Виды налоговых проверок. 4

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Виды проверок…………………………………………………………………5

1.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок……………………..5

2. Планирование  выездных налоговых проверок…………………………..…..9

2.1. Основные  принципы планирования……………………………………..….9

2.2. Осмотр помещений проверяемой организации…………………………...10

2.3. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок……………………………………………………………..15

Заключение…………………………………………………………………….…17

Список использованной литературы………………………………………...…20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Президентом Российской Федерации определено, что  государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости  стимулирования позитивных структурных  изменений в экономике, последовательного  снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

Проводимое  государством все последние годы облегчение налогового бремени путем  снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных  ограничений создает оптимальные  условия для ведения бизнеса  и исполнения налоговых обязательств.

Качественное  налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики  государства.

Позитивное  развитие основных составляющих налоговой  политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым  контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного  поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в  том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности  налогоплательщиков.

Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые  проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

предупреждение  налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов  государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

Планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

В целях  обеспечения системного подхода  к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция  определяет алгоритм такого отбора. Отбор  основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой  располагают налоговые органы (в  том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон  риска" совершения налоговых правонарушений.

Таким образом  в планирование выездных налоговых  проверок взаимоувязано с формированием  и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения  в недопустимости его нарушения  и необходимости точного соблюдения законов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды проверок

 

Налоговая проверка представляет собой эффективный  инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Право проводить  налоговые проверки в установленном  НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой пп. 2 п. 1 ст. 31.

Налоговые проверки могут проводиться в  отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

• налогоплательщиков;
• плательщиков сборов;
• налоговых
• агентов;

Общими  правилами проведения налоговых  проверок являются следующие:

1. налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;
2. налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;
3. налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;
4. налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

1. налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
2. запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Из этого правила есть два исключения:

а) когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика

б) когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.

 

1.2. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Вопрос о  порядке проведения выездной налоговой  проверки представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке  проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации  ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Проведение выездных налоговых проверок возложено на Государственные органы налоговой службы и налоговой полиции.

Выездная налоговая проверка проводится только по местонахождению  организации. Как правило, выездной проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Информация о налогоплательщике  может быть получена как из внутренних, так и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в  процессе выполнения ими контрольных  функций.

К информации из внешних  источников относится информация о  налогоплательщиках, в том числе  о нарушениях ими налогового и  иного экономического законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов (органов ФСНП России, МВД  России, органов суда, прокуратуры, таможенных и других органов), от органов  Федерального управления по делам о  несостоятельности и банкротстве  при Госкомимуществе России, организаций  МПС и Минтранса России (о перевозимых  крупных партиях продукции, пользующейся повышенным спросом), других органов  государственного управления и местного самоуправления, банков и других кредитных  учреждений, Фонда социального страхования  РФ, Государственного фонда занятости  населения, Пенсионного фонда РФ, нотариальных органов, средств массовой информации, прочих юридических и  физических лиц (письма, жалобы, заявления) и т.д.

Работа  налогового органа по формированию информационного  массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

-непрерывность  - необходимость обеспечения постоянного  сбора, фиксации и обработки  всей поступающей в налоговый  орган информации о налогоплательщиках;

-систематизация - необходимость ведения информационного  массива данных в разрезе каждого  налогоплательщика, групп налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому  признаку, крупным, средним и малым  предприятиям). Это требование предполагает, в частности, необходимость формирования  дела (досье), включающего в себя  всю имеющуюся информацию о  каждом отдельном налогоплательщике,  а также возможность осуществления  сравнительного анализа данных  по аналогичным организациям;

-актуализация - периодическое обновление массива  информации о налогоплательщиках, с учетом вновь поступающих  данных из внутренних и внешних  источников;

-полнота  - наличие массива достаточной  информации для проведения проверок  о налогоплательщиках;

-достоверность  - обеспечение предварительного  анализа поступающей в налоговый  орган информации на предмет  ее достоверности, посредством  сопоставления с данными, полученными  из других источников, запросов  в другие контролирующие и  правоохранительные органы, предъявление  налогоплательщику требований об  уточнении и обосновании отдельных  позиций бухгалтерской и налоговой  отчетности в случаях, когда  их достоверность вызывает сомнение  и т.д.;

-организация  рациональной системы обработки  информационного массива.. В этих  целях необходимо с учетом  наличия реальных возможностей  налогового органа, связанных с  уровнем его оснащенности средствами  обработки информации, обеспечить  включение первичных данных о  налогоплательщике в единую автоматизированную  информационную систему обработки  данных налоговой службы (АИС  «Налог»).

