (у них превалируют  сбережение и инвестиции, рекреация  за рубежом, образование и т.д., не облагаемые косвенными налогами), в  то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление. Поэтому  косвенное налогообложение для  малообеспеченных слоев населения  является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются  значительные преференции. А сами косвенные  налоги зачастую характеризуют как  «налоги на бедных». Кроме того, данные налоги, приводя к повышению цен  товаров, ограничивают в определенной степени объем потребления, т.е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров.

Косвенное налогообложение  активно применяется практически  всеми странами. Достаточно сказать, что к моменту введения в России самого признанного косвенного налога — НДС — в 1991 г. он успешно применялся уже в 21 из 24 стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), убедительно продемонстрировав свои преимущества по сравнению со столь же ранее распространенным в мировой практике косвенным налогом — с оборота розничной торговли. Однако, гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета. В экономически развитых странах с высокими доходами населения и предприятий, значимым имущественным комплексом превалируют прямые налоги, в то время как в развивающихся странах наблюдается доминирование косвенных налогов, обусловленное низкими доходами значительной части населения, неустойчивым финансовым положением предприятий малой имущественной обеспеченностью.

 

2. Классификация налогов по органу взимания

В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются федеральные (государственные, или центральные), региональные и местные налоги и  сборы.

Существует определенный порядок распределения поступающих  средств. Как правило, в местные  бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые  незначительные налоги. Поступления  от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее  согласованных пропорциях. Местные  бюджеты в случае необходимости  получают из центрального бюджета субсидии.

В связи с определенными  противоречиями интересов центрального правительства и региональных экономических  интересов вокруг разделения налоговых  поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало  в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств  финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное  общественное строительство, охрана порядка  и окружающий среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.

В основу нового распределения  налоговых доходов между бюджетами  разных уровней в РФ положены следующие  принципы:

- налоговое равенство прав и полномочий всех членов Федерации;

- сбалансированность бюджетов каждого уровня;

- заинтересованность всех органов власти в наращивании собственных доходов;

- равномерность поступлений налоговых платежей в течение года, недопущение кассовых разрывов;

- отказ от сепаратных соглашений центра с отдельными членами Федерации, ущемляющих интересы единого государства, а также других членов Федерации.

Логика построения предлагаемой в Налоговом кодексе РФ системы  налогов по их уровню (органу взимания) следующая: на местном уровне приоритет  имеют имущественные налоги и  налог на землю, поскольку имущество  и земля имеют четкую территориальную  дислокацию (место расположения, применения, приписки). На региональном, и федеральном уровнях выделяется группа налогов на доходы, которые распределяются на налоги двух уровней: федерального и регионального. Таким образом, каждому уровню бюджетной системы придан стабильный, постоянный источник. На местном уровне возможен наиболее эффективный контроль за накопленным имуществом, а на более высоких уровнях привязка основной налоговой базы бюджетов к доходам, получаемым налогоплательщиками, косвенным образом ориентирует и государство, и руководство регионов на создание условий, обеспечивающих возможность эффективной деятельности налогоплательщиков (принятие соответствующих законов, норм и т.д.).

Федеральные налоги зачисляются  в федеральный бюджет или федеральные  внебюджетные фонды и являются источниками  федерального бюджета (внебюджетного  фонда). К ним относятся (в Российской Федерации):

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налоги на доходы физических лиц (НДФЛ);

- акцизы;

- налог на прибыль;

- единый социальный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- государственная пошлина;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Установление, изменение  или отмена федеральных налогов  проводится исключительно путем  внесения изменений в действующий  Налоговый кодекс, причем одновременно с внесением соответствующих  изменений и дополнений в закон  о федеральном бюджете на текущий  финансовый год. Опубликованы все эти изменения должны быть не менее чем за один месяц до введения их в действие. Для каждого такого изменения орган, его предлагающий, должен представить экономическое обоснование, в том числе расчет соответствующих изменений доходной части федерального бюджета или внебюджетного фонда.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются региональными  органами власти; средства от их сбора  зачисляются в соответствующий  региональный бюджет (внебюджетный фонд) и являются одними из источников этого  бюджета.

Местные налоги   устанавливаются органами местного самоуправления и зачисляются в соответствующий городской (районный) бюджет (внебюджетный фонд).

Решение о введении в действие или изменении региональных и  местных налогов, перечисленных  в Налоговом кодексе РФ, принимается  при утверждении соответствующего бюджета на следующий финансовый год или одновременно с внесением  уточнений в бюджет на текущий  финансовый год.

В соответствии с новым  Налоговым кодексом РФ к региональным налогам относятся:

• налог на имущество предприятий (организаций);

• региональный налог с владельцев транспортных средств;

• налог на игорный бизнес.

К местным налогам  относятся:

• налог на землю;

• налог на имущество физических лиц;

Новые региональные и местные налоги  могут быть введены только путем внесения изменений Федеральным собранием в общий Налоговый кодекс.

Часть федеральных налогов  и один региональный (на имущество  предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников того или иного  бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ.

Другая группа федеральных  налогов - НДС,  акцизы, налог на прибыль  предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - является регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.