Виды налоговых правонарушений и ответственность за их

 
Содержание 
 

1. Виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение………………………………………………………………......2
2. Упрощенная система налогообложения, порядок исчисления единого налога по двум вариантам……………………………………………….….9
3. Задача…………………………………………………………………..……17

Список литературы…………………………………………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Виды  налоговых правонарушений  и ответственность  за их совершение.

    Налоговый кодекс РФ впервые в российской юридической практике установил понятие налогового правонарушения, определил, что для квалификации налогового правонарушения необходимо наличие доказываемой вины, обозначил условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также, возможно впервые в мировой практике, постулировал презумпцию невиновности налогоплательщика. Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательно Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Наиболее принципиальными  моментами, существующими в данном определении, являются вина и противоправность. Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных нормативными документами.

Для классификации  налогового правонарушения в РФ теперь кроме факта нарушения законодательства необходимо доказать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии.

Важно отметить, что признания состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика или налогового агента недостаточно, согласно НК РФ, для привлечения его к ответственности, поскольку дополнительно должен быть соблюден целый ряд условий. Законодательство устанавливает, что за совершение налоговых правонарушений подлежат ответственности организации и физические лица в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ). По данному поводу надлежит отметить следующие моменты:

- в отношении  правонарушений, выявленных по результатам  выездной налоговой проверки, выводы и решения налоговых (таможенных) органов могут считаться окончательными только при условии согласия привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и согласия этого лица добровольно оплатить суммы штрафных санкций. В противном случае вышеупомянутые органы, проводившие проверку, обязаны обратиться в суд, где и взять на себя бремя доказывания как факта противоправного деяния, так и факта вины ответчика; - нарушения налогового законодательства, совершаемые банками «не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своего рода агентов правительства, через которые производятся платежи в бюджет или внебюджетные фонды», регламентируются специальной главой. В ст. 108 НК РФ установлены следующие условия для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: 1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. 2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Таким образом, даже если налоговое правонарушение будет позднее переквалифицировано в более тяжкое и эта переквалификация будет подразумевать ужесточение наказания, то виновное лицо не может быть привлечено к дополнительной ответственности в случае, если оно уже было привлечено к ответственности и понесло наказание (в том числе оплатило санкции) по более мягкому варианту. 3. Предусмотренная Налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. Эта норма подразумевает, что при наличии признаков уголовного преступления органы ФНС РФ передают дело правоохранительным органам, наделенным правом предварительного следствия по вопросам налоговых преступлений. Если впоследствии в возбуждении уголовного дела будет отказано, то производство по делу налогового правонарушения может быть возобновлено. 4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. 5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения также не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. 6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность совершении налогового правонарушения. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Установление законом презумпции налоговой невиновности налогоплательщика является важным фактором, затрудняющим привлечение налогоплательщика к ответственности. Однако кроме данной нормы законодательство РФ ст. 109 НК РФ установило четыре обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых освобождает лицо от ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно российскому законодательству (ст. 110 НК РФ), виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Таким образом, законодательно установлены две формы вины, а соответственно и ответственности за одно и то же правонарушение. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. При решении вопроса о квалифицирующих признаках налоговых правонарушений, совершенных организациями, необходимо учитывать то, что организация не может действовать самостоятельно и все ее действия выражаются в действиях лиц, выступающих от ее имени. Соответственно логично то, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Если должностное лицо организации намеренно исказило налоговую отчетность, то данные действия будут рассматриваться как умышленная фальсификация документов, совершенная организацией посредством ее должностных лиц.

Законодательство установило как ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения, и положений, смягчающих ответственность налогоплательщика (ст. 111 и п. 1. ст. 112 НК РФ), так и положения, отягощающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 112 НК РФ). Согласно ст. 111, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. При наличии хотя бы одного из вышеназванных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ. Соответственно налоговые органы не могут самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, эти полномочия остались только у судов. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение данного налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, отягощающего вину налогоплательщика, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговый кодекс РФ ввел также понятия состава налоговых правонарушений и установил меры ответственности за их совершение. В главе 16 НК РФ постулированы виды возможных правонарушений и рассмотрены общие размеры налоговых санкций. Статья 116 НК РФ рассматривает такое налоговое правонарушение, как нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83 НК РФ. Важно отметить, что вышеуказанные нарушения считаются совершенными, если организация, даже состоявшая на налоговом учете по месту своего нахождения (для предпринимателей — по месту жительства), не встала на учет по месту нахождения всех своих обособленных подразделений и имущества, подлежащего налогообложению. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафных санкций вне зависимости от умысла. Статья 117 НК РФ ужесточает ответственность за уклонение от поставки на налоговый учет и вводит прогрессивную систему штрафных санкций за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (в зависимости от срока деятельности плательщика, осуществленной без постановки на учет). Согласно ст. 117 НК РФ, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. При обнаружения факта уклонения от постановки налогоплательщика на налоговый учет налоговый орган имеет право (но не обязанность) потребовать на основании ст. 31 НК РФ устранить обнаруженные нарушения, а налогоплательщик обязан выполнить данное требование. В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам об открытии и закрытии своих банковских счетов; аналогичную обязанность сообщать о вновь открытых счетах налогоплательщиков НК РФ в ст. 86 предусмотрел и для банков. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. в соответствии со ст. 118 НК РФ. К ответственности в соответствии с данной статьей могут быть привлечены организации и предприниматели, но не физические лица, так как ст. 23 НК РФ освобождает их от обязанности сообщать в налоговые органы об открытии, наличии или закрытии банковских счетов. Статья 119 НК РФ регламентирует сущность правонарушения, выражающегося в непредставлении налоговой декларации, а также и ответственность за его совершение. Согласно данной статье, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Статья 120 регламентирует сущность грубых нарушений правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и ответственность за данные нарушения. Согласно данной статье, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Статья 122 регламентирует сущность и санкции касательно нарушений, связанных с неуплатой или неполной уплатой сумм налога, и устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Статья 124 НК РФ регламентирует ответственность налогоплательщика (налогового агента) за препятствия, чинимые сотрудникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей ,проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Налоговое законодательство предусматривает санкции, применяемые к банкам за нарушение своих обязанностей. Они регламентированы в гл. 18 НК РФ.

