Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 2. 2

Содержание.  

Требования  МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения.                                                                                                              2 

Порядок формирования сегментной отчетности в  соответствии с МСФО            8 

Задача                                                                                                                    12 

Список  использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26 (редакция 1994 г.) Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально  утвержденный Советом Правлением в  июне 1986 года. Стандарт представлен  в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые термины, что  потребовалось для приведения Стандарта  в соответствие с принятой практикой  КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

  В условиях ориентации Российского учета  на МСФО, вопросы изучения и распространения  основных положений данных стандартов, приобретают исключительное значение. МСФО 26 является одним из наиболее сложных  для восприятия российскими практиками стандартов, не имеющим аналогов в  национальном учете.

  В зарубежной практике методологию учета  расчетов с работниками пенсионному  обеспечению определяют два стандарта -  МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» и косвенно МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

  МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для  индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.

  Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах – с установлением  размера взносов или с установлением  размера пенсионных выплат.  Некоторые программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат.

  Нередко в целях пенсионного обеспечения  прибегают к созданию специальных  фондов, которые могут (или нет) быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут (или нет) управляться  доверенными лицами. В такие фонды  уплачиваются взносы, а они осуществляют выплату пенсионных пособий. МСФО 26 применяется ко всем из них. 

  Программы пенсионных вознаграждений с инвестированными активами и страховые компании должны вести учет в соответствии с теми же требованиями бухгалтерского учета  и финансирования, что и частные  инвестиционные программы. Они относятся  к сфере, регулируемой МСФО 26, за исключением  тех случаев, когда договор со страховой компанией заключается  от имени конкретного участника  или группы участников, а обязательства  по выплате пенсионных вознаграждений представляют собой исключительную ответственность страховой компании. 

  К сфере действия МСФО 26 не относятся  иные виды вознаграждений для работников, например такие как:

  - компенсации в связи с увольнением;

  - отложенные компенсационные выплаты;

  - вознаграждения за выслугу лет; 

  - специальные программы раннего  выхода на пенсию или сокращения  штатов (выходные пособия);

  - программы в области здравоохранения  или социального обеспечения; 

  - программы, предусматривающие выплаты  премиальных (бонусов). 

  Требования  МСФО 26 также не распространяются на государственные пенсии.

  В отношении программам с определенным размером пособий информация в отчетности представляется в соответствии с  одним из приведенных ниже форматов (которые отражают различные подходы  к раскрытию информации и представлению  актуарных данных):

  1. отчет, который отражает: 

  -  чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

  -  актуарную приведенную стоимость обещанных пенсий;

  -  сальдо (профицит или дефицит).  

  Отчетность  может включать и отдельный отчет  актуария, в котором дается обоснование  актуарной текущей приведенной  стоимости обещанных пенсий; 

  2. пакет отчетов, включающий:

  - отчет о чистых активах, имеющихся  для выплаты пособий;

  - отчет об изменениях в чистых  активах, имеющихся для выплаты  пособий. 

  Информация  об актуарной текущей приведенной  стоимости обещанных пенсий раскрывается в примечаниях к отчетам. Отчетность может включать отдельный отчет  актуария, в котором дается обоснование  актуарной текущей приведенной  стоимости обещанных пенсий;

  3. пакет отчетов, включающий:

  - отчет с показателями чистых  активов, предназначенных для  выплаты пособий;

  - отчет об изменениях чистых  активов, имеющихся для выплаты  пособий; 

  а также отдельный отчет актуария, в котором приводится обоснование  актуарной текущей приведенной  стоимости обещанных пенсий.

  При применении любого формата вышеуказанные  отчеты могут дополняться отчетом  доверенных лиц.

  Даже  поверхностный обзор основных подходов МСФО к признанию и отражению  в учете и отчетности расходов по оплате труда и пенсионному  обеспечению позволяет сделать  вывод о наличии серьезных  расхождений с российской практикой  учета. Несомненно, переход российских предприятий на МСФО потребует урегулирования данных вопросов, что, на наш взгляд, будет способствовать повышению  качества национального учета.

  Ряд вопросов в части последовательности учета пенсионных планов определяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

  Данный  стандарт предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений:

  •  краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные;

  •  выходные пособия;

  •  пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами;

  •  пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами;

  •  компенсационные выплаты долевыми инструментами.

