Веутренний аудит

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Внутренний аудит»

Вариант №3

«Система внутреннего контроля» 
 
 
 

Омск 2011 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание:

     1. Понятие системы внутреннего контроля                                                3

     2. Основные элементы системы внутреннего контроля                           5

     3.Требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля           11

     4. Основные  этапы организации системы  внутреннего контроля         13

     Список  литературы                                                                                     16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Понятие системы внутреннего контроля 

     Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

     Внутренний  контроль - система мер, организованных руководством предприятия и направленных на повышение эффективности выполнения всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль определяет законность и целесообразность хозяйственных операций.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

     1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

     2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником предприятия;

     3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

      Задачи  системы внутреннего контроля:

      - должна обеспечивать включение  в бухгалтерскую отчетность все,  что должно быть в нее включено, причем, то, что включено должно  быть правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано. В  отчетность не должно быть  включено то, что не должно  быть включено;

      - должна обеспечить правильное  и объективное представление  о предприятии в целом в  бухгалтерской отчетности;

      - должна обеспечить невозможность  с фальсифицирования компьютерных программ, контролирующих функционирование учетной системы;

      - должна обеспечивать сохранность  активов предприятия и эффективность  их использования;

      - политика управления в области  планирования, долгосрочного прогнозирования  и т.д. была согласована;

      - должна своевременно выявлять  и анализировать все отклонения  от планов, а виновные несли  ответственность;

      - должна обеспечивать оперативную  передачу информации управленческому  персоналу;

      - финансовая отчетность должна  давать верное и объективное  представление.

     Функции внутреннего контроля:

     1) Контроль полномочий - контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действительно способствуют развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и отсеивать операции, в которых нет необходимости. Здесь также отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений.

     2)Контроль документального оформления - контроль, обеспечивающий отражение всех разрешенных операций в учетных регистрах. Этот вид контроля создает такие условия, чтобы операции правильно оформлялись учетными записями (в правильной сумме, на правильном счете, на правильную дату и т.д.) и не удалялись или исправлялись без соответствующего разрешения.

     3) Контроль сохранности - контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано (незаконно присвоено, украдено, оставлено без присмотра и т.д.).

     Функцией  внутреннего контроля является обеспечение  соблюдения работниками предприятия  своих должностных обязанностей.

     Методы, используемые при осуществлении  внутреннего контроля:

     - Бухгалтерского финансового учета  (счета, двойная запись, инвентаризация, документация, балансовое обобщение);

     - Бухгалтерского управленческого  учета (нормирование издержек, выделение  центров ответственности);

     - Ревизии, контроля, аудита (проверка  документов, проверка арифметических  расчетов, проверка соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных  операций, инвентаризация, устный опрос,  подтверждение, прослеживание). 

     2. Основные  элементы  системы внутреннего  контроля 

     Система внутреннего контроля включает в  себя ряд элементов.

     1. Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Контрольная среда включает следующие элементы:

     а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности  и других этических ценностей.

     б) профессионализм (компетентность сотрудников) - это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника.

     в) участие собственника или его  представителей. Представители собственника в значительной степени оказывают  влияние на сознательность сотрудников  аудируемого лица в отношении  контроля. Характерными особенностями, которые должны быть присущи представителям собственника, являются:

     - независимость от руководства;

     - их опыт и статус;

     - масштабы их вовлечения в деятельность  и надзор за ней;

     - уместность (надлежащий характер) их  действий;

     -особенности информации, которую они получают;

     -уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов;

     - их взаимодействие с внутренними  и внешними аудиторами.

     г) компетентность и стиль работы руководства. Компетентность и стиль работы руководителей  имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут  относиться следующие:

     - подход руководства к выявлению  рисков хозяйственной деятельности  и управлению ими;

     - позиция и действия руководства  в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность  при выборе принципов учета  и разумный подход к подготовке  оценочных показателей);

     - подходы руководства к обработке  информации, учетным функциям и  кадровой политике;

     д) организационная структура –  это система в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организационной структуры аудируемого лица зависит, в том числе, от характера и масштабов его деятельности;

     е) наделение ответственностью и полномочиями - предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. Он включает систему информирования персонала о целях аудируемого лица, взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников, участии каждого сотрудника в достижении целей аудируемого лица;

     ж) кадровая политика и практика – подразумевают набор, адаптацию (инструктаж при приеме на работу), подготовку, обучение, оценку, консультирование, продвижение по службе,  вознаграждение сотрудников.

