Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный

инженерно-экономический  университет» 

Факультет предпринимательства и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа по дисциплине

                             МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

                                                              Выполнила: Ирина Иванова

                                                              Студентка     курса   4    

                                                              Группа 8/3181 

                                                              Преподаватель:  Смольникова Ю.Ю.

                                                                Санкт-Петербург

                                                                                              2011

Содержание: 

«Содержание и  порядок использования международных  стандартов аудита и сопутствующих  услуг»……………………………………………………..3

МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей»……………………………..……………………………..…8 

Список литературы………………………………………………………….14 
 
 

Содержание  и порядок использования  международных стандартов аудита и сопутствующих  услуг. 

     Стандарты аудиторской деятельности - это документы, формулирующие единые требования, при  соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Они предназначены для аудита финансовой отчетности, а также сопутствующих услуг, которые проводятся в ходе аудита.

Разработка  международных стандартов аудита (МСА) и положений осуществляется по трем направлениям:

Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации;

2. Задания,  обеспечивающие уверенность, отличные  от аудита и обзорных проверок  отчетной финансовой информации;

3. Сопутствующие  услуги.

 Стандарты нумеруются серийным кодом. На каждый объект стандартизации открывается 100 номеров, всего может быть создано 5000 стандартов. Международные стандарты аудита построены по единому принципу и включают следующие разделы:

· Введение, в котором определяется цель стандарта  и

область его применения;

· Глоссарий, где раскрывается содержание терминов, используемых в стандарте;

· Основная часть, где излагаются положения  стандарта и особенности его  применения;

· Приложения, где содержится дополнительная информация, раскрывающая применение стандарта.

Статус международных стандартов определяется назначением, содержанием и порядком их применения. В зависимости от назначения, выделяют четыре группы международных стандартов:

1. Международные  стандарты аудита (International Standardson Auditing - ISAs) применяются при проведении аудита отчетной финансовой информации. Эта группа стандартов имеет нумерацию 100 – 999.

В раскрытие  данной группы стандартов утверждаются Положения по международной аудиторской  практике (International Auditing Practice Statement – IAPs), которые нумеруются 1000-1100.

2. Международные  стандарты заданий по обзорным  проверкам (International Standards on Review Engagements – ISREs) применяются при проведении  обзорной проверки финансовой  отчетности. Эта группа стандартов  имеет нумерацию 2000-2699.

В раскрытие  данной группы стандартов утверждаются Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам (International Review Engagements Practice Statements – IREPSs), которые  нумеруются 2700-2999.

3. Международные  стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (International Standards on Assurance Engagements – ISAEs) применяются при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, предметом которых не является подтверждение финансовой отчетности. Эта группа стандартов имеет нумерацию 3000-3699.

В раскрытие  данной группы стандартов утверждаются Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность (International Assurance EngagementsPractice Statements – IAEPSs), которые имеют нумерацию 3700-3999.

4. Международные стандарты по сопутствующим услугам (International Standards on Related Services – ISRSs) применяются при проведении заданий по подготовке информации, выполнению согласованных процедур и других сопутствующих ус-

луг. Эта  группа стандартов имеет нумерацию 4000-4699.

В раскрытие  данной группы стандартов утверждаются Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (International Related Services Practice Statements – ISRPSs), которые  имеют нумерацию 4700-4999.

 МСА охватывают все основные, существующие в настоящее время аспекты финансового аудита. Здесь представлены системно и в соответствующей последовательности все процедуры аудита, состав аудиторских услуг, специфические области аудита и порядок составления аудиторских отчетов.

Международные стандарты аудита   предназначены для применения при аудите финансовой отчетности   В эту группу международных аудиторских стандартов входит несколько подгрупп:

Первая  подгруппа предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения этих стандартов по вводным положениям. Данная подгруппа, включающая предисловие, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и глоссарий, призвана раскрыть основные концептуальные основы аудита, а также способствовать лучшему пониманию задач и методов работы КМАП и всех основных органов, которые участвуют в разработке и развитии системы МСА. Глоссарий содержит более ста терминов и фактически скомпонован из терминов и определений, которые входят в отдельные конкретные МСА. Основное назначение глоссария -- единообразное толкование пользователями всех терминов и определений, применимых в МСА. В стандарте МСА 120 "Основные принципы МСА" описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами.

Стандарты второй подгруппы определяют цели и  принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых  на аудитора и руководство аудируемого  лица возлагаются определенные обязанности. В частности стандарты данной подгруппы определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

Третья  и четвертая подгруппы включают стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию  бизнеса предприятия, его среды  и оценке риска существенного  искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска. Отдельное внимание уделено особенностям проведения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.

Стандарты пятой подгруппы  устанавливают, что  аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторской заключение. При этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные положения проверки. Приведены примеры процедур проверки.

Стандарты шестой подгруппы регламентируют порядок  работы аудитора с информацией третьих  лиц; регулируют вопросы использования  информации, полученной от других аудиторов; вопросы взаимодействия со службой  внутреннего аудита и экспертами.

Стандарты седьмой подгруппы посвящены  итоговым аудиторским документам и  устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам  аудита финансовой отчетности. Стандарты  данной подгруппы предусматривают, что заключение может быть безусловно положительным (ошибок нет или все они скорректированы), условно положительным (незначительные недоработки в отчетности), отрицательным. Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения.

Стандарты восьмой подгруппы регулируют специальные вопросы аудита. В девятом разделе представлены стандарты, раскрывающие сущность, цели и задачи сопутствующих услуг в ходе аудита.

 Международные  стандарты по сопутствующим услугам   раскрывают цели, принципы, процедуры  и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

 Наряду с международными стандартами, в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или оказании и со-

путствующих услуг. Международная федерация  бухгалтеров(МФБ) признает существование национальных стандартов аудита и стремится учесть их различия при разработке международных стандартов аудита.

