Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 6

     Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Международные стандарты финансовой отчетности и национальные стандарты……………………………………………………………………..4
2. Межправительственная рабочая группа экспертов ООН по

Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности………8

3. Стандарт №4 - «Учет амортизации». Область применения данного стандарта…………………………………………………………………….11
4. Стандарт №31 - «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях». Назначение и сфера деятельности стандарта. Сравнение положений МСФО №31 с российской практикой учета совместной деятельности…………………………………………………………………18

Список используемой литературы……………………………………………..23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов. Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Разработка стандартов учета и финансовой отчетности проводилась и продолжает проводиться во многих странах. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов выступает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

   Стандарты, выпускаемые КМСФО, внимательно изучаются в большинстве стран, служат языком общения бухгалтеров и всех заинтересованных пользователей разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов. В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания.  

1. Международные стандарты финансовой отчетности

     МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется.    Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

     Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО.

     В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ.  

     Растет число предприятий, составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО (например, в 1998 г. отчетность в соответствии с МСФО представили 210 компаний стран ЕС, а в 2000 г. МСФО применяли уже 275 компаний стран ЕС).

     В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d etude) при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в том числе национальные стандарты финансовой отчетности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение не­противоречивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества. В соответствии с этим, например, четвертая и седьмая учетные директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС.   Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны - участницы ЕС. Имевшиеся желания: сохранить за отдельными странами право на собственную учетную систему и в то же время достигнуть их сближения — были адекватны начальному этапу развития ЕС. Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран - участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция. Среди приоритетных задач в «Выводах Президиума Европейского Совета в Лиссабоне» названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчетности в интересах компаний и инвесторов. Все большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализация, введение единой валюты «евро» послужили причинами внесения предложения о переходе предприятий стран ЕС на международные стандарты. В своем выступлении на парламентских слушаниях по международным стандартам финансовой отчетности главный советник Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) Дэвид Дамант отметил, что ЕС объявил о введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет1 (г. Дамант также подчеркнул, что потребуется чуть больше пяти лет для объединения американских и международных стандартов).

     Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей, КМСУ оперативно реагируют на изменения в экономических процессах.

     Согласование в рамках МСФО достигается также путем процедуры принятия тех или иных методов и способов как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрение профессиональными организациями, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества допускаемых альтернативных методов и возникает требование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчетности. КМСУ осуществил проект «Сопоставимость / Совершенствование» (Comparability / Improvements»), В результате пересмотра 10 стандартов по 27 вопросам сокращена вариантность, по 21 — альтернативные спо­собы либо сокращены, либо исключены.

     КМСУ стремиться сделать управляющую информацию стандартов более понятной, учитывая, что многие предприятия развивающихся стран также начали использовать международные стандарты для подготовки достоверной информации финансовой отчетности. В последнее время разработка интерпретаций объявлена одним из приоритетных направлений в деятельности КМСУ, в свете чего в 1996 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee, SIC).

     Таким образом, на данном этапе МСФО представляют наиболее перспективную систему внешней управляющей информации.

     МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

     Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

     В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

     Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

     В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

    2. Межправительственная  рабочая группа  экспертов ООН  по Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности.

     Разработка международных принципов учета и отчетности базируется на унификации существующей международной практики составления финансовых отчетов. Это относится к отчетам транснациональных корпораций (ТНК), вынужденных выполнять требования в сфере ведения учета в тех странах, на территории которых  действуют их дочерние компании.

    Проблемами  стандартизации учета и отчетности в ТНК с 1975года занимается Центр  ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК). Комиссией по ТНК создана  группа экспертов по международным  стандартам учета и отчетности. В 1977году она представила рекомендации по перечню основных частей, которые  должны содержаться в общем готовом  отчете фирмы.

     На основе рекомендаций Комиссии по ТНК в 1979 г. принята резолюция Экономического и социального совета (ЭКОСОС) о создании межправительственной группы экспертов по международной стандартизации учета и отчетности в составе 34 членов.

     В задачи группы входило:

• рассмотрение перечня основных статей финансового учета

      и отчетности (годовых отчетов);

• анализ материалов международных организаций по вопросам

    учета и отчетности;

• изучение возможностей участия всех стран в процессе

    разработки  и принятия международных стандартов учета

    и отчетности.

