Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике. 4

Содержание

 

1. Введение
2. Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике
3. Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.
4. Задача
5. Заключение
6. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

   Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

   С течением времени в экономически развитых странах появились развития, детализированная законодательная база и сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам наличие соответствующей квалификации аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита.

    Международные стандарты  аудита представляют собой справочник  для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудит. Российские практикующие аудиторы могут применять международные стандарты в своей деятельности, что будет способствовать дальнейшей интеграции в международное аудиторское сообщество.

     Актуальность данной темы несомненна, так как в процессе реформирования системы бухгалтерского учета в России возникли проблемы перехода на международные стандарты учета и отчетности (МСФО). Многие проверяемые юридические лица имеют долю иностранных инвестиций в уставном капитале или полностью финансируются иностранными лицами. Проверка достоверности, прежде всего, таких организаций должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Кроме того, согласно законодательству Российской Федерации, отдельные типы предприятий и организаций перешли и продолжают переходить на подготовку отчетности по МСФО, аудиторская проверка которых должна осуществляться в соответствии с МСА.

   Под термином «аудиторский  риск» понимается риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного  аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)  отчетности содержатся существенные  искажения.

   Очень важно, чтобы аудиторские организации разных стран и аудиторы разных аудиторских компаний выражали не только объективное, но и сопоставимое мнение о проверяемой информации. То есть в случае проверки одного и того же экономического субъекта, его филиалов и представительств в разных странах разными аудиторами выводы должны быть идентичными. Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления аудита, оформлению результатов и оценке его качеств, применяли сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной информации. С этой целью разрабатываются международные аудиторские стандарты.

 

Цель работы изучить международные стандарты аудита и неотъемлемый риск. Цель работы раскрывается через решение поставленных задач:

  -рассмотреть классификацию и особенности основных групп международных стандартов аудита;

  -рассмотреть и их значение  в международный аудиторской  практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике.

 

    Любая человеческая деятельность  должна протекать в определенных  рамках и руководствоваться определенными  правилами. Стандарты и нормативы  аудита относятся ко второй группе документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Стандарты выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени аудиторской проверки, а процедуры могут быть разными при различной сложности системы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

 Под стандартами в теории  и практике аудита понимают  основные правила или основополагающие  принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудиторских процедур и методику проведения, является критерием оценки результатов аудиторской проверки. Стандарты аудита позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских последовательных частей: основных постулатов, общих стандартов и стандартов отчетности. Эти стандарты являются скелетной схемой, которой следует придерживаться при проведении  аудиторской проверки, в том числе и автоматизированных систем. [6]

  Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены в целях унификации  подходов к аудиту в международном  масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ). [3,с.52]

   Для регулирования аудита  МСА используют 153 профессиональных ассоциаций из 113 ассоциаций. Некоторые страны официально приняли МСА в качестве национальных стандартов. Большинство стран, в том числе и Россия, применяют МСА как методологическую основу создания национальных стандартов. Подобный подход обеспечивает учет мирового опыта аудиторской деятельности, сопоставимость результатов аудита, выполненного в различных странах, способствует повышению качества аудиторской деятельности и профессионального уровня аудиторов.[1,с.22]

   Международная федерация  бухгалтеров – МФБ (IFAC), была создана в 1977г. Эта организация действует на основании конституции.

   В конституции МФБ записано, что ее основная цель – развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов и предоставление обществу качественных услуг в области бухгалтерского учета и аудита.

   С этой целью Совет  МФБ учредил Комитет по международной  аудиторской практике (КМАП), который  должен заниматься разработкой  стандартов и положений в области финансового аудита и сопутствующих ему услуг.

   Для оказания аудиторских  услуг в международном масштабе МФБ создала объединение, которое называется «Форум фирм». В эту компанию вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Целью образования «Форума фирм» является надзор и разработка нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, создаваемого на основании существующих МСА и Кодекса этики.

    Для ускорения работ  по развитию МСА Совет МФБ финансирует работы, проводимые КМАП. Важнейшими направлениями этой работы являются: 1) пересмотр отдельных МСА и Положений по международной аудиторской практике (ПМАП); 2) разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу  аудиторских гарантий, которые должны отразить переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»; 3) пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков; 4) публикация МСА по производным ценным бумагам.

   Международные стандарты аудита (МСА)-это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, а также сопутствующих услуг, которые проводятся в ходе аудита.

   МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры и руководства; рекомендации по применению принципов  и процедур.

   МСА представляют собой  сборник документов, в которой  входят: введение, Кодекс этики профессиональных  бухгалтеров, глоссарий терминов и собственно международные стандарты аудита, которые состоят из 10 разделов. Эти 10 разделов четко структурируют финансовый аудит по основным аспектам, ориентируясь на процедуру как важнейший элемент аудита. МСА классифицированы по следующим основным разделам:

I.Вводные аспекты.

II.Обязанности.

III.Планирование.

IV.Внутренний контроль.

V.Аудиторские доказательства.

VI.Использование работы третьих лиц.

VII.Аудиторские выводы и подготовка отчетов.

VIII.Специализированные области.

IX.Сопутствующие услуги.

X.Положения по международной аудиторской практике (ПМАП).

    МСА охватывают все  основные, существующие в настоящее  время аспекты финансового аудита. Здесь представлены системно  и в соответствующий последовательности  все процедуры аудита, состав аудиторских услуг, специфические области аудита и порядок составления аудиторских отчетов. [5]

   С развитием рынка и  интеграционных процессов в экономике  разных стран и превращением  отдельных аудиторских организаций  в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.   

    В условиях рынка предприятия  учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные  отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих  операций и инвестиций.

   Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью  для всех участников сделок  получать и использовать финансовую  информацию.

   Достоверность информации  подтверждается независимым аудитором.

   Собственники и, прежде всего, коллективные собственники-акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудитора.

   Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности  предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области экономики и налогообложения.

   Аудиторские проверки необходимы  государственным органам, судам, прокурорам  и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их  финансовой отчетности.

  Потребность в услугах аудитора  возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• возможность поступления необъективной информации со стороны, администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами;
• зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительными ) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

   Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной  потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку,  квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

   Аудиторские услуги –  это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

   Для качественного и успешного проведения аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

   Правила (стандарты) аудита- это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

   Кроме того, в некоторых странах, нарду со словом «Стандарт», используются другие словосочетания, например, «Положения по практике аудита» (Англия) или «Профессиональные нормы и комментарии» (Франция).

   В аудиторских стандартах  подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в ходе аудита; как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

   Применение стандартов является  своеобразной гарантией аудиторских  услуг.

   На западе проведение  аудита без стандартов исключено, поскольку там аудит рассматривается  как процедура подтверждения  достоверности отчетности, и такая процедура должна быть именно стандартизирована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных, часто мелких и незначительных решений.

   Разработкой, внедрением и  продвижением этих стандартов  непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ)- Международное объединение бухгалтеров.

   Международная федерация  бухгалтеров и крупнейшие международные  компании выступили с новой  инициативой, направленной на повышение  качества стандартов финансовой  отчетности и аудита во всем мире, что позволит защитить интересы международных инвесторов и будет способствовать более активному перемещению капитала между странами.

   В соответствии с данной  инициативой планируется создать  новое объединение фирм под  эгидой Международной федерации бухгалтеров, которое совместно с Федерацией будет разрабатывать международные стандарты бухучета и аудита и оказывать содействие в и внедрение в практику.

   Кроме того, предлагается  установить систему независимого  контроля за деятельностью МФБ  в сфере защиты интересов общества. В объединении фирм под эгидой МФБ может вступить любая компания, клиентами которой являются транснациональные корпорации, при это компания должна соблюдать жесткие требования в отношении качества, в том числе:

• руководствоваться международными стандартами аудита и Кодексом этики МФБ при проведении аудиторских проверок;
• обеспечивать наличие эффективной системы внутреннего контроля, в том числе анализ организации работы внутри фирмы;
• проводить обучение в области международных стандартов бухучета и аудита, в том числе в сфере Кодекса этики;
• не препятствовать внешним аудиторам проводить регулярные проверки качества своей деятельности;
• оказывать содействие в становлении профессиональных объединений и внедрении международных стандартов учета и аудита в развивающихся странах.

   В целях повышения качества  отчетности государственных учреждений  Комитет МФБ по государственному  сектору приступил к осуществлению  многолетнего проекта, в рамках  которого планируется разработать  стандарты и методически указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых агентств.

Значение стандартов состоит в том, что они:

1. обеспечивают высокое качество аудиторской поверки;
2. содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс;
3. устраняют необходимость контроля со стороны государства;
4. помогают аудиторам вести переговоры с клиентами;
5. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
6. заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
7. обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;
8. рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

   Вместе с тем правила  аудитора не являются подробными  правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу .

   В них содержатся ясные  и краткие обобщения принципов  аудита, а также те сложившиеся  профессиональные нормы и правила ,которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом работы огромного числа аудиторов в разных странах мира.

   Эти стандарты в дальнейшем  получили международное призвание.

   Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться  юридическими инстанциями в качестве  руководства, ориентира при рассмотрении компетентности работы аудитора. [7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.

 

   Любая деятельность сопряжена  с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудиторского риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Аудиторский риск- это риск  выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

   Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405.

   В соответствии с этим  стандартом аудитору следует  использовать свое профессиональное  суждение, чтобы оценить аудиторский  риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

   В практике аудита приемлемым  считается аудиторский риск- 5%. Это  означает, что пять из 100 подписанных  аудитором заключений содержат  неверные сведения по спорным  вопросам. Установление данного  показателя на более низком  уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации. [3,с.68]

   Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

   Неотъемлемый риск характеризует  степень подверженность существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

   При разработке общего  плана аудита аудитору следует  провести оценку неотъемлемого  риска на уровне бухгалтерской  отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

   Для проведения оценки  неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы, например:

  -на уровне бухгалтерской  отчетности- опыт и знания руководства, а также изменения в его  составе за определенный период, например неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

  -необычное давление на руководство, например обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности, такие, как больше число банкротств предприятий в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности субъекта;

  -характер бизнеса субъекта, например потенциальная возможность  технического устаревания его  продукции и услуг, сложность  структуры капитала, значимость связанных сторон, а также количество производственных площадей и их географическое распространение;

  -факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект, например состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли;

  -на уровне сальдо счета  и группы однотипных операций- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям, например статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанны с большой ролью субъективной оценки;

   -сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

   -роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

   -подверженность активов  потерям или незаконному присвоению, например наиболее привлекательные  и подвижные активы, такие, как  денежные средства;

   -завершение необычных и  сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

   -операции, которые не подвергаются  процедуре обычной обработки.

   При оценке неотъемлемого  риска аудитор может использовать  данные аудита прошлых лет, однако  при этом он обязан убедиться  в том, что они справедливы и для проверяемого года.[2,с.142]

  Риск средств контроля – это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

По некоторым или по всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

 Определенный риск средств  контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

  Риск средств контроля может  оцениваться ниже, чем высокий  риск в следующих случаях:

• аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, исправлять существенные искажения;
• аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

   В рабочих документах  аудитору необходимо указать  понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.[3,с.71]