     2. Аудируемые лица -  это процесс выявление по возможности устранения рисков финансовых отношениях, а также их возможных последствий. Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:

     а) изменения в окружении аудируемого  лица (макроэкономические изменения, в  том числе связанные с изменениями  в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков);

     б) новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты);

     в) внедрение новых или изменение  уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения  в информационных системах могут  изменить и риски, связанные с  системой внутреннего контроля);

     г) быстрый рост и развитие аудируемого  лица (действующие средства контроля могут не справиться с возросшим  объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым  условиям деятельности);

     д) новые технологии (внедрение новых  технологий в производственные процессы или информационные системы может  изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля);

     е) новые подходы к ведению хозяйственной  деятельности, новые виды товаров, работ, услуг (освоение новых видов деятельности, продукции, в отношении которых  аудируемое лицо имеет небольшой  опыт, может стать причиной появления  новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля);

     ж) реорганизация аудируемого лица может сопровождаться сокращением  численности персонала и изменениями  в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля;

     з) расширение операций за рубежом (расширение объема хозяйственных операций за рубежом  и открытие дочерних предприятий, филиалов, инвестиции в зарубежные предприятия  влекут за собой новые и, как правило, необычные риски, которые могут  оказать влияние на систему внутреннего  контроля, например, дополнительные или  изменившиеся риски в результате осуществления операций с иностранной  валютой, дополнительные или изменившиеся риски в связи с особенностями  зарубежного, в том числе налогового, законодательства);

     и) новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения  бухгалтерского учета и подготовки отчетности (принятие новых учетных  принципов или их изменение может  повлиять на риски, связанные с подготовкой  финансовой (бухгалтерской) отчетности).

     3. Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

     а) техническими средствами;

     б) программным обеспечением;

     в) персоналом;

     г) соответствующими процедурами;

     д) базами данных.

     Информационные  системы, связанные с подготовкой  финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур:

     а) инициирования (хозяйственные операции могут быть инициированы вручную  или автоматически с помощью  запрограммированных процедур);

     б) отражения (регистрации) в учете (регистрация  включает выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях);

     в) обработки данных и ведения учета  соответствующих активов, обязательств и капитала (обработка включает функции  редактирования и проверки, произведения расчетов, измерений, оценки, группировки  и согласования, осуществляемых автоматически  либо вручную);

     г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а  также о событиях и условиях (отчетные функции подразумевают подготовку на бумажных носителях или в электронном  виде финансовой (бухгалтерской) отчетности либо обобщение другой полезной информации, которая может быть использована при оценке хозяйственной деятельности аудируемого лица в управленческих или иных целях. Качество информации влияет на способность руководства  принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности).

     4. Контрольные действия - включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Обычно контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

     а) проверка выполнении:

     - обзорные проверки и анализ  фактических показателей в сравнении  со сметными и прогнозными  показателями;

       - обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды;

     - соотнесение между собой различных  данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы  об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия;

     - сопоставление внутренних данных  со сведениями, полученными из  внешних источников информации;

     - проверка результатов деятельности  по областям, подразделениям, направлениям  и т. п.;

     б) обработка информации - выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций и делятся в области информационных систем на две большие группы средств контроля:

     - общие средства контроля (представляют собой политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем);

     - прикладные средства контроля(.средства контроля помогают удостовериться, что осуществленные хозяйственные операции были санкционированы, в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны).

     5. Мониторинг средств контроля - включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики. 
 
 
 

     3.Требования, предъявляемые к  системе внутреннего  контроля 

     Для большинства предприятий общими являются следующие требования к  системе внутреннего контроля

     1. Должна существовать четко определенная  организационная структура, показывающая, кто и за что конкретно отвечает.

     2. Необходим такой Совет директоров, который включает в себя как  исполнительных директоров с  большим опытом работы, так и  неисполнительных директоров, дабы  предупредить возникновение вероятности  того, что контроль может быть  обойден кем-либо из администрации  высшего ранга.

     3. Необходимо создание на уровне  предприятия аудиторского комитета  для анализа деятельности администрации,  внутренних и внешних аудиторов.

