Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике. 3

 

Оглавление:

Введение...................................................................................................................3

1. Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике.................................................4 – 10
2. Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.....................................11 – 15

Расчетная часть..............................................................................................16 – 17

Заключение............................................................................................................18

Список использованной литературы...................................................................19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит (от лат. Audit – слушает) или аудиторская проверка – процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности.

Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации. Следует отличать эти виды аудита от аудита финансовой отчётности.

В условиях рынка  предприятия кредитные учреждения или другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений подкрепляется возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники и коллективные собственники – акционеры, дольщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

 

1. Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике.

Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio — «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

В Средние века в европейских  торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний – что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите – инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:

• финансовый/инвестиционный аудит;
• промышленный аудит.

К финансовым стандартам относятся международные стандарты финансового аудита. 

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) – международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.

Они издаются  Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработана часть Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, регламентирующих аудиторскую деятельность на её территории.

Международные стандарты финансового аудита (МСА) разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC).

В России применяются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА. Минфин опубликовал проект закона, который вносит поправки в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Согласно нему, с 2013 года все аудиторы будут работать полностью по мировым правилам.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) – профессиональные стандарты  для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 30 (6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 8 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

В настоящее время  действует 30 стандартов. Список заканчивается  номером 34, но шестой, тринадцатый, четырнадцатый  и пятнадцатый стандарты утратили силу.

Список стандартов:

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности (основан на МСА 200)
2. Документирование аудита (МСА 230)
3. Планирование аудита (МСА 300)
4. Существенность в аудите (МСА 320)
5. Аудиторские доказательства (МСА 500)
6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности (Утратило силу)(МСА 700)
7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту (МСА 220)
8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности (МСА 400)
9. Связанные стороны (МСА 550)
10. События после отчетной даты (МСА 560)
11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (МСА 570)
12. Согласование условий проведения аудита (МСА 210)
13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (Утратило силу)(МСА 240)
14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (Утратило силу)(МСА 250)
15. Понимание деятельности аудируемого лиц (Утратило силу) (МСА 310)
16. Аудиторская выборка (МСА 530)
17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (МСА 501)
18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (МСА 505)
19. Особенности первой проверки аудируемого лица (МСА 510)
20. Аналитические процедуры (МСА 520)
21. Особенности аудита оценочных значений (МСА 540)
22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (МСА 260)
23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (МСА 580)
24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (МСА 120)
25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчётность которого подготавливает специализированная организация (МСА 402)
26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчётности (МСА 710)
27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность (МСА 720)
28. Использование результатов работы другого аудитора (МСА 600)
29. Рассмотрение работы внутреннего аудита (МСА 610)
30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (МСА 920)
31. Компиляция финансовой информации (МСА 930)
32. Использование аудитором результатов работы эксперта (МСА 620)
33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности (МСА 910)
34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях (МСА 220)

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности (ФСАД)

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010)
2. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010)
3. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)
4. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)
5. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)
6. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)
7. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011)
8. Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

В аудиторских  стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в ходе аудита; как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

Применение стандартов является своеобразной гарантией качества аудиторских  услуг.

Разработкой, внедрением и  продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ).

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. International Federation of Accountants (IFAC)) — глобальная организация бухгалтеров, основанная в 1977 году. В её состав входят 173 члена из 129 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллионов бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности. Через советы, входящие в МФБ, организация устанавливает международные стандарты в области этики, аудита, образования и бухгалтерского учёта в общественном секторе.

Кроме того, предлагается установить систему независимого контроля за деятельностью  МФБ в сфере защиты интересов  общества. В объединение фирм под  эгидой МФБ может вступить любая компания, клиентами которой являются транснациональные корпорации, при этом компания должна соблюдать жесткие требования в отношении качества, в том числе:

– руководствоваться  международными стандартами аудита и Кодексом этики МФБ при проведении аудиторских проверок;

– обеспечивать наличие эффективной системы  внутреннего контроля, в том числе  анализ организации работы внутри фирмы;

– проводить  обучение в области международных  стандартов бухучета и аудита, в том числе в сфере Кодекса этики;

– не препятствовать внешним аудиторам проводить  регулярные проверки качества своей  деятельности;

– оказывать  содействие в становлении профессиональных объединений и внедрении международных  стандартов учета и аудита в развивающихся странах.

