Международные организации,занимающиеся вопросами унификации учета

Вопрос №1 Международные организации,занимающиеся вопросами унификации учета

К международным организациям относятся:

Комитет по международным  учетным стандартам (International Accounting Standards Committee – IASC) был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

Далеко не все различия в учете и отчетности могут  быть объяснены особенностями социально-экономической  среды той или иной страны. Учет в рамках конкретной страны развивается  довольно медленно, а вместе с тем  крупные мультинациональные корпорации в своей деятельности выходят  за рамки сложившихся национальных экономических традиций (фирма «Тойота», например, имеет гораздо больше общих  черт с «Дженерал Моторс», нежели с небольшими японскими фирмами). И тем не менее большинство МНК придерживаются своих национальных систем счетоводства.

По существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности  исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые могут  быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов. Международные учетные стандарты  в принципе предназначены для  любых компаний, но прежде всего  они могут быть распространены на деятельность МНК.

IASC был основан в 1973 г. ведущими профессиональными  бухгалтерскими организациями Австралии,  Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики,  Голландии, Великобритании, Ирландии  и США. В настоящее время в него входят представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. IASC объединяет представителей только неправительственных профессиональных организаций.

К настоящему времени IASC издал  около 30 международных учетных стандартов. Среди них: сегментированное представление  финансовой информации, информация для  отражения влияния изменения  цен, учет влияния изменения валютных курсов, консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в дочерние компании, финансовая отчетность в гиперинфляционной среде.

Работой IASC руководит совет, состоящий из представителей 13 стран, включая страны, основавшие комитет. В разработке международных стандартов могут принимать участие широкие слои профессиональных бухгалтеров. За 6 месяцев до издания окончательной редакции очередного стандарта совет IASC принимает и анализирует любые замечания и поправки. Получение мнений всех членов совета IASC по вновь выпускаемым стандартам является обязательным. Заседания совета проводятся несколько раз в году и в различных странах, чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам.

Стандарты IASC носят рекомендательный характер, поэтому МНК самостоятельно решают, ориентироваться ли на них  при подготовке своей отчетности. Однако следует признать, что если бы все МНК придерживались стандартов IASC, был бы достигнут значительный прогресс в унификации учетных методик.

Международная федерация  бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants – IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями IASC, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран. В составе федерации действует Комитет по обобщению практики аудирования (International Auditing Practices Committee – IAPC), издает специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира.

Работа другого образования  – Комитета по профессиональной подготовке (Education Committee) – направлена на унификацию квалификационных и образовательных  критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Комитет по этике (Ethics Committee) занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта.

Организация Объединенных Наций (ООН) также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. Причина кроется в расширяющемся влиянии МНК на мировую экономику. В 1982 г. группа экспертов ООН выпустила новую редакцию guidelines (впервые вышли в свет в 1977 г.), в которых обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности МНК. В частности, предлагается в годовой отчет включать следующие документы: отчет о финансовых результатах, баланс, затраты на научно-исследовательские разработки, сведения об инвестициях в основные фонды и др.

Членами ООН являются практически  все страны, в том числе и  так называемые страны третьего мира. Правительства этих стран весьма озабочены возможностью их эксплуатации со стороны как индустриально  развитых стран, так и мультинациональных корпораций. В связи с этим одной  из задач, стоящих перед экспертами ООН, является выработка рекомендаций по наполнению счетов МНК такой информацией, которая позволила бы правительствам слаборазвитых стран получать более  полное представление о деятельности этих корпораций на их территориях.

Проблемами стандартизации учета в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным  стандартам учета и отчетности (Intergovernmental Working group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting – ISAR).

Организация экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development – OECD) объединяет правительства 24-х стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию, Австрию, Бельгию, Канаду, Данию, Финляндию, Францию, ФРГ, Грецию, Исландию, Ирландию, Италию, Японию, Люксембург, Голландию, Новую Зеландию, Норвегию, Португалию, Испанию, Швецию, Швейцарию, Турцию, Великобританию и США. Ее цель – способствовать экономическому развитию стран – членов организации путем оказания консультаций помощи по широкому спектру проблем


Вопрос  №2 Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

Информация  об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности. Пользователям  финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

- Изменений в чистых активах компании.