    В 1982 г. группа представила отчет, в котором были разработаны и согласованы основные статьи отчетности для ТНК и их подразделений в разных странах. В том же году создана Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности, имеющая полномочия и функции международного органа по стандартизации и унификации.

    Ее главная задача — содействие унификации международной практики

учета и отчетности в ТНК. Эта группа подотчетна Комиссии по ТНК, входящей в ЭКОСОС ООН.

   Группа обслуживается Центром по транснациональным корпорациям. Основные цели деятельности группы:

• разработка конкретных стандартов отчетности, применяемых

на национальном и региональном уровнях;

• учет интересов развивающихся стран в отношении раскрытия

информации.

Члены группы: девять стран Африки, семь стран  Азии, три западноевропейских страны, шесть латиноамериканских и девять восточноевропейских стран. Группа экспертов — единственный межправительственный орган, занимающийся проблемами учета и отчетности фирм развитых и развивающихся стран. В работе группы

принимают участие международные организации:

• Комитет по международным стандартам (КМСУ);
• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
• Комиссия Европейского сообщества (КЕС);
• Организация экономического сотрудничества и развития(ОЭСР).

     На основе согласования требований к различным формам финансового учета и отчетности на международном и региональном уровнях рабочей группой экспертов, разработана и опубликована в 1988 г. методика «Заключения по отчету и отчетности ТНК». В ней изложены международные принципы по финансовому учету и отчетности.

     Документ состоит из двух частей — задачи в области стандартизации учета и отчетности и рекомендации по методике ведения учета и отчетности в ТНК. 

   Наиболее интересны рекомендации, включающие следующие разделы:

1. Цели и принципы  учета и отчетности.

2. Консолидированная  финансовая отчетность ТНК.

3. Учет и отчетность  в ТНК.

4. Отчетность  производственных отделений.

5. Сделки в  иностранной валюте и перевод  документации к ним.

6. Учетная политика.

7. Содержание  общего (общецелевого) отчета:

• балансовый отчет;
• отчет о доходах;
• отчет о распределении чистой прибыли и чистого дохода;
• отчет об изменениях в финансовом положении;
• другие статьи общего отчета.

 Общепризнанные на международном уровне, единые для

всех западных стран принципы финансового учета и отчетности включают:

• требования к качеству информации;
• принципы учета информации;
• элементы финансовой отчетности.

  С точки зрения отечественной практики, международные принципы являются не только теоретической основой, но и все чаще используются в регламентирующих учет нормативных актах. Например, в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). 
 
 
 
 
 
 

    3. Стандарт №4 - «Учет  амортизации». Область  применения данного стандарта. Сравнение стандарта №4 с национальным стандартом ПБУ№6\01

     Амортизация интерпретируется, как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

     Амортизируемые активы - это активы, которые ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода, имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

     Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

     Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

- применяемый  метод начисления амортизации; 

- сроки  полезной службы или использованные  нормы амортизации;

- общая  сумма амортизации, отнесенная  за период;

- валовая  сумма амортизируемых активов  и соответственно накопленная  амортизация.

     Новый формат Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Правлением КМСФО в ноябре 1974 г. Он представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.  

МСФО 38, Нематериальные активы, заменяет МСФО4 в части, касающейся амортизации  нематериальных активов.  

МСФО 38 применяется для ежегодных финансовых отчетов за периоды с 1 июля 1999 г. или позднее.

     Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Область применения:

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета амортизации.

2. Настоящий Стандарт применяется ко всем амортизируемым активам, кроме:

(a)        основных средств (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 16, Основные средства);

(b)       лесов и аналогичных возобновляемых  природных ресурсов;

(c)        расходов на разработку и добычу  минерального сырья, нефти, природного  газа, и аналогичных невозобновляемых  ресурсов;

(d)       расходов на исследования и  разработки (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 9, Затраты на исследования  и разработки); и 

(e)        деловой репутации (смотри Международный  стандарт финансовой отчетности  МСФО 22, Объединения компаний).