     4. Должен существовать независимый  отдел внутреннего аудита, оказывающий  помощь администрации в контроле  за деятельностью организации  и в достижении общих целей.

     5. Необходимо создание информационной  системы управления, обеспечивающей  своевременное управление требуемой  точной информацией ей. Эта система  должна включать в себя эффективные  возможности составления внутренней  отчетности, калькуляции затрат  на производстве контроля за  исполнением планов, анализа альтернативных  решений прогнозирования.

     6.  Необходимы описания работ с  детализацией обязанностей и  ответственности каждого работника,  служащего  и обслуживающего  персонала. 

     7.  Должны существовать лимиты полномочий, особенно при заказе товаров  и услуг, подписании чеков,  хранении денег, найме на работу  и т.д.|

     8. Необходимы описания систем любых  производственных, административных  или обслуживающих подразделений  организации, выполненные стандартным образом (часто такие описания представляются в форме руководства или схемы).

     9. Должны разрабатываться программы  обучения персонала, которые бы  обеспечили осведомленность всех  работников об их должностных  обязанностях, способах применения  на практике полученных знаний  и имеющихся навыков, а также  программы повышения квалификации.

     10. Не должно быть ни одного  лица, которое бы совмещало три  основополагающие функции внутреннего  контроля - санкционирование, учет, хранение (принцип разделения обязанностей).

     11. Во избежание злоупотреблений необходимо проводить периодическое перераспределение обязанностей, обучать и поощрять работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к определенным видам работ (принцип ротации обязанностей).

     12.  Должны проводиться внутренние  проверки, с тем, чтобы работа  одного сотрудника контролировалась  другими.

     13.  Должен осуществляться контроль  за сохранностью имущества, основанный  главным образом на «системе  доступа», т.е. препятствующий несанкционированному проникновению в помещения, где находится товар, перемещению товаров из мест хранения, доступу к секретной информации (либо компьютерной системы, либо ручной).

     14. Должен осуществляться контроль  за полнотой и точностью первичных документов, обеспечивающий исполнение только санкционированных операций, их правильное отражение и исправление в учетных регистрах, (последовательную нумерацию документов накладных, заказов, приходных ордеров на складе и пометок на них, показывающих, что документы составлены на основании соответствующих распоряжении).

     15. Должен быть организован надзор  за управленческой деятельностью и ее анализ. Эти операции выполняются последовательно и регулярно работниками, в чьи обязанности входит контроль за деятельностью других работников.

     4. Основные  этапы  организации системы  внутреннего контроля 

     Организация системы внутреннего контроля в  общем случае находится под воздействием следующих факторов:

     - отношение руководства к внутреннему контролю  (т.е.  насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией);

     - внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;

     - количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;

     - стратегические установки, цели и задачи;

     - степень механизации и компьютеризации деятельности;

     - ресурсное обеспечение;

     - уровень компетентности кадрового состава.

     В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего  контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий  следующие этапы:

     Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

     Разработка  и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции  организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она  может, в какой области имеет  конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса  мероприятий, способного привести эту  деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими  документами  должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики.

     Анализ  эффективности существующей структуры  управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной  структуре, в котором должны быть описаны все организационные  звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности,  направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права  и ответственность, показано распределение  видов продуктов, ресурсов, функций  управления по этим звеньям. То же самое  относится и к положениям о  различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к  планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное  расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и  ответственности каждой структурной  единицы. Без такого строгого  подхода  невозможно осуществлять четкую координацию  функционирования всех звеньев  внутреннего  контроля  организации.

     Разработка  формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных  операций. Это позволит упорядочить  взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной  деятельности, эффективно управлять  ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

     Организация отдела внутреннего аудита (или другого  специализированного контрольного подразделения).

     Определение путей совершенствования системы  внутреннего контроля с учетом перманентного  развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних  условий ее функционирования.

     При организации системы внутреннего  контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Значение показателя ее результативности (совокупной результативности отдельных элементов системы  внутреннего контроля), полученного  на основе экспертных оценок  и несложных  расчетов, должно быть больше ее стоимости  с учетом неполученного альтернативного  дохода.

     Подводя итоги, следует сказать, что организация  эффективной системы внутреннего  контроля позволит:

     - обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции;

     - сохранить  и эффективно использовать ресурсы и возможности организации;