Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 10

19

Сходства и различия IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Содержание

Введение

1. Сфера применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

2. Условия и порядок признания государственных субсидий

3.              Представление и раскрытие информации

Заключение

Практическая часть             

Список литературы

Введение

Государственное регулирование и поддержка (помощь) продолжают играть существенную роль и в условиях рыночной экономики. Цель этой поддержки - побуждать организацию на определенные действия по выполнению условий предоставления этой помощи, отвечающих интересам государства и носящих целевой характер. Данные бухгалтерского учета о государственных субсидиях позволяют заинтересованным пользователям получить объективную информацию о стоимости предоставленных государством ресурсов и связанной с этими субсидиями экономической выгоде для компании.

Актуальность рассматриваемой темы определена тем, что в рыночных условиях хозяйствования, когда особое значение имеет привлечение инвестиций в российскую экономику, необходимо понимание иностранными инвесторами правовой среды российской экономики – особенно это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета. Однако, необходимость перехода на подготовку финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности очевидна.

Объект исследования: правовая среда российской экономики.

Предмет исследования: финансовая  отчетность и бухгалтерский учет.

Цель работы: сходства и различия IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

Задачи, решаемые в ходе исследования:

- рассмотреть сферу применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000;

- охарактеризовать условия и порядок признания государственных субсидий анализируемых стандартов, определить особенности представления и раскрытия информации.

1. Сфера применения стандартов  IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000

Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Учет государственной помощи в российском законодательстве регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н. Сфера применения данных стандартов предоставлены на рис.1[1].

Рисунок 1 - Сфера применения стандартов

В МСФО 20 из сферы регулирования исключены определенные субсидии, в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41[2]. В связи с тем, что аналогичный стандарт в РСБУ отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000.

Определение государственной помощи в анализируемых стандартах аналогичны (рис.2).

Рисунок 2 – Определение государственной помощи

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предписывает различные варианты учета бюджетных денежных средств в зависимости от целей, на которые они выделяются. Специалисту по МСФО нужно анализировать каждый договор и четко понимать, зачем выделена субсидия и как ее отразить. Кроме того, существуют проблемы в учете налога на прибыль и НДС, которые нужно решить для правильного учета поступления и расходования государственной помощи. Данный стандарт делает четкое различие между государственными субсидиями и государственной помощью в целом (рис.3)[3].

Рисунок 3 – Различие между государственными субсидиями и государственной помощью

Государственные субсидии являются одним из видов государственной помощи, которые отличает:   возможность их обоснованно оценить и    которые могут быть отделены от обычной деятельности компании.  Государственные  субсидии  включают  в  себя  также  кредиты  от  государства,  не подлежащие обязательному возвращению. При этом должна иметься уверенность в том, что предприятие выполнит условия предоставления кредита.  Данный стандарт не применяется к следующим видам государственной помощи:  государственной  помощи,  предоставленной  в  виде  льгот  при  определении налогооблагаемой прибыли (регулируется МСФО 12);    специальные  проблемы,  возникающие  при  учете  государственных  субсидий  в условиях изменяющихся цен; участие государства в акционерном капитале компании;   государственные субсидии, регулируемые МСФО 41 «Сельское хозяйство». 

Стоит отметить, что ПБУ 13/2000 разработано на основе МСФО 20. Однако, пунктом 4 ПБУ 13/2000 предусмотрено три формы государственной помощи (рис.4).

Рисунок 4 - Формы государственной помощи

Субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые организации на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления определенных целевых расходов.

Субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов[4].

Бюджетные кредиты предоставляются организациям в соответствии со статьями 76 и 77 Бюджетного кодекса РФ на условиях возмездности и возвратности. Организациям, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджетные кредиты предоставляются на договорной основе только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита. Государственным и муниципальным унитарным предприятиям бюджетные кредиты предоставляются на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами.   К прочим формам государственной помощи отнесена предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена.  В качестве примеров прочих форм государственной помощи в п. 18 ПБУ 13/2000 приведены оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы и т.д. МСФО 20 не определяет порядок учета в отношении прочих форм государственной помощи, поскольку получаемая организацией выгода не может быть обоснованно оценена. При этом общая информация о характере прочих форм государственной помощи подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Государственная помощь может предоставляться организации как в денежной форме, так и в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, другое имущество). Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что в целом формы государственной помощи в ПБУ 13/2000 и МСФО 20 аналогичны. Несмотря на то, что ПБУ 13/2000 выделяет бюджетные кредиты в качестве самостоятельной формы государственной помощи, в дальнейшем специальные правила учета предусматриваются только в отношении кредитов, по которым возможно освобождение от возврата (в терминах МСФО 20 - условно-безвозвратные займы).

2. Условия и порядок признания государственных субсидий

Условия признания государственных субсидий по анализируемым стандартам аналогичен (рис.5)[5].

Рисунок 5 -  Условия принятия к бухучету государственных субсидий

Значимым моментом является вопрос о признании получения государственных субсидий. Так, в МСФО 20 вопрос о моменте признания получения государственной субсидии решается исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии, организация должна признавать ее получение вне зависимости от движения денежных средств.

