Малый бизнес. 2

СОДЕРЖАНИЕ 
 

УЧЕТ  РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………….…………………………….3

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЧАСТНЫХ  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПЕРЕВЕДЕННЫХ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД……….13

ЗАДАЧА …...………………………………………………………………………..23

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...24

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………………...25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

УЧЕТ  РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПРИ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

    Подотчетными  лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

    Руководитель  предприятия ежегодно утверждает список лиц, имеющих право получать под  отчет денежные средства. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом руководителя.

• Первичный документ, который определяет командировочное лицо, это командировочное удостоверение. В нем делаются отметки об убытии командировочного лица и о дне возврата, заверенные печатью. В пункте назначения также должны быть сделаны отметки об убытии и прибытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки.

    Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Полученный аванс разрешается использовать только на те цели, на которые он выдан. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия

    В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из касс организации. При временном отсутствии у организаций кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

    Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным данному подотчетному лицу суммам.

    Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. С 1 января 2002 г. введена в действие форма авансового отчета №АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от  1  августа 2001г. №55.

    Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки.

    Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на активно-пассивном счете 71  «Расчеты с подотчетными лицами»: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Д Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 

    Организации выдают наличные деньги под отчет  на операционные и хозяйственные  расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

    Рассмотрим  пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по подотчетным суммам.

    Завхозу ЗАО «Надежда» Яковлеву А. А. (табельный номер 05) по разрешению руководителя организации по расходному кассовому ордеру № 52 от 15.03.06r. выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 4000 руб. Деньги выданы Яковлеву А. А. сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на 15.03.06г. у Яковлева А. А. нет. Яковлеву А. А. выдана доверенность на получение приобретаемого инвентаря.

    Яковлев А.А. представил в бухгалтерию авансовый  отчет №2 от 16.03.06г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

    1) товарный чек №95 от 15.03.06г. и кассовый чек магазина розничной 
торговли «Электротехника» на общую сумму 800 руб., в том числе:

    1  настольная лампа по цене 200 руб.; 1  вентилятор по цене 600 руб.;

2. счет № 11 от 15.03.06г. фирмы «Гарант» за 2 электронных калькулятора «Ситизен» на общую сумму 2520 руб., в том числе цена 2-х калькуляторов-2100 руб., НДС по ставке 20%-420 руб.;
3. квитанция к приходному кассовому ордеру № 128 от 15.03.06г. фирмы «Гарант» на сумму 2520 руб., в том числе НДС — 420 руб., полученных от Яковлева А. А.;
4. договор купли-продажи №20 от 15.03.06г. и акт купли-продажи, составленные с предпринимателем Соболевым Ф. И. на приобретение четырех стульев по цене  180 руб., на общую сумму 720 руб.

    Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: настольной лампы— 1 шт.; вентилятора— 1 шт.; калькуляторов — 2 шт.; стульев-4 шт.

    Перерасход  подотчетных сумм выдан Яковлеву А.А. по расходному кассовому ордеру №58 от  16.03.06г.

     Сформулируем все хозяйственные  операции, возникающие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций. 

Журнал регистрации хозяйственных операций 

    Выдача  наличных денег под отчет на командировочные  расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией. Нормы на командировочные расходы регламентируются приказами Минфина РФ. С 1 января 2002 г. приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. установлены следующие нормы:

• оплата найма жилого помещения — по фактическим расходам, подтвержденным документами, но не более 550 руб. в сутки; при отсутствии подтверждающих документов—12 руб. в сутки;
• оплата суточных— 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

    Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. При исчислении налога на прибыль расходы на проезд и на оплату жилья принимаются также в сумме фактических затрат, оплата суточных принимается в пределах норм, установленных Правительством РФ. Из расходов на проезд и расходов на наем жилого помещения выделяется НДС по расчетной ставке и включается в состав налоговых вычетов по НДС в полной сумме.

    Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляется единый социальный налог.

