Международные стандарты финансовой отчетности. 7

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра учета и статистики 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине «Международные стандарты учета  и финансовой отчетности»

Вариант 4 
 
 
 
 

Выполнил 

Студент Нитченко Л.Я.

Факультет ЗФ

Группа  ОТЗ-503

Шифр 130350603

Преподаватель Головина Н.А.

Дата  сдачи……………………………..

Дата  защиты…………………………… 
 
 
 
 

Новосибирск

2010

       Содержание

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  1. Цель, статус и сфера действия документа «Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности»
 

Цели 

Подготовка  стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные между народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

  • определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
  • предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
  • обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

Сфера применения

Принципы  не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:

  • основным целям финансовых отчетов;
  • качественным характеристикам финансовых отчетов;
  • элементам финансовых отчетов;
  • концепциям капитала и поддержания капитала [6, стр.26].

Концепция учета

1. Основная  цель финансовых отчетов состоит  в том, чтобы предоставить информацию  о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

2. Достоверное представление информации обеспечивается благодаря приведению в финансовых отчетах полезной информации (ее полное раскрытие), таким образом, обеспечивается прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовых отчетов, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

3. Приведем  основополагающие допущения, на  которых базируется финансовая отчетность:

  • Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они относятся.
  • Непрерывности деятельности компании: предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

4.  Качественные  характеристики представляют собой  постоянные признаки, которые обеспечивают  полезность предоставляемой информации для пользователей.

  • Уместность: уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
  • Надежность: надежная информация исключает существенные ошибки и искажения. Основное влияние на данный фактор могут оказать: достоверное представление информации; приоритет содержания перед формой; нейтральность; осмотрительность; полнота.
  • Сопоставимость: информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления.
  • Понятность: информация по форме изложения должна быть доступной для понимания пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета и стремятся изучать предоставленную информацию с достаточным усердием.

5. Представление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:

  • Своевременность: чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности и одновременно к утрате ее уместности;
  • Баланс между выгодами и затратами: польза от представленной информации должна быть сопоставима с затратами на ее получение;
  • Баланс между качественными характеристиками: необходимо стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Применение  основных качественных характеристик  и соответствующих стандартов финансовой отчетности, как правило, приводит к  составлению такой финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное  и объективное представление информации [8, стр.106].

6.  Перечислим  элементы финансовой отчетности, которые имеют прямое отношение к оценке финансового положения.

  • Активы: ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате действий в прошлом и от которых в будущем компания предполагает получить экономические выгоды.
  • Обязательства: текущая задолженность компании, возникающая в результате ее действий в прошлом. Предполагается, что урегулирование задолженности приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
  • Капитал: активы за вычетом обязательств.

7. Перечислим  элементы финансовой отчетности, которые имеют непосредственное отношение к оценке финансовых результатов деятельности.

  • Доходы: увеличение экономических выгод в форме поступлений или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
  • Расходы: уменьшение экономических выгод в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками).

8. Каждый  элемент финансового отчета должен  быть признанным, т. е. включенным в финансовую отчетность, если

  • существует вероятность того, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному объекту учета, поступит в компанию или выйдет из нее;
  • данный объект учета обладает стоимостью или ценностью, оценка которая может быть надежно измерена.

9. При  оценке элементов финансового  отчета используются следующие  методы:

  • по фактической стоимости приобретения;
  • по восстановительной стоимости;
  • по возможной цене продажи;
  • по дисконтированной стоимости.

10. Концепции  капитала и поддержания капитала включают в себя:

  • Финансовый капитал: капитал является синонимом чистых активов. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, произошедшее за определенный период.
  • Физический капитал: в данном случае капитал связывается с операционным потенциалом компании. Его величина зависит от производственной мощности. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности за определенный временной промежуток [7, стр.135].
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  1. Отчет о  движении капитала
 

      Данный отчет во многих странах был введен недавно. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило,  не увеличение капитала).

      В отчете о прибылях и убытках детализировалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки.

      Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.

      Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

(I) прибыль (или убыток) за отчетный период;

(II) каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;

(III) итоговые показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (I) и (II), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;

(IV) по каждому компоненту капитала – влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8.

      Организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:

(I) суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;

(II) сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;

(III) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

      Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

      За исключением изменений, обусловленных операциями с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала (например, увеличение капитала и дивидендов), совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала) [1, стр. 214].

      МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования.

      Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.

 

      МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала  были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал.

      Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.

      МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает  ретроспективную корректировку другого компонента капитала.

      В соответствии с  МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода. 

      Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала. Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях [5, стр. 182].  
 
 
 

  1. Сравнительный анализ основных положений МСФО №14 «Сегментная отчетность» ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам
 

Сравнительный анализ МСФО №14 и ПБУ 12/2000 приведем в таблице 1.

Таблица 1

    Результаты  сравнения МСФО №14 и ПБУ 12/2000

Основные  положения ПБУ 12/2000 МСФО  №14 Комментарий
Субъекты, применяющие стандарт Коммерческие  организации (за исключением кредитных) составляющие сводную отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым обществам; сводную отчетность, согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.) созданных на добровольных началах; а также производящие товары, работы или услуги (группы товаров, работ или услуг), отличные друг от друга по виду продукции, технологическому процессу, виду и степени риска для организации и приносящие разную норму прибыли; осуществляющие свою деятельность в различных географических районах, имеющих отличительные друг от друга риски для организации и приносящих различную прибыль Компании, чьи  долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг. Такие компании называются «публичными» компаниями Основное различие состоит в том, что и МСФО 14 и предназначен для применения публичными компаниями, т.е. теми чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке или компаниями, находящимися в процесс подготовки выпуска ценных бумаг на открытый рынок, ПБУ 12/2000 распространяется на все организации (за исключением малых и кредитных)
Юридическая самостоятель-ность сегмента Сегмент может  иметь или не иметь юридическую  самостоятельность Сегмент не имеет  юридическую самостоятельность Различие в  том, что по ПБУ 12/2000 все же может иметь юридическую самостоятельность
Цель  применения Обеспечивание заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организаций, изучить перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли Установление  основных принципов представления в финансовых отчетах информации о сегментах для того, чтобы лучше понять результаты работы компании за прошлые периоды деятельности, оценить риски и прибыли, принимать более обоснованные решения относительно компании  
Идентифика-ция  сегментов Согласно ПБУ 12/2000 существует два вида сегментов: операционный и географический.

Операционный  сегмент  - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Географический  сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

 Основной принцип  – компания должна раскрывать информацию, которая позволит пользователям  финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые она осуществляет и экономические условия, в которых она работает.

Операционный  сегмент – компонент компании:  
- который осуществляет хозяйственную деятельность и может получать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по операциям с другими компонентами компании); 
- операционные результаты которого регулярно анализируются руководителем, принимающим операционные решения в отношении ресурсов сегмента и оценки его деятельности; 
-  по которому имеется отдельная финансовая информация.

 Основой для  идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 14 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган.  Таким образом, в МСФО при определении сегментов  руководствуются не самим фактом наличия разных видов продукции (деятельности) или присутствие организации в разных географических регионах, а структурой управления и принятия решений в организации
Отчетные  сегменты Операционный  или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям Компания должна предоставлять отдельно информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который: 
- был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов; 
- превышает количественные пороги для отчетных сегментов		 Существенным  отличием является включение с точки зрения МСФО в операционные, а потенциально и в отчетные сегменты компонентов компании, которые продают свою продукцию или оказывают услуги преимущественно или исключительно другим операционным сегментам.
Пороговые значения - выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; 
- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); 
- активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. 
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации.  

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям.