Согласно же российскому законодательству, субсидии, отвечающие условиям признания, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Если субсидии признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

ПБУ 13/2000 также содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены. ПБУ 13/2000 также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов (табл.1).

Таблица 1 - Порядок отражения субсидии в составе доходов

Согласно стандартам МСФО 20 государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.

В ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка неденежной государственной помощи по справедливой стоимости. В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи в анализируемых стандартах аналогичен (табл.2)[6].

Таблица 2 - Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

В IAS 20 существуют два подхода учета субсидий.
Первоначально поступления из бюджета отражаются в отчете о финансовом положении как доходы будущих периодов. Далее доходы от амортизации государственной помощи подлежат признанию в отчете о совокупном доходе в тех же периодах, в которых в отчете о совокупном доходе признаются расходы, на осуществление которых эти средства были получены. 
IAS 20 допускает альтернативный вариант учета: уменьшить на величину государственной помощи расходы и/или активы, оплачиваемые за счет помощи.
При обоих вариантах учета сохраняется одинаковый финансовый результат. Однако разница между двумя вариантами учета может существенно изменить некоторые финансовые коэффициенты, основывающиеся на стоимости активов и обязательств. 

В ПБУ 13/2000 не допускается корректировка балансовой стоимости внеоборотных активов, для финансирования которых предоставлена субсидия. Различия в порядке учета вызваны тем, что МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива. Согласно же ПБУ 13/2000 если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве субсидий, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве субсидий в предыдущие годы, организация отражает уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату с одновременным восстановлением целевого финансирования за счет финансового результата. В IAS 20 при обоих вариантах учета сохраняется одинаковый финансовый результат

3.      Представление и раскрытие информации

Представление и раскрытие информации в стандартах IAS 20 (МСФО 20) и ПБУ 13/2000 имеет отличительные особенности.

Согласно требованиям МСФО 20, необходимо раскрытие следующей информации:[7]

- учетная  политика,  принятая  для  государственных  субсидий,  включая  способ представления в балансе;

-  характер и величина субсидий, признанных в финансовой отчетности;

В отчетности требуется раскрытие информации о прочей государственной помощи, которая не попадает в определение государственной субсидии.

По требованиям ПБУ 13/2000 информация о предоставлении и использовании государственной помощи подлежит раскрытию во всех формах бухгалтерской отчетности, включая пояснительную записку.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна раскрывать следующие сведения (п. 22  ПБУ 13/2000):

- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- о назначении и величине бюджетных кредитов;

- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

То есть, МСФО 20 требует раскрытия информации об учетной политике организации в отношении государственных субсидий, в связи с тем, что стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях в бухгалтерской отчетности. ПБУ 13/2000 требует раскрытия информации о сумме бюджетных кредитов и их назначении (табл. 3).

Таблица 3 - Представление и раскрытие информации

Заключение

Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  разработано на основе МСФО 20. Не смотря на то, что большинстве положений анализируемых стандартов аналогично, в частности в сфере применения, в определении государственной помощи и форме  предоставления государственной помощи и государственных субсидий, тем не менее имеются существенные особенности.

1. В МСФО 20 вопрос о моменте признания получения государственной субсидии должен решаться исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии, организация должна признавать ее получение вне зависимости от движения денежных средств.

2. ПБУ 13/2000 содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены. ПБУ 13/2000 также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов. В ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка неденежной государственной помощи по справедливой стоимости.

5. МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива.

6. В МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускается взаимозачет между субсидией и расходами, для финансирования которых она была предоставлена. МСФО 20 требует раскрытия информации об учетной политике организации в отношении государственных субсидий, в связи с тем, что стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях в бухгалтерской отчетности. ПБУ 13/2000 требует раскрытия информации о сумме бюджетных кредитов и их назначении

Практическая часть

Задача 1.

На отчетную дату на складе магазина имеется 150 кг.мяса по цене 90 руб. на сумму 13.500 руб. В связи с кратковременным отключением электричества, товар потерял часть своей стоимости, магазин вынужден был снизить цену до 70 руб. Рассчитать потери магазина и отразить их в учете

РЕШЕНИЕ:

Стоимость мяса после потери части стоимости составляет:

70 * 150 = 10 500 руб.

Потеря стоимости в результате составляет:

13 500 - 10 500 = 3 000 руб.

Поскольку рассматривается магазин, то товар на счете 41 «Товары» учитывается по продажной стоимости по дебету, дополнительно учитывается наценка по счету 42 «Торговая наценка» по кредиту.

При уценке товара делается проводка:

Д 42 «Торговая наценка» К 41 «Товары» - 3000 рублей

(одновременно уменьшается стоимость товара по продажной цене и наценка).

Задача 2.

Составьте бухгалтерские балансы материнской компании и группы компаний после приобретения. Приобретается 80% акций за 800 у.е.