2. Планирование выездных налоговых проверок

 

2.1 Основные принципы  планирования

 

Основные  принципы планирования налоговых проверок определены  Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции  системы планирования выездных налоговых  проверок")

При окончательном  отборе налогоплательщиков для включения  в План проведения выездных налоговых  проверок учитываются такие факты, как величина намечаемой к проверке организации (чем крупнее налогоплательщик, тем выше вероятность обнаружить у него нарушений налогового законодательства), наличие поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов  на проверку конкретных налогоплательщиков и т.п.

В обязательном порядке в указанный План включаются:¹

- налогоплательщики,  у которых при последней налоговой  проверке выявлены факты существенных  нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки  полноты устранения налогоплательщиком  выявленных нарушений;

- налогоплательщики,  не предоставляющие в налоговый  орган документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей;

- налогоплательщики,  о которых у налогового органа  имеется информация, свидетельствующая  о нарушении налогоплательщиком  налогового законодательства;

- налогоплательщики,  в отношении которых необходимо  проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой  проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные результаты встречной проверки);

- налогоплательщики,  по которым имеется поручение  вышестоящих налоговых органов  или правоохранительных органов  на проведение выездной налоговой  проверки;

Налогоплательщики, от которых получены заявления о  фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой  проверки;

- реорганизуемые  или ликвидируемые организации.

Как правило, в ходе выполнения Плана проведения выездных налоговых проверок возникает  необходимость его корректировки  в связи с проведением внеплановых  проверок организаций, связанных с  их ликвидацией, возникновением новых  поручений правоохранительных и  вышестоящих налоговых органов  и т.д. Корректировка Плана после  его утверждения осуществляется решением руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа на основании  докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика  в запланированные сроки.

Назначению  выездной налоговой проверки конкретного  налогоплательщика должен предшествовать детальный анализ (в ходе камеральной  проверки) имеющейся в налоговом  органе информации о нем, который  завершается подписанием руководителем  налогового органа или его заместителем Решения о проведении выездной налоговой  проверки и Программы проведения проверки.

 

2.2 Осмотр помещений проверяемой  организации

 

При осуществлении  налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки недостаточно просто посетить помещение налогоплательщика, где хранится его финансовая отчетность. Счета должны быть проверены, и помимо этого необходимо проследить, чтобы налоги уплачивались. В связи с этим проведение выездной налоговой проверки целесообразно начать с первичного осмотра всех помещений проверяемой организации.

Если  должностным лицам налоговых  органов, предъявившим служебное удостоверение  и решение о проведении проверки, было отказано в доступе в помещение  налогоплательщика, используемое для  осуществления предпринимательской  деятельности, то такие действия влекут к административной ответственности.

В подобных случаях налоговые органы для  проникновения в искомое помещение  могут привлечь сотрудников органов  внутренних дел.

Осмотру подлежат помещения, в которых:

- принимаются  заказы или реализуется продукция;

- происходит  выписка счетов;

- регулируются  финансовые вопросы и ведется  финансовый учет.

Обязательному осмотру также должны быть подвергнуты  производственные и складские помещения, места отгрузки и получения товаров  и т.д.

Например, в ходе непосредственной проверки торговых точек, принадлежащих налогоплательщику, может быть получена следующая информация:

- визуальные, документальные или иные свидетельства  любой деятельности, не отраженной  в учетных документах налогоплательщика;

- информация  о фактических товарах, которая  может пригодится при проведении  последующих проверок.

В случае, если деятельность организации осуществляется по нескольким адресам за счет создания различных обособленных подразделений (что непременно должно быть указано  в информационном досье налогоплательщика), необходимо разработать программу  подготовки и проведения осмотра  каждого из мест ведения бизнеса  в течении установленного периода времени, при этом нельзя пропустить ни одного из них. При необходимости там, где филиалы находятся в различных регионах страны, местные налоговые служащие могут самостоятельно произвести осмотр на основании направленного в их адрес запроса и от имени инспекции по месту нахождения головной организации.

Начиная осмотр, инспектор должен связаться  с ответственным лицом (директором, управляющим, владельцем и т.д.). Первый контакт очень важен, так как  именно он определяет сущность, значение визита, дает инспектору возможность  познакомиться с высшим руководством.

В ходе осмотра, как и на протяжении всей выездной проверки, инспектор не должен пытаться отвечать на вопросы гипотетически, и ему не следует участвовать  в дискуссиях относительно налогового законодательства. Он также не должен отвечать на вопросы, если не уверен в  правильности ответа, однако в таких  случаях он всегда должен изыскать возможность дать правильный ответ  позднее по телефону или в письменном виде.

Не столь  существенно, будь ли лицо, с которым  инспектор встретился в первую очередь, сопровождать налогового работника  в течение всего визита, но проведение первичного интервью с ним – дело обязательное. Ответственное лицо, с которым установлен контакт, просят подтвердить, что информация относительно деятельности организации содержится в официальных книгах учета и  соответствуют действительности. В  ином случае это лицо должно указать  на все произошедшие изменения. При  завершении первичного интервью инспектор  должен попросить о встрече с  лицом, которое отвечает за подготовку налоговой декларации, или с тем, кто отвечает за ведение бухгалтерской  документации, на основе которой и  заполняется налоговая декларация.²

В ходе осмотра  проверяющему необходимо выполнить  также следующие дополнительные действия:

- установить  контакт с основными сотрудниками  организации;

- добиться  приемлемого уровня понимания  характера деятельности организации;

- узнать  ее организационную структуру;

- понять  систему бухгалтерского учета,  применяемую в организации:

- составить  полный список фамилий и должностей  служащих организации, находящихся  на своих рабочих местах во  время проверки;

- определить  списки дополнительной информации, которую необходимо проверить,  и документов, которые понадобятся  при проверке;

- определить  помещение, в котором будет  работать проверяющая группа.

Контролирующему субъекту в ходе осмотра необходимо также сопоставить разумность масштаба деятельности и количество занятых  лиц с объектом деятельности, указанным  в отчетности налогоплательщика.

Полезно проводить осмотр организации в  той последовательности, в какой  на ней осуществляется деловой процесс, что, в свою очередь, позволяет оценить  целостность заявленного вида деятельности.

В случае выполнения в ходе осмотра признаков, указывающих на возможные нарушения  налогового законодательства, необходимо зафиксировать детали этих нарушений  в специальном отчете. В дальнейшем зафиксированные события необходимо учесть при проведении проверки финансовых документов.³

В завершении осмотра следует еще раз проверить  рабочие документы, привлекая всю  полученную существенную информацию. Следует подшивать в дело копии  всех документов, предоставляемых во время осмотра. На данном этапе очень  важно еще раз встретиться  с руководителем организации  или другим ответственным лицом, чтобы проинформировать его о  проблемах или поблагодарить  за сотрудничество и содействие в  работе. Руководитель должен быть в  курсе дальнейших событий, если речь идет о возможном доначислении налога, и проинформирован о предполагаемой сумме занижения налогов. Затем ему должны быть предоставлены подробное требование и копия документа о результатах осмотра его предприятия.

Построение  единой, открытой и понятной для  налогоплательщиков и налоговых  органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1. Режим  наибольшего благоприятствования  для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность  реагирования на признаки возможного  совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость  наказания налогоплательщиков в  случае выявления нарушений законодательства  о налогах и сборах.

4. Обоснованность  выбора объектов проверки.

В соответствии с новым подходом к организации  системы планирования изменен отбор  объектов для проведения выездных налоговых  проверок. Основой данной системы  является всесторонний анализ всей имеющейся  у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе  с тем налогоплательщик может  использовать свое право на самостоятельную  оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления  допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый  налогоплательщик должен понимать, что  от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов  в бюджет зависит возможность  невключения в план выездных налоговых  проверок.

Таким образом, в соответствии с настоящей Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней  ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а  вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 

2.3. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

 

Обоснованный  выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без  всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится  информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в  процессе выполнения ими функций, возложенных  на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится  информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством  или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими  и правоохранительными органами, органами государственной власти и  местного самоуправления, а также  иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый  с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок анализ финансово-экономических  показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

- анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган  определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых  проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся  у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его  формы собственности и сумм налоговых  обязательств. При осуществлении  планирования подлежат анализу все  существенные аспекты как отдельной  сделки, так и деятельности налогоплательщика  в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии  в схемах ухода от налогообложения  или схемах минимизации налоговых  обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика свидетельствуют  о предполагаемых налоговых правонарушениях.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Уплачиваемые  налоги представляют собой особую форму  инвестиций в социальную среду и  носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации  части собственности, так как  они должны вернуться предпринимателю  в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей  стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой  системы исполнение этой обязанности  налогоплательщика по уплате налогов  оставляет желать лучшего.

По оценкам  специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.