Международные стандарты финансовой отчетности. 20

     Содержание 

     Задание 1. Ответьте на вопросы: 

     1) Какие требования предъявляются к финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО?     

     Помимо  рассмотренных ниже требований в  отношении добросовестного представления, существенности, порядка взаимозачета статей отчетности и необходимости представления сравнительной информации МСФО (IAS) 1 определяет, что при составлении финансовой отчетности организация обязана руководствоваться допущениями о непрерывности деятельности, последовательности представления и учете по методу начисления. Значение каждого из указанных допущений рассмотрено нами в статье "Структура МСФО. Стандарты. Интерпретации", опубликованной в журнале "Новая бухгалтерия" N 11 за 2006 г.

     Добросовестное  представление 

     Добросовестное  представление требует правдивости  в раскрытии воздействия операций и других событий при условии, что такое раскрытие производится в полном соответствии с определениями активов и обязательств, доходов и расходов и с критериями их признания, изложенными в Концепции МСФО (Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО).

     Существенность 

     И МСФО, и РСБУ устанавливают требование в отношении существенности показателей, раскрываемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
      Пункт 11 МСФО (IAS) 1 определяет термин "существенность" следующим образом: "Опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого".

     Зачет статей

     Пункт 32 МСФО (IAS) 1 определяет, что не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Интерпретацией.  
      Пункты 33 - 35 МСФО (IAS) 1 определяют случаи, когда организация раскрывает информацию о результатах операций путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.

     Сравнительная информация

     И МСФО (п. 36 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 10 ПБУ 4/99) устанавливают требование о том, что в каждый числовой показатель, вводимый в отчетность, в обязательном порядке должна включаться информация за предыдущий период (согласно МСФО "за исключением случаев, когда какой-либо Стандарт или Интерпретация допускает или требует иного"). 

     2) Какие обязательства относятся к точно известным?

     Точно известные обязательства уже  в момент их возникновения позволяют  оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Например, кредиторская задолженность  по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде банка. 

     3) Какая информация  по основным средствам должна быть раскрыта в отчетности?

     Требования  к раскрытию информации в соответствии с  МСО (IAS) 16

     В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого  вида (группы) основных средств:

1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.

     Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

     В отношении основных средств, учитываемых  по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

     Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание 2. Составьте отчет о движении денежных средств компании «РИАЛ» косвенным методом, используя следующие данные:

     - по данным отчета о прибылях  и убытках чистая прибыль на  отчетную дату составила 5600 тыс.  рублей;

     - дебиторская задолженность на  начало года составляла 1200 тыс.  рублей, на конец года – 1900 тыс. рублей;

     - кредиторская задолженность на  начало года составляла 1300 тыс.  рублей, на конец года – 1000 тыс. рублей;

     - сумма амортизационных отчислений  за год составила 1500 тыс. рублей;

     - сумма материальных запасов на  начало года составляла 2700 тыс. рублей, на конец года – 2450 тыс. рублей;

     - затраты на приобретение исключительных  прав на изобретение составили  17 тыс. рублей;

     - приобретено ценных бумаг на 900 тыс. рублей;

     - дивиденды, полученные по ценным  бумагам, составили 340 тыс. рублей.

     - погашен краткосрочный кредит банка 2000 тыс. рублей.

РЕШЕНИЕ:

Косвенный метод  составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления  денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

• амортизационные отчисления;
• поступления от реализации собственных акций, облигаций;
• получение и выплата дивиденда;
• получение и погашение кредитов и займов;
• капитальные вложения в основные фонды;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• прирост оборотных средств;
• реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

     В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. 
 
 
 

     Косвенный метод

     Отчет о движении денежных средств

     Задание 3. Компания «Рост» приобрела новый компьютер за 120000. Ликвидационная стоимость компьютера составляет 10000, срок полезной службы – 5 лет. При начислении амортизации используется метод уменьшаемого остатка.

     Составьте таблицу, отражающую ежегодные амортизационные  отчисления за 5-летний срок полезной службы компьютера.  

