Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 14

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования 

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г. Туле

Факультет: Учетно-статистический

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Контрольная работа

по дисциплине

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Вариант 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

3. Задача

Список литературы

Введение

Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то необходимо построение системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

                  предоставить рынку больший объем информации о компании;

                  делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

                  компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

В современных условиях интеграции бизнеса обычной и довольно распространенной формой его ведения стали компании, извлекающие экономические выгоды от вложения средств в деятельность других компаний (путем приобретения акций, долей в уставном капитале других компаний, создания совместных производств без участия в капитале и д.р.) В системе международных стандартов финансовой отчетности имеется ряд стандартов, посвященных порядку учета инвестором и отражения в финансовой отчетности разного рода инвестиций. К ним относится МСФО 3 «Объединение бизнеса», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» [4]

Требования международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) в отношении раскрытия информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость".

Под инвестиционной недвижимостью понимается имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

1) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;

2) продажи в ходе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами кредитной организации.

Инвестиционная собственность – это собственность, представленная видами активов (рис.1):

Рис.1 Виды активов

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

•              земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе;

•              земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату пока не определено;

•              здание, предоставленное в аренду по договорам операционной аренды;

•              здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договорам операционной аренды;

•              здание, находящееся в процессе строительства или усовершенствования для дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчётности (МСФО) 17 "Аренда" владелец инвестиционной недвижимости раскрывает информацию арендодателя об арендных отношениях, в которые он вступил. Организация, распоряжающаяся инвестиционной недвижимостью по договору финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию арендатора по договору финансовой аренды и информацию арендодателя по любому заключённому им договору операционной аренды [6, c. 617].

Согласно параграфу 75 МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" организация должна раскрывать:

1) какую модель учета она применяет: по справедливой стоимости или по себестоимости;

2) в случае применения ею модели учета по справедливой стоимости: производится ли и, если да, то в каких обстоятельствах, классификация и учет прав в инвестиционной недвижимости по договорам операционной аренды в качестве инвестиционной недвижимости;

3) в тех случаях, когда классификация затруднена, критерии, используемые организацией для разграничения объектов инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности;

4) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, включая информацию о том, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективные рыночные данные или в большей мере другие факторы (которые организация должны раскрыть) ввиду специфики объекта и отсутствия сопоставимых рыночных данных;

5) степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости той же категории и расположенной на той же территории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки подлежит раскрытию;

6) суммы, признанные в прибыли или убытке для:

а) рентный доход от инвестиционной недвижимости;

б) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход;

в) прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и текущее обслуживание), возникшие в связи с инвестиционной недвижимостью, которая не принесла рентный доход за отчетный период;

7) наличие и размер ограничений в отношении реализуемости инвестиционной недвижимости или распределения дохода или выручки от выбытия;

8) обязательства по договору на приобретение, сооружение или развитие инвестиционной недвижимости, либо на проведение ремонта, текущего обслуживания или улучшение инвестиционной недвижимости.

В случае применения организацией модели учёта по справедливой стоимости наряду с указанной выше информацией она должна раскрывать данные сверки между значениями балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывая следующее:

1) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в балансовой стоимости актива;

2) прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

3) выбытия;

4) чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;

5) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

6) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;

7) прочие изменения.

В случае если полученная применительно к инвестиционной недвижимости оценка подвергается значительной корректировке в целях финансовой отчетности, организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, отдельно показывая совокупную сумму любых признанных обязательств по аренде, которые были прибавлены обратно, и любых других значительных корректировок.

В исключительных случаях, если становится очевидно, что организация не всегда сможет достоверно определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости ввиду того, что сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости, когда она оценивает объект инвестиционной недвижимости с использованием модели учёта по себестоимости в соответствии с МСФО 16 данные сверки должны представлять относящиеся к этому объекту инвестиционной недвижимости суммы отдельно от сумм, относящихся к другим объектам инвестиционной недвижимости. Также организация обязана раскрывать:

1) описание инвестиционной недвижимости;

2) причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

3) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;

4) в случае выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости:

а) факт выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости;

б) балансовую стоимость данного объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на момент реализации;

в) сумму признанной прибыли или убытка.