Международные стандарты используются в разных странах по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия, Голландия) международные стандарты являются базой для разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающих собственные стандарты аудита (Кипр, Шри-Ланка, Нигерия) международные стандарты выступают качестве национальных. В развитых странах (Канада, Великобритания, США, Ирландия) международные стандарты аудита принимаются к сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные стандарты применяются в случаях проведения аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций.

В России на основе действующих международных  стандартов аудита разработан ряд национальных стандартов. В целом стандарты  можно объединить в несколько групп:

1. Международные  стандарты аудита, близкие к российским стандартам (МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности», МСА 300 « Планирование аудита финансовой отчетности» и другие);

2. Международные  стандарты аудита, отличающиеся  от российских стандартов (МСА  240 «Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности», МСА 500 «Аудиторские доказательства» и другие);

3. Международные  стандарты аудита, не имеющие  аналогов среди российских правил (МСА 260 «Сообщение информации  по вопросам аудита лицам, отвечающим  за управление»,

МСА 402 «Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций» и другие);

4. Российские  правила аудита, не имеющие аналогов  среди международных стандартов (ПСАД «Образование аудитора»,

Методика  аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» и другие).

МСА 501 «Аудиторские доказательства –  дополнительное рассмотрение особых статей»

     Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверж­дающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

     В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства»  в отношении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей», в котором приведены  стандарты и рекомендации. В разделе «Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов» отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и в случае необходимости проверить промежуточные операции. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния указанных товарно-материальных запасов, и сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита. Например, допускается, что документация по последующей продаже конкретных товарно-материальных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, содержит достаточные и уместные аудиторские доказательства.

     Ранее раздел «Подтверждение дебиторской задолженности». Теперь эта часть исключена из состава данного МСА и входит в состав МСА 505 «Внешние подтверждения». В нем подчеркивалось, что если величина дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение прямого подтверждения дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам. Предполагается, что такое прямое подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно существования дебиторов и точности отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. В разделе был описан порядок направления аудитором писем с запросами о подтверждении дебиторской задолженности дебиторам. Если же есть основания полагать, что дебиторы не ответят на запрос, аудитор должен запланировать выполнение альтернативных процедур (например, изучить последующие поступления денежных средств, имеющих отношение к конкретным сальдо счетов или отдельным записям по счетам на конец периода).

     В разделе «Запрос о судебных делах  и претензиях» МСА 501 сказано, что  судебные дела и претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут  оказывать существенное влияние  на финансовую отчетность и поэтому они должны быть раскрыты и (или) отмечены в финансовой отчетности. Описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы:

     ■   направление необходимых запросов руководству, а также получение  заявлений руководства;

     ■  ознакомление с протоколами заседаний  совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

     ■  проверка счетов затрат на юридические  цели;

     ■  использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе  информации, полученной в ходе бесед  с юридической службой субъекта.

     В разделе, который называется «Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Кроме того, аудитор должен анализировать информацию о биржевых котировках, служащих показателем стои­мостной оценки, и сопоставлять данные стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения. Если выяснится, что такие стоимостные оценки не превышают балансовую стоимость, то аудитору нужно решить вопрос о необ­ходимости уценки. При наличии неопределенности в вопросе о возможности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

     Раздел  «Информация по сегментам» содержит требование получения аудитором  достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, когда такая информация является существенной для финансовой отчетности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относительно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обычно не требуется.

     Сравнительная характеристика МСА и ПСАД.

     Следует отметить, что в российских Правилах и Стандартах нет соответствующего стандарта, который является прямым аналогом МСА 501.

     На  основе упомянутых международных стандартов аудита разработано ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. С принятием постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 российский стандарт претерпел значительные изменения. Старая редакция, так же как и новая, была подготовлена на основе МСА 500, но в тот момент посчитали, что в связи с различиями между международными и отечественными принципами составления финансовой отчетности стандарт следует видоизменить, а значит, упростить. В старом российском стандарте не рассматривались предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности, которые по сути подлежат проверке при поиске аудиторских доказательств. Теперь согласно правилам российского аудита (как и международного) такие предпосылки включают в себя семь элементов:

     ■   существование;

     ■  права и обязательства;

     Возникновение

     ■  полнота;

     ■   стоимостная оценка;

     ■  точное измерение;

     ■  представление и раскрытие.

     Следует отметить, что концепция утверждений (или предпосылок подготовки) бухгалтерской  отчетности пронизывает всю систему  МСА. В российской практике появление  данного понятия было заблокировано  на том основании, что, якобы, в российском бухгалтерском учете используются принципы подготовки бухгалтерской отчетности, сформулированные иначе. Отсутствие данных терминов в правилах (стандартах) наносит непоправимый вред российскому аудиту, существенно сдерживает применение в нашей стране МСА и прогрессивных западных методик аудита в полном объеме.

     В ПСАД № 5 немного изменены виды аудиторских  процедур. Международным стандартом предусмотрены пять процедур получения  аудиторских доказательств, старыми  российскими стандартами — девять, новыми — шесть:

     ■  инспектирование;

     ■  наблюдение;

     ■  запрос;

     ■  подтверждение;

     ■  пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

     ■  аналитические процедуры.

Список  использованной литературы: 

1. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономистъ, 2004;
2. Бритон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу  : самоучитель /Э. Бритон. - М.: Финансы и статистика, 2008
3. Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые проблемы// Аудитор №1 2006 г. ;
4. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИМ, 2000.;
5. Суглобов А.Е. «Внедрение стандартов аудита в России»// Аудит, №3 2006 г.;
6. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов
7. учебное пособие/ Т.Г. Шешукова. - М.: Финансы и статистика, 2008