- Финансовой структуры компании.

- Платежеспособности и ликвидности компании.

- Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

- Способности создавать денежные средства.

- Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

Сфера применения

Все компании обязаны представлять отчет  о движении денежных средств, который  содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:

- Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

- Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

- Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Порядок учета

1.Движение  денежных средств означает поступление  и выбытие денежных средств  и их эквивалентов.

2. Денежные средства включают в  себя:

- Кассу.

- Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

3. Эквиваленты денежных средств  держат для исполнения краткосрочных  денежных обязательств. Они представляют  собой краткосрочные, высоколиквидные  инвестиции, легко обратимые в  денежные средства, с незначительным  риском изменения ценности.

4. Движение денежных средств от  операционной деятельности отражается  в отчете с использованием  прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использовать  прямой метод).

Прямой  метод

- Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных вы плат.

- Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

Косвенный метод

- Прибыль/убыток за период корректируются  с учетом:

- Воздействия неденежных операций.

- Отсрочек или начислений.

- Инвестиционных или финансовых  потоков денежных средств.

5. Движение денежных средств от  инвестиционной деятельности представляется  в отчете следующим образом:

- Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.

- Совокупные потоки денежных средств,  образованные в результате приобретения  или продажи дочерних компаний  и других хозяйственных подразделений,  классифицируются как инвестиционные.

6. Движение денежных средств от  финансовой деятельности раскрывается  в отчете посредством раздельного  представления основных категорий  валовых поступлений и валовых  выплат денежных средств.

7. Следующие потоки денежных средств  разрешается представлять в отчете  на нетто- основе:

- Потоки денежных средств от  имени клиентов.

- Потоки денежных средств по  статьям с быстрым оборотом, крупными  суммами и кратким сроком погашения  (например, приобретение и продажа  инвестиций).

8. Для финансовых институтов следующие  виды денежных потоков могут  быть представлены в отчете  на нетто-основе:

- Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.

- Размещение вкладов в других  финансовых институтах, снятие вкладов  из других финансовых институтов.

- Денежные авансовые платежи и  кредиты клиентам и погашение  таких авансов и кредитов.

9. Ниже приведены некоторые аспекты,  имеющие непосредственное отношение  к представлению отчетов о  движении денежных средств:

- Денежные потоки от полученных  и выплаченных процентов и  дивидендов раскрываются раздельно.  При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

- Потоки денежных средств, образующиеся  в связи с налогом на прибыль,  как правило, классифицируются  как потоки от операционной  деятельности.

- Денежные потоки, возникающие в  результате валютных операций, отражаются  по обменному курсу на дату  движения денежных средств.

- Денежные потоки, возникающие от  операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному  курсу на дату их возникновения.

- Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

- В отчете о движении денежных  средств компаний, учет в которых  ведется по методу долевого  участия или по себестоимости,  указываются только фактические  потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

- Движение денежных средств в  отношении совместных предприятий  включается в сводный отчет  о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

Раскрытие информации.

Компания  должна раскрывать:

- В целом, как в отношении  приобретения, так и в отношении  продажи дочерней компании или  другой хозяйственной единицы:

- Всю сумму возмещения при приобретении  или продаже.

- Часть возмещения при приобретении  или продаже, выплаченную в  денежных средствах или эквивалентах.

- Величину денежных средств и  их эквивалентов в приобретенной  или проданной дочерней компании.

- Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их  эквивалентов, в приобретенной или  проданной дочерней компании.

- Денежные средства и их эквиваленты  в отчете о движении денежных  средств, а также их сверку  с аналогичными статьями в  бухгалтерском балансе.

- Подробную информацию в отношении  неденежных инвестиционных и  финансовых операций (например, в  отношении конвертации облигаций  в акции).

- Сумму денежных средств и их  эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования  группой.