В случае если организация применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется параграфом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

1) используемые методы начисления амортизации;

2) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и на конец отчётного периода с указанием:

а) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в качестве актива;

б) прирост стоимости инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении предприятий;

в) выбытия;

г) амортизацию;

д) суммы убытков от обесценения, признанных и реверсированных в течение периода согласно МСФО 36;

е) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

ё) переклассификацию объектов инвестиционной недвижимости в категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и обратно;

ж) прочие изменения;

5) справедливую стоимость инвестиционной недвижимости. В исключительных случаях, описанных в параграфе 53 МСФО 40, когда организация не в состоянии определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности, она должна раскрывать следующую информацию:

а) описание инвестиционной недвижимости;

б) причины, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

в) по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость.

В учетной политике раскрывается:

-критерии для различения инвестиционной собственности и собственности владельца;

-методы и существенные допущения, применяемые для определения справедливой стоимости;

-предел, до которого справедливая стоимость определяется внешним независимым оценщиком;

-способы стоимостной оценки, методы и нормы амортизации;

-наличие и объем ограничений по данной инвестиционной собственности;

-существенные контрактные обязательства по покупке, строительству.

В отчете о прибылях и убытках:

-рентный доход;

-прямые операционные расходы, возникающие вследствие принесения инвестиционной собственностью рентного дохода;

-прямые операционные расходы, появляющиеся в результате непринесения инвестиционной собственностью рентного дохода.

В бухгалтерском балансе и примечаниях:

      когда компания применяет метод оценки по справедливой стоимости, требуется:

- подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода,

- в исключительных случаях, когда инвестиционная собственность не может быть оценена по справедливой стоимости (вследствие отсутствия таковой), вышеизложенная сверка раскрывается отдельно от прочей инвестиционной собственности, показанной по справедливой стоимости;

      когда компания применяет метод оценки по себестоимости:

- необходимо выполнять все требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО 16,

- справедливая стоимость инвестиционной собственности раскрывается в примечаниях [12]. 

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте о прибылях и убытках [3, с. 45].

Доходы и расходы являются элементами финансовой отчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путём прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли [2, c. 91].

Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности".

Согласно данному стандарту непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;

4) прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

5) расходы по уплате налога;

6) прибыль или убыток.

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

1) прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;

2) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в отчет о прибылях и убытках в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации. Информацию о характере и величине  существенных статей  отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно.

В связи с тем что хозяйственные операции различаются по частоте, потенциальной рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить,  как он был получен, и помогает в прогнозировании. Д

ля объяснения особенностей элементов финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию [11].

В международной практике существует 2 формата представления отчёта о прибылях и убытках:

1) по характеру затрат;

2) по назначению затрат.

При использовании метода "по характеру затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией [8, с. 12]. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат"

Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж [10, c. 18]. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения.

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по функции затрат" представлен в таблице 2.

Таблица 2

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по функции затрат"

Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.

В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен метод "по функции затрат".

3. Задача

В 2009 г. компанией А реализована партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.

Решение:

Согласно требованиям МСФО 18 "Выручка" оценка выручки с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений с применением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладает при обращении аналогичных финансовых инструментов.

Дисконтирование – определение текущей стоимости будущих денежных потоков. Данная процедура позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени.

Процентная ставка, на основе которой стоимость будущих поступлений или платежей приводится к оценке настоящего времени. Текущая дисконтированная стоимость (present discounted value) платежа А, который будет получен через N лет, находится по формуле V=A/(1+r)N [9].

где:

V – текущая стоимость,

А – будущая стоимость,

r – ставка дисконтирования,

n – срок (число периодов).

Произведем расчет:

V= 900 000 y.e/(1+0,1)2 = 743802 y.e

В 2009 г в отчете о прибылях и убытках будет отражено 743802 у.е.

Согласно МСФО 18 «Выручка» процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов).