Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. 4

Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение 

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий  перечень налоговых правонарушений. Налоговым правонарушениям и  ответственности за их совершение посвящена  гл. 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается отдельно - в гл. 18 НК РФ.

     Рассмотрим  подробнее предусмотренные НК РФ виды налоговых правонарушений и  меры ответственности за их совершение.

     1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик нарушил срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него накладываются штрафные санкции в сумме 5000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.

     Обязанность подать заявление о постановке на учет возникает лишь при осуществлении  деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации  по месту нахождения подразделения  подается в течение месяца после  создания подразделения. Нарушение  срока подачи такого заявления повлечет для плательщика ответственность.

     2. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). В соответствии со ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Плательщик обязан в течение 10 дней информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (ст. 23 НК РФ). Если этот срок нарушен, то наступает ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений.

     3. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Декларация может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Декларации могут быть представлены: на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения); в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

     Если  плательщик не подаст декларацию в  срок, то на него будет наложен штраф. Данный вид ответственности неприменим по отношению к налоговым агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

     Плательщик  может представлять отчетность посредством  почтовых отправлений. Одной из наиболее частых ошибок плательщиков является направление деклараций письмом  без описи вложения, даже заказным письмом. Если налоговый орган не получит письмо, то на налогоплательщика  будет наложен штраф. Квитанция  отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что  содержимым отправления является именно необходимая форма отчетности.

     Декларация  представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством.

     Непредставление декларации по налогу на прибыль влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы  налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

     Если  декларация не представлена в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством срока ее представления, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п. 2

     ст. 119 НК РФ).

     Данный  вид ответственности неприменим по отношению к налоговым агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

     4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений плательщика.

     Данный  перечень является исчерпывающим и  расширительному толкованию не подлежит. Важно, что указанная статья прямо  устанавливает ответственность  только организаций.

     Если  эти деяния совершены в течение  одного налогового периода, то на плательщика  будет наложен штраф в размере 5000 руб.

     Если  же они совершены в течение  более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в  размере 15 тыс. руб. Если при этом они  еще и повлекли занижение налоговой  базы, то штраф составит 10% от суммы  неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     5. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ). Если плательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

     Несложно  заметить, что нарушения, предусмотренные  п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, очень похожи. Нередко налоговые инспекции  пытаются привлечь плательщика за одно и то же нарушение одновременно по двум этим статьям. Такие действия неправомерны.

     Конституционный Суд РФ в своем Определении  от 18 января 2001 г. № 6-О пришел к выводу, что такие действия не соответствуют  закону, так как никто не может  быть привлечен дважды за одно и  то же нарушение.

     6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

     Обязанности налогового агента установлены в  следующих случаях:

     при удержании и перечислении налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным гражданам; при удержании и перечислении НДС со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной  фирмы, не состоящей на налоговом  учете в Российской Федерации; с  сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное  имущество; со стоимости конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению  уполномоченного государственного органа;

     при удержании и перечислении налога на прибыль с доходов, которые  выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в Российской Федерации, и с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

     7. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).

     Арест имущества - способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов. Он состоит в ограничении  права собственности плательщика-организации  в отношении его имущества.

     Арест производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные  сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых  или таможенных органов достаточных  оснований полагать, что указанное  лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

     Арест имущества может быть полным или  частичным. При полном аресте имущества  производится такое ограничение  прав плательщика-организации в  отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичный арест предполагает такое  ограничение прав плательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа.

     Арест может быть наложен на все имущество  плательщика-организации. Но при этом действует правило, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности  по уплате налога.

     Решение о наложении ареста на имущество  плательщика-организации принимается  руководителем налогового органа.

     Если  на имущество наложен арест, то отчуждение (за исключением производимого под  контролем, либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое  наложен арест, не допускаются.

     Несоблюдение  установленного порядка владения, пользования  и распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц  к ответственности в виде штрафа в размере 10 тыс. руб.

     8. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, налогового агента необходимые для проверки документы.

     Кроме того, если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности плательщика, связанной  с иными лицами, налоговым органом  могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого плательщика (встречные проверки). Таким образом, налоговики могут запрашивать дополнительную информацию в ходе выездных, камеральных и встречных налоговых проверок.

     Если  плательщик не представил в установленный  срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных  НК РФ и иными актами налогового законодательства, то он будет оштрафован в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

     Если  плательщик откажется предоставить имеющиеся у него документы, предусмотренные  НК РФ, по запросу налогового органа или будет уклоняться от их предоставления либо предоставит документы с  заведомо недостоверными сведениями, то штраф составит 5000 руб.

     9. Ответственность свидетеля налогового правонарушения (ст. 128 НК РФ). Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных причин.

     При этом под уважительными причинами, как правило, понимаются: болезнь, препятствующая явке; необходимость ухода за больным  членом семьи и т.д.