    Рассмотрим  пример отражения операций по командировочным расходам на счетах бухгалтерского учета.

    Главному  бухгалтеру ЗАО «Надежда» Сазоновой  И. П. (табельный номер 28) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 19 200 руб. по расходному кассовому ордеру №45 от 13.03.06 г. на командировку в Москву на 13 дней в Московский институт управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Сазоновой В. П. нет.

    Для обоснования командировки Сазоновой  И. П. имеются следующие документы:

1. договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучение Сазоновой И. П. по 50-часовой программе по теме «Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03. 06 г. по 26.03.06 г.;
2. приказ руководителя №4 от 12.03.06г. о направлении в командировку Сазоновой И. П. сроком на 12 дней, с 14.03.06r. по 26.03.06г.; в Москву; в Московский институт управления; для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 300 руб. в день;

    3) плановая смета командировочных расходов Сазоновой И. П.: 
железнодорожный билет (туда — обратно) — 3000 руб.; 
гостиница  12 дней х   1050 руб.— 12 600 руб.;

    суточные  12 дней х  300 руб.— 3600 руб. (норма, установленная  правительством РФ,— 100 руб. / сутки); Итого- 19 200 руб.

    4) командировочное удостоверение Сазоновой И. П., подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.

    Сазоновой И. П. представлен в бухгалтерию  авансовый отчет № 9 от 28.03.06 г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1. железнодорожные билеты С.-Петербург — Москва и Москва — С.-Петербург—3200 руб.;
2. счет гостиницы за  11 дней—13 200 руб.;
3. распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 300 руб. за день (за  13 дней командировки) — 3900 руб.;
4. отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации МИУ Сазоновой И. П.;
5. командировочное удостоверение Сазоновой И. П., отмеченное в Московском институте управления.

    Перерасход  подотчетных сумм возвращен Сазоновой И. П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03.06г.

  Составим  расчет командировочных расходов Сазоновой  И. П. по следующей форме. 

    Определим все хозяйственные операции, возникающие  в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций 

    Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учеты с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в 
погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

    Основанием  для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты (на израсходованные суммы), новые приходные или расходные кассовые ордера (на расхождения в суммах полученных и израсходованных).

    При заграничных командировках работников организации выполняются следующие правила.

    Затраты в иностранной валюте на заграничные  командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Минфином РФ.

    Приказом  Минфина РФ от 11 июля 2001 г. №51н с 1 июля 2001 г. установлены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при командировках на территории зарубежных стран. Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 1 декабря 1993 г . № 1261 в редакции от 21 марта 1998 г. № 325 установлены нормы оплаты суточных на территории зарубежных стран.

    Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.

    Суточные  выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ, и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте.

    При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

    Расходы на заграничные командировки возмещаются  работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и т. п.).

    Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной  валюте, учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.

    Приобретение  наличной иностранной валюты для  командировочных расходов не допускается.

    Организация вправе без ограничений и специальных  разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов с обязательным зачислением купленной валюты на специальный транзитный валютный счет.

    Для получения иностранной валюты с  валютного счета организация  не ранее чем за десять банковских дней до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу.

    Командируемые за границу работники организации  получают валюту под отчет в кассе организации.

    При возвращении из командировки остаток  неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается организацией в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

    На  счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБ РФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91  «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПЕРЕВЕДЕННЫХ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 

    При заполнении книги учета доходов  и расходов (далее — книга учета) необходимо соблюдать требования ст. 346¹⁵, 346¹⁶ и 346¹⁷ НК РФ, устанавливающих порядок определения и признания доходов и расходов. При этом в соответствии со ст. 346¹⁷ НК РФ:

    ♦ доходы должны отражаться налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод);

    ♦ расходы должны фиксироваться только после их осуществления (выполнения работ, оказания услуг и т. д.) и только после их фактической оплаты.