      НА = 100 % / 5 лет = 20 %,

где

НА –  норма амортизации

Применим  повышенный коэффициент 2, следовательно  НА = 40 % ( 20 % * 2) 
 
 

     Задание 4. Предприятие закупило четыре партии товаров:

     1 марта 150 единиц на общую сумму  77000 рублей; 10 марта 200 единиц, на 118000 рублей; 15 марта 200 единиц, на 1260 рублей; 28 марта 150 единиц, на 990 рублей. В результате инвентаризации 31 марта было установлено, что остаток запасов составил 200 единиц. Определить себестоимость запасов на 31 марта по методу средневзвешенной себестоимости. 

     Решение:  

     01.03 150 ед. на 77000 р.

     10.03 200 ед. на 118000 р.

     15.03 200 ед. на 1260 р.

     28.03 150 ед. на 990 р.

         Итого: 700 ед. на 197250 р.  (281,79 р. За ед.)

      200 ед. = 56358,00 р. 
 
 
 
 
 
 

     Задание 5. Дайте определение следующим понятиям: финансовая отчетность, условные обязательства, пенсионные планы, финансовые риски, кредитный портфель.

     Финансовая  отчетность - это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Условное обязательство (contingent liability) - (a) возможное обязательство, порожденное прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля компании или (b) текущее обязательство, порожденное прошлыми событиями, но не признанное компанией, так как не определена необходимость выбытия ресурсов, или не определена стоимость ресурсов, необходимых для урегулирования обязательства. В общем случае, условные обязательства не признаются, а резервы - признаются.

     Пенсионные  планы - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы (либо в виде годового дохода, либо в виде единовременной выплаты) при этом такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам, так и на основе принятой в компании практики.

     Финансовые риски - это опасность неполучения ожидаемого дохода или получения убытков.

     Креди́тный  портфе́ль — это совокупность остатков задолженности по основному долгу по активным кредитным операциям на определенную дату. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание 6. МСФО – 22, его содержание и назначение (отменен). 

     Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 Объединения  бизнеса. 

     В марте 2005 года вступил в силу новый  стандарт МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», пришедший на смену одноименному МСФО (IAS) 22. Произошедшие изменения направлены в первую очередь на сближение международных стандартов с US GAAP.

     Цель

     1 Цель настоящего МСФО (IFRS) состоит  в том, чтобы повысить релевантность,  надежность и сопоставимость  информации об объединении бизнеса  и его последствиях, которую отчитывающееся предприятие представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, настоящий МСФО (IFRS) устанавливает принципы и требования в отношении того, как покупатель:

     (a) признает и измеряет в своей  финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

     (b) признает и измеряет гудвил, приобретенный  при объединении бизнеса, или  доходы от выгодного приобретения; и

     (c) определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

     Сфера применения

     2 Настоящий МСФО (IFRS) применяется  в отношении операции или события,  которое удовлетворяет определению  объединения бизнеса. Настоящий МСФО (IFRS) не распространяются на:

     (а)  учреждение совместной деятельности;

     (b) приобретение актива или группы  активов, которые не составляют  бизнес. В таких случаях покупатель  должен идентифицировать и признать  отдельные идентифицируемые приобретенные активы (включая те активы, которые удовлетворяют определению, и критериям признания в качестве нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), и принятые обязательства. Стоимость группы должна быть отнесена на отдельные идентифицируемые активы и обязательства на основе их относительных справедливых стоимостей на дату покупки. Такая операция или событие не приводят к возникновению гудвила.

     (c) объединение предприятий или  бизнесов, находящихся под общим  контролем (в пунктах B1-B4 представлено соответствующее руководство по применению).

     Определение объединения бизнеса

     4 Предприятие должно определить, является ли операция или какое-либо  другое событие объединением  бизнеса, используя определение,  изложенное в настоящем МСФО (IFRS), которое требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес. Если приобретенные активы не являются бизнесом, то отчитывающееся предприятие должно учитывать такую операцию или событие как приобретение актива. В пунктах B5-B12 представлено руководство по идентификации объединения бизнеса, а также определение бизнеса.