3.  Амортизируемые активы составляют значительную часть активов многих компаний. Поэтому амортизация может оказывать существенное влияние на определение и представление финансового положения и результатов деятельности компаний.

Определения:

4.   Приведенные ниже термины используются в настоящем Стандарте в следующих значениях.

     Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период.

     Амортизируемые активы - это активы, которые:

(a)       ожидается использовать на протяжении  более одного учетного периода;

(b)       имеют ограниченный срок полезной  службы;

(c)       содержатся компанией для использования  в производстве или поставке  товаров и услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям,  или для административных целей.

     Срок полезной службы - это либо:

(a)       период, в течение которого ожидается  использование компанией амортизируемого  актива; либо

(b)       количество единиц производства  или аналогичных единиц, которое  компания ожидает получить от  использования актива.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Амортизация:

5.  Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

6.  Иногда высказывается мнение, что в случае повышения стоимости актива сверх величины, по которой он учтен в финансовой отчетности, отпадает необходимость в амортизации. Считается, однако, что амортизация должна начисляться в каждом отчетном периоде исходя из величины амортизируемой стоимости независимо от увеличения стоимости актива.

Срок  полезной службы:

7.  Срок полезной службы амортизируемого актива должен рассчитываться с учетом следующих факторов:

(a)       ожидаемого физического износа;

(b)       морального износа; и

(c)       юридических и других ограничений  на использование актива.

8.     Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп амортизируемых активов должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны корректироваться. Результат изменения должен раскрываться в том учетном периоде, когда это изменение имело место.

9.  Расчет срока полезной службы амортизируемого актива или группы схожих амортизируемых активов основывается на суждении, сделанном исходя из опыта работы с подобными видами активов. Для актива, использующего новую технологию, или используемого для производства нового продукта, или для предоставления нового вида услуг, опыт работы с которыми незначителен, расчет срока полезной службы представляется более сложным, но тем не менее требуется.

10.  Срок полезной службы амортизируемого актива для компании может быть короче, чем срок его физического существования. Кроме физического износа, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество смен, в которые должен использоваться актив, программы компании по ремонту и обслуживанию, необходимо учитывать и другие факторы. К ним относятся моральный износ, обусловленный технологическими изменениями или усовершенствованием производства, моральный износ, вызванный изменениями спроса на рынке на объем товаров или услуг, производимых с использованием актива, и юридические ограничения такие, как истечение срока соответствующей аренды.

Ликвидационная  стоимость:

11.  Ликвидационная стоимость актива часто оказывается несущественной и может не учитываться при исчислении амортизируемой стоимости. Если ожидается, что ликвидационная стоимость существенна, то она рассчитывается на дату приобретения, или дату любой последующей переоценки актива на основе возможной цены продажи на эту дату для аналогичных активов, достигших конца срока полезной службы, и применявшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоваться актив. Валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается на ожидаемые затраты на выбытие в конце срока полезной службы актива. 
 

Методы амортизации:

12.  Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение.

13.  Амортизируемые стоимости относятся на каждый учетный период в течение срока полезной службы актива с помощью разнообразных систематических методов. Какой бы метод амортизации не был выбран, его последовательное применение необходимо независимо от уровня прибыльности компании и налоговых соображений. Это необходимо для обеспечения сопоставимости результатов деятельности компании за разные периоды.

Раскрытие информации:

14.   База оценки, используемая для определения сумм, по которым показываются амортизируемые активы, должна раскрываться вместе с другими составляющими учетной политики - смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности.

15.  Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться:

(a)       применяемый метод начисления  амортизации;

(b)       сроки полезной службы или  использованные нормы амортизации;

(c)       общая сумма амортизации, отнесенная  за период; и

(d)       валовая сумма амортизируемых  активов и соответственно накопленная  амортизация. 

16.  Выбор метода распределения и расчет срока полезной службы амортизируемого актива основаны на суждениях. Раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы или использованных норм амортизации дает пользователям финансовой отчетности полезную информацию, позволяющую анализировать методы, избранные руководством и обеспечивает возможность сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимо раскрывать сумму амортизации, отнесенную за период, и накопленную амортизацию по состоянию на конец периода.