 -выручка, как  внешняя так и внутрисегментная , равна или выше 10 процентов совокупной выручки, как внутренней, так и внешней, всех операционных сегментов;

-абсолютная  величина прибыли или убытка сегмента равна или выше 10 процентов большего из абсолютных величин: (i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов; (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов; 
-активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, выделенных как отчетные, составляет меньше 75 процентов всей выручки компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. (даже если они не удовлетворяют пороговым значениям). 
Если операционный сегмент начал соответствовать критериям отчетного только в отчетном периоде, информация по нему должна быть пересчитана за предыдущий период, несмотря на то, что в прошлом периоде он не соответствовал критериям отчетного

 В пороговых  значениях различия отсутствуют, однако по иному раскрывается информация, если сегмент, в предыдущем отчетном периоде, не удовлетворяющий пороговым значениям, в отчетом периоде превышает указанные значения. 
В МСФО фокус делается на структуру сегментов, действующую на отчетную дату, а данные за прошлый период изменяются, с тем, чтобы выделить информацию о сегменте, ставшем в текущем периоде отчетным.

В ПБУ 12/2000 отмечается, что организацией должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. ПБУ. При этом основной акцент сделан на том, что при изменении структуры сегментов данные текущего года предоставляются в соответствии с прошлогодней структурой, кроме того раскрывается информация по новым сегментам.

Объединение сегментов Отдельные требования по объединению сегментов отсутствуют, однако, сам процесс выделения сегментов происходит с учетом факторов объединения, предусмотренных в МСФО. Два или более  операционных сегментов могут быть объединены в один операционный сегмент, если такое объединение согласуется с основным принципом этого стандарта и сегменты имеют схожие экономические характеристики и также схожи по всем следующим факторам: 
- характеру продукции или услуг; 
- характеру производственного процесса; 
- типу или классу покупателей товаров или услуг; 
- методам продажи товаров и распространения работ, услуг; 
- специфике нормативно-правового регулирования деятельности, например, банковская деятельность. страхование или ЖКХ (если применимо). 		Отсутствие  в ПБУ требований по объединению нескольких сегментов в один отсутствует, так как в ПБУ при сегментации рассматривается не процесс принятия операционных решений, а схожесть экономических условий, что в МСФО является вторичным.
Оценка  доходов, расходов, активов и обязательств  сегмента Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. т.е в той оценке, в которой используется при подготовке бухгалтерской отчетности. Оценка суммы, каждого показателя, включенного в сегмент, должна быть оценкой, сообщаемой руководителю, принимающему операционные решения для целей распределения ресурсов сегментов и оценки результатов их деятельности. 
Корректировки и исключения, которые делаются при подготовке финансовой отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка, активов и обязательств  сегмента только в тех случаях, если они включены в состав показателей сегмента, используемой руководителем, принимающим операционные решения.		 Различие существенно, так как по МСФО в публичной отчетности необходимо раскрывать информацию, которая готовится компанией для своих внутренних целей при оценке финансовых показателей отдельных сегментов.

Использование в МСФО такой оценке – попытка  приравнять пользователя финансовой отчетности, не имеющего доступа к внутренней информации и менеджера, принимающего решения, основываясь на данных управленческой отчетности.

Состав  показателей по сегментам При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее: 
а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются: 
- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента; 
- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; 
б) расходами отчетного сегмента не являются: 
- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности; 
- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; 
- налог на прибыль; 
- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом; 
в) финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства; 
г) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.		 МСФО определяет, что в состав активов, обязательств, выручки и расходов сегмента будут включаться только те элементы, которые включаются при формировании отчетов руководству, принимающему операционные решения.

МСФО требует  раскрытия основы измерения следующих  показателей: 
- прибыли или убытка сегмента 
- активов сегмента 
- обязательств сегмента 
- отдельных статей доходов или расходов, данные по которым регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения.

Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту.

 В отличие от ПБУ в МСФО регламентация состава  показателей, включаемых в активы, обязательства, доходы и расходы сегмента, является менее жесткой и ориентируется, в первую очередь, на  порядок формирования соответствующих показателей для целей внутренней отчетности, используемой руководством, принимающим операционные решения.
Первичная – вторичная сегментация При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. Требования  по делению сегментов на первичные  и вторичные отсутствуют. МСФО  отменил  деление сегментов по признакам первичный – вторичный. основа сегментирования теперь только внутренняя структура принятия операционных решений.
Состав  раскрываемой информации 
(общая информация)		 Требования  по раскрытию общей информации отсутствуют.

Необходимость раскрытия информации  о выручке в разрезе продуктов и географических регионов, а также внеоборотных активах  вытекает из общего порядка раскрытия информации о первичных и вторичных сегментах.

 Общая информация 
- факторы, определившие идентификацию сегмента. 
- виды продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы. 
Информация, раскрываемая по организации в целом: 
-выручка по каждому виду продуктов и услуг от внешних покупателей; 
- выручка от внешних покупателей и внеоборотные активы в стране регистрации и во всех зарубежных странах; 
- информация об основных покупателях.

Если выручка  от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов и более  от выручки организации, организация  должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя.

 В ПБУ отсутствует  требование раскрытия информации по крупным клиентам организации, а также описание походов к идентификации сегментов.  
  
Согласно МСФО общая информация раскрывается во всех случаях, даже если у организации существует всего один отчетный сегмент.

На практике раскрываемая информация о структуре выручки и внеоборотных активов также может различаться, так как порядок сегментации выручки, в том числе и при объединении отчетных сегментов в РСБУ  может отличаться от аналитики, требуемой  МСФО

Сверка  показателей сегментов с показателями компании в целом Имеется аналогичное  требование, в отношении показателей, раскрываемых по первичным сегментам. Компания должна представить результаты сверки следующей  информации:

- совокупной  выручки отчетных сегментов с  выручкой компании;

- совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью. 
Если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы),  можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей. 
- совокупных активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами компании; 
- совокупных показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом.

 Несмотря на схожие требования смысл проведения сверки различен ввиду различных  оценок, применяемых для предоставления сегментной информации. В МСФО выручка по организации в целом определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации, разработанной на основе МСФО, а выручка по сегментам предоставляется в оценке, используемой для внутренних нужд компании, в частности для принятия решений, поэтому смысл сверки заключается в сопоставлении двух разных оценок, в то время как в ПБУ сверка заключается в простом суммировании показателей сегментов
Пересчет  ранее предоставлен-ной информации При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. 
Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям. 		Если компания изменила свою внутреннюю структуру, вследствие чего изменилась структура ее отчетных сегментов, информация предоставленная за предыдущие периоды должна быть пересчитана, за исключением случаев если необходимой информации не имеется в наличии и затраты на ее получение были бы значительными. 
Если компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором изменилась структура, данные основанные как на старой, так и  на   новой сегментации.		 ПБУ не рассматривает случаи изменения внутренней структуры организации. При этом ПБУ 12/2000 ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сопоставимости с предыдущим периодом.
Переходные  положения Переходные  положения отсутствуют В первый год  применения МСФО  компания обязана пересчитать информацию, представленную за предыдущие периоды в соответствии с МСФО, за исключением случаев если необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы значительны. Ввиду отсутствия переходных положений, в случае внесения изменений в стандарт, в первый год его применения может возникнуть  несопоставимость  с информацией, предоставленной за предыдущий отчетный период.
 

     В целом следует отметить, что МСФО №14 «Сегментная отчетность» ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам имеют больше сходных требований к представлению отчетности по сегментам, чем отличий. Национальный стандарт является упрощенной интерпретацией международного стандарта и содержит только общие требования к составлению сегментарной отчетности. На наш взгляд, органам, регулирующим методологию бухгалтерского учета, необходимо привести в соответствие содержание национального стандарта, более детализировать, а также разработать методические указания и рекомендации по становлению сегментарной отчетности, что значительно облегчит работу составителей данной отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Практическое  задание
 

     Используя изложенную ниже информацию,  составим бухгалтерский баланс,  отчет  о прибыли и убытках ОАО  «Машпроект».

     Основной  деятельностью ОАО «Машпроект»  является производство оборудования. Место регистрации – Россия  г. Новосибирск. Адрес – 630007,  г. Новосибирск,  ул. Октябрьская,  42. 

Таблица 2- Данные для отчетности ОАО «Машпроект»  за 2008-2009 г.