- Сумму кредитов, не взятых, но  доступных для будущей операционной  деятельности, а также для урегулирования  обязательств инвестиционного характера  (с указанием имеющихся ограничений  в отношении таких средств).

- Общую сумму потоков денежных  средств от каждого из трех  видов деятельности, относящейся  к доле участия в совместных  предприятиях.

- Сумму денежных потоков, от  каждого из трех видов деятельности  в отношении каждого отраслевого  и географического сегмента.

- Денежные потоки, показывающие увеличение  операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться  денежные потоки, которые представляют  его поддержание

Вопрос  №3  Понятие основных средств  в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 16)

МСФО (IAS) 16 применяется в отношении  материальных активов:

• предназначенных для использования  в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в  административных целях;

• предполагающихся к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Кроме того, данный стандарт применяется  к основным средствам, используемым для разработки или эксплуатации:

• биологических активов, связанных  с сельскохозяйственной деятельностью;

• активов, связанных с разведкой  и оценкой запасов полезных ископаемых;

• прав пользования недрами и запасами полезных ископаемых.

В соответствии с российскими правилами  бухгалтерского учета ряд активов, удовлетворяющих критериям признания  в составе основных средств, допускается  учитывать в составе материально-производственных запасов (оборотных активов), в т.ч.:

• активов, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. (п.5 ПБУ 6/01);

• специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина  РФ от 26.12.02 №135н).

МСФО (IAS) 16 напрямую аналогичных вариантов  учета не предоставляет. В тоже время  в параграфе 8 данного стандарта  сказано:

«Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете  в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования.

Тем не менее, крупные запасные части  и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства».

Кроме того, пар. 9 МСФО (IAS) 16 предусматривает  возможность «объединить отдельные  незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости».

Другими словами, для целей упрощения  учетных процедур, МСФО (IAS) 16 допускает:

1) Объединять незначительные объекты  с целью применения к ним  единых критериев;

2) Учитывать незначительные (некрупные)  запасные части и вспомогательное  оборудование в составе запасов.

Оценка  основных средств

Первоначальная  и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований ПБУ 6/01.

При первоначальной оценке основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонтажу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв.

Учет  последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств  также имеет свои особенности. Так, согласно пар. 14 МСФО (IAS) 16 «при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты  признаются в балансовой стоимости  объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания». По аналогии с требованиями отечественного законодательства о бухгалтерском учете в МСФО не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта.

Порядок учета сложных объектов основных средств в МСФО (IAS) 16 похож на требования, изложенные в п.6 ПБУ 6/01 в части  квалификации единицы учета основных средств. Если объект состоит из нескольких предметов, амортизация начисляется  отдельно в отношении каждой части  при условии, что срок ее полезного  использования отличается от остальных  частей объекта. Однако на практике в  отечественном учете значительные запасные части или заменяемые компоненты сложного объекта при замене в  рамках дальнейшей его эксплуатации часто квалифицируются как запасы, а их стоимость относится на расходы  периода. Это не касается замены частей, приводящей к изменению технико-экономических  показателей объекта. Такие затраты  увеличивают первоначальную стоимость  объекта основных средств (п.14 ПБУ 6/01). МСФО (IAS) 16 предписывает относить затраты  на приобретение элементов основных средств, требующих регулярной замены, на балансовую стоимость этих активов  при соблюдении критериев признания. Балансовая стоимость основных средств, таким образом, может увеличиться  не только в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, но и в результате его капитального ремонта.

МСФО (IAS) 16 предусматривает два варианта последующей оценки основных средств: по фактическим затратам и по переоцененной  стоимости. Выбор предприятию следует  закрепить в учетной политике и применять конкретный вариант  ко всему классу основных средств.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация по своему выбору может  не производить переоценку или производить  ее в разрезе групп однородных объектов основных средств. При этом переоценку, в случае принятия решения  о ее проведении, ПБУ 6/01 регламентирует проводить не чаще одного раза в  год путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

В случае выбора модели по переоцененной  стоимости МСФО (IAS) 16 также предписывает производить переоценку в разрезе  классов (групп) основных средств. При  этом, переоценив один объект, следует  произвести и переоценку прочих активов  в том же классе, к которому относится  данный объект.