В целях повышения  качества отчетности государственных  учреждений Комитет МФБ по государственному сектору приступил к осуществлению  многолетнего проекта, в рамках которого планируется разработать стандарты  и методические указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых агентств.

 

2. Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.

Аудиторский риск – объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность  признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

• либо может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учёта клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента. Аудиторский риск является предметом страхования.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• оценочный,
• количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

• Ар — аудиторский риск;
• Вр — неотъемлемый риск;
• Кр — контрольный риск (риск средств контроля);
• Пр — риск необнаружения (процедурный риск)

Неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Контрольный риск – риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск средств контроля – это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный  риск средств контроля всегда имеет  место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих  случаях:

аудитор имеет  доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении  предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

аудитор планирует  проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном  правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств  контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они  применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации, существующие независимо от факта проведения проверки или аудита. Оценка этих рисков является профессиональным суждением аудитора, а не результатом точного измерения степени риска.

Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Для оценки риска  существенного искажения, как указывается  в п. А36 МСА 200, аудитор может использовать модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

Риск  не обнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов.

Уровень риска необнаружения  напрямую связан с аудиторскими процедурами  проверки, и он может включать в  себя такие составляющие:

• риск аналитических процедур – вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.
• Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:
• использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
• сравнением несопоставимых данных за различные периоды;
• неправильным применением аналитических процедур.
• риск детальных тестов – вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
• риск выборки – вероятность того, что из-за применения выборочного метода проверки вместо сплошного, ошибок в определении объема выборки и ее формировании, установления неверного размера допустимой ошибки, включения в выборку нерепрезентативных элементов может привести к необнаружению значительных ошибок в отчётности.

Аудитор может  проводить оценку неотъемлемого  риска и риска внутреннего  контроля и по отдельности, и в  совокупности, в зависимости от выбранной  методологии и техник аудита и  практических соображений (п. А40 МСА 200). Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний» или «низкий». В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.

Для сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня аудитор должен оценить  риски существенного искажения  и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Укажите, к какой основной процедуре сбора  аудиторских доказательств относятся  следующие аудиторские процедуры:

1. составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;
2. проверка правильности корреспонденции счетов;
3. оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;
4. контрольное взвешивание товаров на складе;
5. ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;
6. проверка правильности расчетов по кредитам и займам.

Сделайте необходимые пояснения.

Решение:

  Перечисленные аудиторские процедуры относятся к аудиторскому доказательству – инспектирование, т.к. в соответствии с правилом стандартом №5 «Аудиторские доказательства» в результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Инспектирование  –  проверка записей документов или материальных актов. В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов – достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

Документальные  аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; созданные аудируемым лицом и находящиеся у него. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Тема международных  стандартов в настоящее время  актуальна для всех стран мира и, особенно для России, где стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так и на уровне государственных органов.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин.

B настоящее время единых  универсальных международных стандартов  не существует, скорее, имеются различные  группы стандартов, используемые  в большем или меньшем числе стран или более или менее широким кругом фирм.

Создание и разработка единых, универсальных международных  стандартов аудита является важным этапом развития аудиторской деятельности во всем мире.

В контрольной работе были рассмотрены аудиторские стандарты, их сущность и назначение.

Стандарт  устанавливает нормы, которые должны применять аудиторские фирмы  или аудиторы-предприниматели при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы:

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 
   (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации.
4. Википедия:  http://ru.wikipedia.org/wiki/Аудит.
5. Википедия: http://ru.wikipedia.org/wiki/Международные стандарты аудита.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.