Показатели Данные  за 2009 г. Данные  за 2008 г.
Выручка от реализации 610 000 315 000
Себестоимость реализованной продукции 130 000 85 000
Общие и административные расходы 210 000 145 000
Налог на прибыль 41 000 22 000
Износ основных средств 15 000 40 000
Краткосрочные займы  56 000 42 000
Авансы  выданные 78 000 80 000
Задолженность заказчиков 49 000 56 000
Денежные  средства 55 000 23 000
Товарно – материальные запасы 10 000 50 000
Производственные  лицензии 43 000 38 000
Основные  средства 104 000 74 000
Собственный капитал 95 000 50 000
Инвестиции 145 000 45 000
Кредиторская  задолженность  45 000 95 000
Пенсионные  обязательства 44 000 76 000
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3- Форма  вертикального баланса

  2009 2009 2008 2008
Чистые  активы   324000   113000
Долгосрочные  активы        
Основные  средства 89000   34000  
Деловая репутация (гудвил) -   -  
Производственные  лицензии 43000   38000  
Инвестиции  в ассоциированные компании 145000   45000  
Прочие  финансовые активы        
    277000   117000
Краткосрочные активы        
Запасы 10000   50000  
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности  
49000		    
56000		  
Предоплаты 78000   80000  
Денежные  средства и их эквиваленты 55000   23000  
    192000   209000
Краткосрочные обязательства        
Краткосрочная задолженность (45000)   (95000)  
Краткосрочные займы (56000)   (42000)  
    (101000)   (137000)
Чистые  оборотные средства   91000   72000
Долгосрочные  обязательства        
Займы, включающие выплату процентов        
Отложенные  налоги        
Пенсионные  обязательства (44000)   (76000)  
      (44000)   (76000)
Чистые  активы   324000   113000
Финансирование  чистых активов        
Выпущенный  капитал 95000   50000  
Фонды (резервы)        
Накопленная прибыль / (убытки) 229000   63000  
Доля  меньшинства        
Итого финансирование чистых активов    
324000		    
113000
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 4- Форма  горизонтального баланса

  2009 2009 2008 2008
Активы        
Долгосрочные активы        
Основные  средства 89000   34000  
Деловая репутация (гудвилл)        
Производственные  лицензии 43000   38000  
Инвестиции  в ассоциированные компании 145000   45000  
Прочие  финансовые активы        
    277000   117000
Краткосрочные активы        
Запасы 10000   50000  
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности  
49000		   56000  
Предоплаты 78000      
Денежные  средства и их эквиваленты 55000   103000  
    192000   209000
Итого активы   469000   326000
Капитал и обязательства        
Капитал и резервы        
Выпущенный  капитал 95000   50000  
Фонды (резервы)        
Накопленная прибыль / (убытки) 229000   63000  
    324000   113000
Доля  меньшинства        
Долгосрочные  обязательства        
Займы, включающие выплату процентов        
Отложенные  налоги        
Пенсионные  обязательства 44000   76000  
      44000   76000
Краткосрочные обязательства        
Краткосрочная задолженность  45000   95000  
Краткосрочные займы 56000   42000  
Текущая часть займов, включающих выплату процентов        
Резерв  по гарантиям        
    101000   137000
Итого капитал и обязательства   469000   326000

                
 

Таблица 5- Отчёт  о прибылях и убытках (метод функции  затрат)

  2009 2008
Выручка 610000 315000
Себестоимость продаж (130000) (85000)
Валовая прибыль 480000 230000
Прочие  операционный доход - -
Затраты на распространение - -
Административные  расходы (210000) (145000)
Прочие  операционные расходы - -
Прибыль от операционной деятельности 270000 85000
Затраты на финансирование - -
Доход от ассоциированных компаний - -
Прибыль до вычета налогов 270000 85000
Отчисления  на налоги на прибыль (41000) (22000)
Прибыль после  вычета налогов 229000 63000
Доля  меньшинства - -
Чистая  прибыль от обычной  деятельности 229000 63000
Результаты  чрезвычайных обстоятельств - -
Чистая  прибыль за период 229000 63000

Международные стандарты финансовой отчетности. 7 📙 Контрольная → 🆔 87366

Международные стандарты финансовой отчетности. 7 📙 Контрольная → 🆔 87366