В соответствии с пар. 34 МСФО (IAS) 16 частота  проведения переоценки зависит от изменения  справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. В случае если объект характеризуется значительными  и произвольными изменениями  справедливой стоимости, его переоценку потребуется проводить ежегодно. Переоценка, таким образом, должна проводится с регулярностью, исключающей существенное расхождение между балансовой и справедливой стоимостями объектов основных средств.

Для учета основных средств как в  рамках модели по фактическим затратам, так и в рамках модели по переоцененной  стоимости предприятие применяет  МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В  соответствии с пар. 8 данного стандарта  актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую  стоимость. Предприятию следует  провести оценку возмещаемой стоимости  при наличии признаков, указывающих  на возможность обесценения. При  этом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» не устанавливает исчерпывающий  перечень таких признаков.

Превышение  балансовой стоимости актива над  его возмещаемой стоимостью представляет собой убыток от обесценения. Под  балансовой стоимостью понимается стоимость, по которой учитывается актив  после вычета начисленных амортизационных  отчислений (амортизации) и начисленных  убытков от обесценения.

Таким образом, выбрав любой вариант учета, предусмотренный МСФО (IAS) 16, организации  необходимо определять возмещаемую  стоимость основных средств при наличии признаков, указывающих на их обесценение.

Амортизация основных средств

В части начисления амортизации отечественный  бухгалтерский учет оказался в прямой зависимости от налогового законодательства. Как правило, при установлении сроков полезного использования организации  руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. Это  позволяет избежать значительных расхождений  между бухгалтерским и налоговым  учетом. В пункте 20 ПБУ 6/01 указывается  на возможность пересмотра сроков полезного  использования лишь в случае проведения реконструкции и модернизации. Как  следствие, в отечественном учете  часто встречаются ситуации, когда  объект основных средств, по которому амортизацию предприятие прекратило начислять, продолжает длительное время  эксплуатироваться.

Данную  проблему призвано решить ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», согласно п.3 которого сроки полезного использования  основных средств являются оценочным  значением. В соответствии с п.4 данного  положения изменение оценочного значения подлежит перспективному признанию  в бухгалтерском учете путем  включения в доходы или расходы  организации.

Согласно  пар. 51 МСФО (IAS) 16 если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». При этом остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

МСФО (IAS) 16 не предписывает конкретных методов  начисления амортизации. В параграфе 62 данного стандарта сказано, что  предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления  будущих экономических выгод, заключенных  в активе. Более того, МСФО (IAS) 16 допускает  пересмотр методов начисления амортизации  в течение срока службы объекта  основных средств в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод от них.

Можно выделить еще один аспект, принципиально  отличающий МСФО (IAS) 16 от ПБУ 6/01 – прекращение  начисления амортизационных отчислений. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается либо при  полном погашении его стоимости, либо при списании этого объекта. МСФО (IAS) 16 предусматривает прекращение  начисления амортизации и с даты перевода объекта в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Перевод объекта в состав активов, предназначенных для продажи, осуществляется, если у руководства имеется план продажи объекта основных средств, а сам объект готов к продаже в его нынешнем состоянии.

Список литературы:

1.Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М., 1994. – 575 с.

2.Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М., 1998. – 431 с.

3.Кондраков Н П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. – М., 1997

4.Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 135 с.

5.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 495 с.

6.Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 271 с.

7.Стоун Д. Хитчинг К. Бухучет и финансовый анализ: Пер. с англ. / Под ред. к. э. н. Лисовика и к. ф. н. М.Б. Ярцева. – М.: СИРИН, 1998


8. МСФО 7 Отчет о движении денежных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Международные организации,занимающиеся вопросами унификации учета 📙 Контрольная → 🆔 87139

Международные организации,занимающиеся вопросами унификации учета 📙 Контрольная → 🆔 87139

Международные организации,занимающиеся вопросами унификации учета