  Краткосрочные вознаграждения работникам включают в  себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение.

  К ним относятся такие выплаты, как: 

  заработная  плата персоналу и взносы на социальное страхование (обеспечение); 

  отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками; 

  пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью; 

  премиальные и участие в прибыли; 

  вознаграждение  работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные и дотируемые товары и услуги.

  Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

  Оплата  отпусков - вознаграждение за фактическое  отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.

  Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

  Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие  периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

  Премиальные и участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Дивиденды (участие в прибыли по результатам работы за год) выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

  К вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, когда  работник уже не может работать и  прекратил свое сотрудничество с компанией,  относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

  МСФО 19  выделяет два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

  Пенсионные  планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения.

  По  планам пенсионного обеспечения  с установленными взносами сумма  пенсионных выплат после окончания  трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

  Страхование пенсионных выплат через страховые  компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания.

  Пенсионные  планы с установленными выплатами  предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать бывшим работникам непосредственно или через специализированную организацию — фонд пенсионные вознаграждения определенного размера.

  Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, расчеты которых требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специалистов — актуариев. Но в любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности.

  Пенсионные  планы с установленными выплатами  осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами.

  Многие  вопросы заработной платы и в  особенности пенсионного обеспечения  в России решаются иначе, чем в  общепринятой мировой практике. Но требования МСФО необходимо соблюдать  независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом  и буквой содержащихся в них положений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Стандарт  МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», по сути, предлагает руководству раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности управленческую информацию. Точнее, сделать  так, чтобы расхождений между  финансовой и управленческой отчетностью  по сегментам не было.

  МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», результат  сближения международных стандартов с US GAAP, пришел на смену ранее действовавшему МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Новый стандарт применяется к  периодам, начинающимся с 1 января 2009 года и позднее, и регламентирует раскрытие  информации об операционных сегментах  в годовой и промежуточной  финансовой отчетности. Досрочное применение МСФО 8 разрешается, при этом на новой  основе готовятся также и сравнительные  данные.

  Особенностью  стандарта является то, что вместо строгой регламентации примечаний о сегментах, ранее предлагаемой МСФО 14, МСФО 8 предусматривает так называемый управленческий подход. Примечания по сегментам должны составляться на основании данных управленческой отчетности и отражать логику принятия операционных решений. Благодаря требованиям нового стандарта внешние пользователи финансовой отчетности смогут оценить не только финансовое положение компании, данные по сегментам, но и узнать, какие показатели использованы руководством для принятия решений, получить представление о качестве управления.

  Новый стандарт вводит понятие «высшего руководства, ответственного за принятие решений». Данный орган управления может быть как единоличным (один человек), так  и коллегиальным. Ему предоставляется  внутренняя отчетность, на основании  которой и принимаются управленческие решения.

  Прежде  стандарт требовал выделения хозяйственных  сегментов (так называемые первичные: департамент, филиал, несколько компаний группы, занятых в производстве определенного  товара или оказании услуги) и географических (вторичные: департамент, филиал, несколько  компаний группы, действующих в определенной географической области). В МСФО 8 выведены операционные сегменты – компоненты компании, обладающие следующими характеристиками: 
– осуществляют хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании); 
– по сегментам имеется отдельная финансовая информация; 
– результаты деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании в целях принятия решений о выделении ресурсов и оценки эффективности деятельности сегмента;

  Однако  приведенных критериев недостаточно, чтобы корректно определить основу сегментации. Например, если руководство  компании в управленческой отчетности анализирует финансовые показатели подразделений исходя из их географического  положения, то при подготовке примечания о сегментах компания также должна использовать географический принцип  выделения.

  Помимо  описания видов деятельности, производимых продуктов (оказываемых услуг), экономической  среды и географических регионов, в которых компания осуществляет свою деятельность, новый стандарт предписывает раскрывать показатели прибыли (убытка) и общую сумму активов  по каждому отчетному сегменту. Раскрывается, в частности, следующая информация.