     Неявка  либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб. Неправомерный  отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний  влечет взыскание штрафа в размере 3000 руб.

     10. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ). Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться эксперты, переводчики и специалисты. Эксперт - организация или физическое лицо, обладающее необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела. Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица.

     Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.

     Дача  экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание  штрафа в размере 1000 руб.

     Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные материалы  являются недостаточными или если у  него не хватает необходимых знаний для проведения экспертизы. Других законных причин отказа эксперта, а  также переводчика или специалиста  от участия в проведении проверки не предусмотрено.

     11. Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). Плательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ. Таким образом, ст. 129.1 НК РФ применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения. Например, ст. 362 НК РФ закрепляет обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать налоговым органам сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

     Статья 375 НК РФ предусматривает обязанность  уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и  техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в  налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

     Таким образом, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в размере 1000 руб. Если эти  действия совершены повторно в течение  календарного года, то штраф составит 5000 руб. 

Административная  ответственность

Так как  некоторыми финансовыми правонарушениями могут быть также нарушения в  сфере налогового законодательства (в частности, "Нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе" соответствует статье 118 Налогового Кодекса РФ и статье 15.3 Кодекса  РФ об административных правонарушениях; "Нарушение сроков предоставления налоговой декларации" - статья 15.5 Кодекса об административных правонарушениях  и статья 119 Налогового Кодекса РФ и т.д.), то одним из видов ответственности  за налоговые правонарушения становится также административная.

Административная  ответственность - один из видов юридической  ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.

Физическое  лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает  состав правонарушений, предусмотренных  налоговым и административным законодательством. Налоговые правонарушения, влекущие за собой административную ответственность  можно разделить на 4 группы, в  зависимости от субъекта административной ответственности.

Первую  группу в этой классификации составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности  привлекаются только должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в сокрытии (занижении) прибыли (дохода); сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения; отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с  нарушением установленного порядка; искажении  бухгалтерских отчетов; непредставлении, несвоевременном представлении  или представлении по неустановленной  форме бухгалтерской отчетности и других документов, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и иных платежей в бюджет.

В первой группе правонарушений выделены 3 подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату  налогов; правонарушения, связанные  с ведением бухгалтерского учета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов.

Вторую  группу правонарушений образуют налоговые  правонарушения, за совершение которых  к административной ответственности  привлекаются только граждане - виновные в нарушении законодательства о  предпринимательской деятельности; осуществлении запрещенной предпринимательской  деятельности; отсутствии учета доходов  или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении  или несвоевременном представлении  декларации о доходах; включении  в нее искаженных данных.

Во второй группе правонарушений выделены 3 подгруппы: правонарушения в области предпринимательской  деятельности; правонарушения, связанные  с нарушением учета доходов; правонарушения, связанные с предоставлением  декларации о доходах.

В третью группу входят налоговые правонарушения, за совершение которых к ответственности  привлекаются только руководители кредитных  организаций - виновные в открытии банковского  счета налогоплательщику без  предъявления им документа о постановке на налоговый учет; несообщении в  установленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды  и в использовании этих сумм в  качестве кредитных ресурсов.

Четвертую группу правонарушений составляют налоговые  правонарушения, за совершение которых  к административной ответственности  привлекаются как граждане, так и  должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в нарушении  порядка управления в сфере налоговых  отношений; нарушении предоставленным  налоговой полиции и налоговым  инспекциям прав, в частности права  обследования (с соблюдением соответствующих  правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием  объектов налогообложения помещений  предприятий, организаций, учреждений и граждан, на должностных лиц  предприятий, учреждений и организаций.

Рассмотрение  дел о данных административных правонарушениях  производится органами Госналогслужбы России по сведениям, предоставляемым  коммерческими банками, осуществляющими  проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения  кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Основания уголовной ответственности  за налоговые преступления 

Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным  законодательством.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых  отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством.

Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Достаточное основание для наступления уголовной  ответственности - наличие в совершенном  общественно опасном деянии состава  преступления.

Уголовно  правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных  и субъективных признаков, характеризующих  в уголовном законе общественно  опасное деяние как преступление.

Возраст, с которого наступает уголовная  ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени  совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности  лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический  характер и общественную опасность  своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое  во время совершения преступления в  силу психического расстройства не могло  в полной мере осознавать фактический  характер и общественную опасность  своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

“Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”. 

Санкции за налоговые преступления

О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые  преступления

Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

1. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с физического лица (статья 198 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации (статья 199 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

То же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

3. Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов (статья 199_2 УК)

Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или  индивидуальным предпринимателем в  крупном размере - штраф в размере  от двухсот тысяч до пятисот тысяч  рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишение свободы  на срок до пяти лет с лишением права  занимать определенные должности или  заниматься определенной деятельностью  на срок до трех лет или без такового

4. Уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица (статья 194 УК)

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишение свободы на срок до двух лет

То же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового