Виды хозяйственного учета. Счета бухгалтерского учета и их строение

СОДЕРЖАНИЕ

1.Виды хозяйственного учета. ………………………………………………………3

2.Счета бухгалтерского учета и их строение………………………………………12

Практическое задание ………………………………………………………………22

Список литературы…………………………………………………………………..32

1.      Виды хозяйственного учета

В соответствии с Первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финан­совую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому фи­нансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представ­ляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или суще­ственном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое на­мерение или необходимость существует, финансовая отчетность дол­жна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и со­поставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчет­ности, должна быть доступной для понимания пользователем, кото­рый имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической дея­тельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слиш­ком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прош­лые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оцен­ку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчет­ном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или иска­жение могут повлиять на экономические решения пользователей, при­нятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого пред­ставления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правди­вости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической ре­альностью, а не только их юридической формой (преобладание сущ­ности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотри­тельности. Осмотрительность — это соблюдение определенной ос­торожности в процессе формирования суждений, необходимой в про­изводстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности ак­тивы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запа­сы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завы­шать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчет­ности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирую­щей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность со­поставлять финансовую отчетность компании за разные периоды вре­мени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспе­чения сопоставимости измерение и отражение финансовых результа­тов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методоло­гии измерения и отражения финансовых результатов должны сооб­щаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском уче­те стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

              Элементами информации о финансовом положении организа­ции, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обяза­тельства и капитал.

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйствен­ной деятельности и которые должны принести ей экономические вы­годы в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож­ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем эко­номические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

г) распределен между собственниками организации. Материально-вещественная форма актива и юридические условия

его использования не являются критериями отнесения ее к активам.

Обязательство — это существующая на отчетную дату задолжен­ность организации, которая является следствием свершившихся про­ектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответству­ющих активов в виде выплаты денежных средств или передачи дру­гих активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме заме­ны обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Капитал — это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетно­го периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам отно­сят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и диви­денды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчет­ного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реали­зованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, аморти­зационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности органи­зации за отчетный период прибыль или убыток определяется как раз­ница между доходами и расходами.

Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов

Для того чтобы быть признанными, т.е. включенными в бухгал­терский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязатель­ства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответству­ющему определению и следующим двум критериям:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обо­снованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

2) объект может быть измерен с достаточной степенью надежнос­ти. При несоблюдении данного условия объект не включается в фор­мы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно полу­чение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой сте­пенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в резуль­тате исполнения соответствующего требования существует вероят­ность оттока хозяйственных средств, способных приносить организа­ции экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возник­шее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соот­ветствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда воз­никшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловлен­ное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются с учетом прямой связи между произведен­ными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение несколь­ких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не мо­жет быть определена четко или определяется опосредованно, расхо­ды признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованно­го распределения между периодами.

Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевид­но, что они не принесут экономических выгод или когда будущие эко­номические выгоды не отвечают критерию признания актива в бух­галтерском балансе.

Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках при­знаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расхо­дов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета нало­гооблагаемой базы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возни­кают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов

Оценка указанных объектов производится, как правило, по факти­ческой (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме де­нежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации в соответствующих слу­чаях оценка объектов может производиться:

•     по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

•     по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в резуль­тате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объек­тов может быть использована дисконтированная стоимость.

Управленческий учет является частью информационной системы организации, которая используется для планирования, управления и контроля. Содержание управленческого учета определяется целями управления.

Управленческий учет – это система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для принятия управленческих решений и прогнозирования будущего развития организации.

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку они используют информацию учетной системы предприятия, нормативно-справочную, оперативную  информацию, дополняют друг друга. В этих системах рассматриваются хозяйственные операции предприятия, информация используется для принятия решений. Однако же эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.

1.Цель учета

Финансовый учет –  учет официальный, его ведение обязательно для всех организаций. Финансовая отчетность предоставляется внешним пользователям, является объектом аудиторской проверки, может быть опубликована.

Управленческий учет необходим разным уровням руководства для принятия управленческих решений, его материалы могут представлять коммерческую тайну. Цель – повышение эффективности производства.

2.Источники информации

Для финансового - учета это данные учетной системы, элементы налогообложения.