  Выручка и расходы:

  – выручка от внешних покупателей, а также от операций с другими  сегментами компании;

  – сумма амортизации;

  – доля предприятия в прибыли (убытке) зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия;

  – расход (доход) по налогу на прибыль;

  – процентные доходы и расходы. Доходы раскрываются отдельно от расходов за исключением сегментов, большая  часть выручки которых получена за счет процентов. В таком случае лицо, принимающее решения, может  полагаться на чистую процентную выручку  при оценке результатов деятельности сегмента и выделении ему ресурсов. Соответственно, в отчетности можно  привести выручку за вычетом расходов, раскрыв данный факт;

  – существенные статьи доходов и расходов (например, от финансовых операций, доходы и расходы от реализации активов), существенные неденежные статьи.

  Активы:

  – величина инвестиций в зависимые  компании и совместные предприятия, которые отражаются по методу долевого участия;

  – суммы приобретенных внеоборотных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и  прав, возникающих по договорам страхования.

  Информация  о крупных клиентах. Для раскрытия уровня зависимости компании от того или иного клиента стандарт вводит количественный критерий: величина выручки, полученной от одного покупателя, больше либо равна 10% совокупной выручки компании. При этом группа компаний, находящихся под общим контролем, рассматривается как единый покупатель для целей данного стандарта. То же относится и к государству, и к контролируемым им предприятиям.

  Принципы  подготовки информации.

  Помимо  показателей, подлежит раскрытию и  принцип подготовки информации о  сегментах, а также данные сверки приводимой информации с показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Это связано  прежде всего с тем, что принципы подготовки управленческой отчетности, а следовательно, и сегментной информации могут отличаться от МСФО.

  Например, для целей подготовки управленческой отчетности компания использует показатель выручки, включающий НДС и акцизы. Следовательно, в информации по сегментам, приводимой в отчетности по МСФО, должен быть использован аналогичный принцип  определения выручки. Учитывая, что  в отчете о прибылях и убытках  по МСФО этой компании выручка будет  приведена без налогов, необходимо сделать сверку показателя «выручка»  в отчете о прибылях и убытках  и в сегментной отчетности, раскрыть принцип определения выручки, отличный от МСФО. Подобная ситуация возникнет  и тогда, когда для целей управленческого  учета компания не использует принцип  начисления при определении доходов  и расходов, выручка от покупателей  признается в момент фактической  оплаты. Другим примером отступления  от принципа начисления служит отражение  расходов на аудит отчетности, скажем, за 2006 год в отчетности 2007 года, в  том периоде, когда услуга была оказана, а не к которому относилась. В  сегментной отчетности необходимо использовать тот же принцип признания выручки  и расходов и привести детальное  описание принципов учета, отличных от МСФО.

  Несмотря  на отдельные рекомендации, стандарт все же требует раскрывать показатели отчетности так, как они представляются на рассмотрение руководству, ответственному за принятие решений. Например, рекомендуется  раскрывать отдельно информацию о финансовых доходах и расходах по каждому  из сегментов. Тем не менее если в  управленческой отчетности финансовые доходы и расходы показываются в  свернутом виде, то и в сегментной информации должен использоваться тот  же принцип. 
 
 
 
 

  01.01.2009г. заключен трехлетний контракт, на строительство 10-этажной гостиницы, с общей сметой расходов 3 000 000уе. (1уе =1долл. США) и согласованной выручкой 3 470 000 уе. На отчетную дату фактические затраты подрядчика составили 510 000 уе. Сумма выставленных счетов заказчику составила 600 000уе. В учетной политике предусмотрен способ учета по договорам подряда по физической доля выполненных работ. По состоянию на 31.12.2009г. построено полтора этажа гостиницы.

  Рассчитайте величину доходов и расходов по договору подряда для отражения в финансовой отчетности компании за 2009г.

  Рассчитаем  коэффициент завершенности работ   1,5/10*100=15%

  Найдем  величину доходов по договору подряда

   3 000 000*15%/100%=450 000 уе.

  Найдем  величину расходов по договору подряда

  3 470 000*15%/100%=520 500 уе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Список  использованной литературы.

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/под ред. М.А. Вахрушиной.- М.: Вузовский учебник, 2005.- 320с.
2. www.iasb.ru
3. www.gaap.ru
4. www.consultant.ru
5. www.audit-it.ru