     Метод приобретения

     Предприятие должно учитывать каждое объединение  бизнеса по методу приобретения.

     5 Применение метода приобретения  требует:

     (a) идентифицировать покупателя;

     (b) определить дату приобретения;

     (c) признать и измерить идентифицируемые  приобретенные активы, принятые  обязательства и любую неконтролирующую  долю в приобретаемом предприятии;  и

     (d) признать и измерить гудвил  или доход от выгодной сделки.

     Идентификация покупателя

     6 В отношении каждого объединения  бизнеса, одно из объединяющихся  предприятий должно быть идентифицировано  как покупатель.

     7 Чтобы идентифицировать покупателя - предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием, следует использовать руководство, изложенное в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Если объединение бизнеса произошло, но применение руководства, изложенного в МСФО (IAS) 27, ясно не указывает на то, какое из объединяющихся предприятий является покупателем, необходимо рассмотреть факторы, описанные в пунктах B14-B18, чтобы определить покупателя.

     Определение даты приобретения

     8 Покупатель должен идентифицировать  дату приобретения, которая является датой, когда он получает контроль над приобретаемым предприятием.

     9 Дата, когда покупатель получает  контроль над приобретаемым предприятием, как правило, является датой,  когда покупатель юридически  передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемого предприятия, - датой закрытия. Однако, покупатель мог бы получить контроль в день, наступивший либо раньше, либо позже, чем дата закрытия. Например, дата приобретения предшествует дате закрытия в том случае, если письменное соглашение предусматривает, что покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием в день перед датой закрытия. Покупатель должен рассмотреть все уместные факты и обстоятельства при идентификации даты приобретения.

     Признание и измерение идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии

     Принцип признания

     10 На дату приобретения покупатель  должен признать отдельно от  гудвила идентифицируемые приобретенные  активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии. Признание идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств осуществляется при выполнении условий, определенных в пунктах 11 и 12.

     Условия признания

     11 Чтобы удовлетворять условиям  признания в рамках применения  метода приобретения, идентифицируемые  приобретенные активы и принятые  обязательства должны соответствовать  определениям активов и обязательств, изложенным в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, на дату приобретения. Например, затраты, которые покупатель, ожидает, но не обязан нести, в будущем с целью осуществления своего плана по выходу из деятельности приобретаемого предприятия или прекращению трудовых отношений или перемещению служащих приобретаемого предприятия, не являются обязательствами на дату приобретения. Поэтому, покупатель не признает такие затраты в рамках применения метода приобретения. Вместо этого покупатель признает такие затраты в своей финансовой отчетности после объединения в соответствии с другими МСФО (IFRS).

     12 Кроме того, чтобы удовлетворять  условиям признания в рамках  применения метода приобретения  идентифицируемые приобретенные  активы и принятые обязательства должны быть частью того, что покупатель и приобретаемое предприятие (или его прежние собственники) обменивают при объединении бизнеса, а не результатом отдельных операций. Покупатель должен применять руководство, изложенное в пунктах 51-53, чтобы определить, какие из приобретенных активов или принятых обязательств являются частью обмена для приобретаемого предприятия и какие, если таковые имеются, являются результатом отдельных операций, которые будут отражаться в учете в соответствии с их характером и применимым МСФО (IFRS).

     13 Применение покупателем принципа  и условий признания может  привести к признанию некоторых  активов и обязательств, которые  приобретаемое предприятие ранее  не признавало как активы и  обязательства в своей финансовой отчетности. Например, покупатель признает приобретенные идентифицируемые нематериальные активы, такие как фирменный знак, патент или отношения с клиентами, которые приобретаемое предприятие не признавало как активы в своей финансовой отчетности, потому что оно разрабатывало их своими силами и относило соответствующие затраты на расход.

     14 В пунктах B28-B40 изложено руководство  по признанию операционной аренды  и нематериальных активов. Пункты 22-28 определяют виды идентифицируемых  активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых настоящий МСФО (IFRS) предусматривает ограниченные исключения из принципа и условий признания.