Для управленческого учета это данные учетной системы, технологические нормы, маркетинговые исследования и др.

3.Пользователи результатов учета

Пользователями финансового учета являются внешние пользователи: контролирующие органы (определение правильности, полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет); кредиторы (оценка платежеспособности предприятия  в настоящий момент в перспективе); акционеры (оценка уровня рентабельности предприятия, доходности его акций, перспективы и возможности инвестирования этого предприятия); поставщики; покупатели; инвесторы др.

                Для управленческого учета – это управленческий персонал  всех уровней управления.

           4. Формы представления отчетной информации

Финансовая отчетность представляется по рекомендуемым формам отчетности, результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме.

5.  Периодичность представления отчетов

Финансовый отчет составляется ежемесячно для внутренних нужд, для налоговой инспекции – ежеквартально.

Управленческий учет не устанавливает определенные сроки (это может быть месяц, неделя, сутки и т.д.).

6. Методика расчета

Материалы финансовых отчетов основываются на первичном учете.

Расчеты в управленческом учете основываются на сочетании первичного учета, анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценках на будущее.

7. Принципы учета

Финансовый учет базируется на общепринятых принципах (двойной записи, сравнимости данных, обособленности имущества и др.)

Управленческий учет общепринятых принципов не имеет.

8. Степень ответственности

Для финансового учета установлены штрафные санкции за нарушение установленных правил.

За неправильные управленческие  решения менеджер несет дисциплинарную ответственность.

К принципам управленческого учета можно отнести:

-  непрерывность деятельности организации - отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства.

- использование единых планово-расчетных единиц измерения в планировании и учете.

- оценка результатов деятельности структурных подразделений – в совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет механизм хозяйствования предприятием в целом и его структурных подразделений.

- бюджетного (сметного) управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью.

- полноты и аналитичности информации

-  внутренняя отчетность становится системой коммуникации внутри  организации

-  принцип многократного использования первичных данных в процессе сбора и обработки информации (комплексности)

-  принцип периодичности – аппарат управления устанавливает график обработки первичных данных в итоговую информацию.

Классификация затрат для целей управленческого учета

              Для эффективного управления затратами необходим учет издержек и система контроля за себестоимостью на основе правильной классификации затрат.

              Для целей управленческого учета разрабатывается три направления классификации затрат:

1)     для определения себестоимости;

2)     для принятия управленческих решений;

3)     для процесса контроля и регулирования.

Поэтому затраты классифицируются по различным признакам:

По видам:

-                     элементы расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, отчисления на социальные нужды, прочие);

-                     статьи калькуляции.

Типовые статьи калькуляции для промышленности:

1)     сырье и материалы за минусом возвратных отходов;

2)     покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;

3)     топливо и энергия на технологические нужды основная и дополнительная заработная плата;

4)     отчисления на социальные нужды;

5)     расходы на подготовку и освоение производства;

6)     расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7)     общепроизводственные расходы;

8)     общехозяйственные расходы;

9)     потери от брака;

10) прочие производственные расходы.

2.      Счета бухгалтерского учета и их строение

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгал­терского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Рас­четный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Счет..............................

(наименование счета)

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас­сив различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

«Дебет» и «кредит» — слова латинского происхождения. В переводе на рус­ский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик. Слово «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда креди­тор — заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, обозначающие стороны счета.

Активными называются счета, предназначенные для учета иму­щества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные — это счета для учета обязательств орга­низации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо*) имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных — по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, за­писывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный ос­таток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, а уменьшение — по дебету. Если сложить суммы всех операций, запи­санных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибав­ляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из по­лученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному саль­до прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к началь­ному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньше­го. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов представлена далее.

               Активный счет

             Пассивный счет

«Сальдо» — слово итальянского происхождения, означает «расчет», приме­няется для обозначения разницы между дебетом и  кредитом.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете су­ществуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, — активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебе­товое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы дохо­дов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источни­ком формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым саль­до относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредито­рами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по креди­ту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебитор­ской задолженности.

Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользу­ются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в кни­гах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана далее.

Счет (наименование)