    При заполнении книги учета необходимо соблюдать общие правила:

1. отражаются все без исключения хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности;
2. хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов;
3. хозяйственные операции отражаются таким образом, что все необходимые данные по каждому объекту учета приводятся в отдельной строке по каждой операции;
4. книга учета ведется на русском языке; любые первичные документы, составленные не на русском языке, должны иметь построчный перевод на русский язык;
5. исправление ошибок разрешается, но оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).

    Кроме того, при заполнении книги учета  налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что для некоторых видов хозяйственных операций при применении кассового метода определения доходов и расходов в упрощенной системе налогообложения предусмотрен особый порядок их учета и отражения в книге учета.

    Порядок заполнения книги  учета доходов  и расходов в случае, если объект налогообложения — доходы

    Пример 1

    Индивидуальный  предприниматель И. И. Кулаков (далее  — ПБОЮЛ Кулаков) осуществляет деятельность в области организации семейного  отдыха и с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения — доходы. Для осуществления деятельности ПБОЮЛ Кулаков арендовал офисное помещение, открыл расчетный счет и нанял работников, которым выплачивал заработную плату и производил соответствующие отчисления в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ. По состоянию на 01.01.2004 у ПБОЮЛ Кулакова остались неисполненные заказы на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2003 г. Общая сумма числящихся по состоянию на 01.01.2004 авансов составила 25 тыс. руб. В I квартале 2004 г. ПБОЮЛ Кулаковым были получены доходы на общую сумму 130 тыс. руб., в том числе:

• в виде доходов от оказания услуг по организации отдыха на общую сумму 40 тыс. руб.;
• в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2004 г. на общую сумму 20 тыс. руб.;
• в виде займа на сумму 70 тыс. руб. При этом их оплата была произведена:

1. наличными денежными средствами в кассу ПБОЮЛ Кулакова в общей сумме 40 тыс. руб., в том числе по ПКО № 1 от 10.01.2004 — 5 тыс. руб., № 2 от 22.01.2004 — 10 тыс. руб., № 3 от 20.02.2004 — 5 тыс. руб., № 4 от 21.02.2004 — 5 тыс. руб. Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации семейного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг № 1 от 10.01.2004, № 2 от 22.01.2004, № 3 от 20.02.2004 и № 4 от 21.02.2004 соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу ПБОЮЛ Кулакова от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты;

2. по безналичному расчету в размере 15 тыс. руб. платежным поручением организации — заказчика услуг № 3 от 10.03.2004. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика № 5 от 28.02.2004 и на основании акта о предоставлении указанных услуг № 5 от 10.03.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 10.03.2004;
3. по безналичному расчету в размере 70 тыс. руб. платежным поручением фирмы, предоставившей заем, № 81 от 26.02.2004. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 1 от 26.02.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 27.02.2004;
4. по безналичному расчету в размере 20 тыс. руб. платежным поручением организации — заказчика услуг № 7 от 31.03.2004. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации во II квартале 2004 г. № 6 от 31.03.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ПБОЮЛ Кулакова подтверждается выпиской банка от 31.03.2004. В ходе предпринимательской деятельности за I квартал 2004 г. ПБОЮЛ Кулаковым были произведены расходы на общую сумму 80 тыс. руб.

    Но  учитывая, что ПБОЮЛ Кулаков выбрал в качестве объекта налогообложения доходы и, следовательно, нельзя учесть для целей налогообложения никакие расходы, в данном примере произведенные ПБОЮЛ Кулаковым расходы не детализируются и в соответствии с разделом 2 Порядка графы 6 и 7 раздела I книги учета не заполняются.

    Таким образом, на основании исходных данных приступаем к заполнению раздела I книги учета за I квартал 2004 г. Согласно итоговой строке графы 4 раздела I «Доходы и расходы» сумма полученных ПБОЮЛ Кулаковым доходов в I квартале 2004 г. составила 130 тыс. руб., однако для целей налогообложения учитывается сумма полученных в I квартале 2004 г. доходов только в размере 60 тыс. руб. (130 тыс. руб. — 70 тыс. руб.).