Нарушения, совершаемые  банками в части функций агентов  правительственного контроля, и соответственно санкции за них установлены ст. 132-136 НК РФ.

Статья 132 устанавливает ответственность за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут за собой взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. Статья 133 устанавливает ответственность за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора. Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет за собой взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Статья 134 устанавливает ответственность за нарушение, выразившееся в неисполнении банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, что, согласно ст. 134 НК РФ, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности. Статья 135 устанавливает ответственность за неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени, что влечет за собой взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Статья 135.1 регламентирует сущность правонарушения и устанавливает ответственность за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок карается взысканием штрафа в размере 10 тыс. руб. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок карается штрафом в размере 20 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Упрощенная  система налогообложения,  порядок исчисления  единого налога  по двум вариантам. 

    Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима. Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др. Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливается НК РФ. Предметом рассмотрения являются два средних специальных налоговых режима. Цель этих специальных режимов — упростить порядок исчисления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. Концепция глав 26.2 и 26.3 части второй НК РФ направлена на обеспечение реализации государственной политики по совершенствованию системы налогообложения и снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства. Следует иметь в виду, что эти два режима могут действовать для конкретной организации или предпринимателя одновременно. Организации, перешедшие на упрощенную систему, но начинающие в период ее применения осуществлять вид деятельности, подпадающий под обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), могут применять одновременно и ЕНВД, и упрощенную систему. В Н К РФ нет запретов на применение двух специальных режимов одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Следует сразу предостеречь от распространенной ошибки. Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяется термин «единый налог», но это название скорее просторечное. В главе 26.2 этот термин использован лишь в одной статье. Тем не менее, поскольку в специальной литературе термин «единый налог» используется достаточно активно, мы в данной главе также будем его применять. Упрощенная система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога. Организации и индивидуальные предприниматели добровольно переходят к упрощенной системе налогообложения или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ. Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет:

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Плательщики  уплачивают также и страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование.

Следует иметь  в виду, что, переходя на упрощенную систему налогообложения, организации  и предприниматели продолжают применять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему. При этом организация должна соответствовать следующим критериям:

- по итогам  девяти месяцев того года, в  котором она подает заявление  о переходе на упрощенную систему,  ее доход от реализации не  должен превысить 15 млн руб. (без  НДС);

- у нее не  должно быть филиалов и представительств;

- она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;

- она не должна  заниматься игорным бизнесом;

- она не должна  быть участником соглашений о  разделе продукции;

- она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- доля непосредственного  ее участия в других организациях  не может превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- средняя численность  ее работников за отчетный  период не должна превышать  100 человек;

- стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб..

Упрощенная система  может применяться субъектами малого предпринимательства.

Вернуться к  иному режиму обложения плательщики  не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы плательщика превысили 20 млн. руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Плательщик должен уведомить налоговую инспекцию  только в случае перехода на иной режим обложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим  обложения, вправе вновь перейти  на упрощенную системуне ранее чем  через два года после того, как  он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом  налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Организации при  определении объекта обложения  учитывает следующие доходы:

- доходы от  реализации;

- внереализационные доходы.

Не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом.

При определении  доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения не учитываются  суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах.

Облагаемая база определяется в зависимости от формы  облагаемого объекта:

- если объектом  обложения являются доходы, налоговой  базой признается денежное выражение  доходов;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

- если объектом  обложения являются доходы —  6%;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее уплаченных платежей.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных Доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи  уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

- индивидуальными  предпринимателями — не позднее  30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством. Так, согласно ст. 48 БК РФ (утратила силу по закону от 20.08.2004 г.) доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределялись органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы па следующим нормативам отчислений: - в федеральный бюджет — 30%;

- бюджеты субъектов  Федерации — 15%;

- местные бюджеты  — 45%;

- бюджеты федерального  фонда ОМС — 0,5%;

- бюджеты территориальных  фондов ОМС — 4,5%;

- бюджет ФСС  — 5%.

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределялись по несколько иным нормативам:

- в федеральный  бюджет — 30%;

- бюджеты этих  городов — 60%;

- бюджет федерального  фонда ОМС — 0,5%;

- бюджеты территориальных фондов ОМС — 4,5%;

- бюджет ФСС  ~ 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы распределялись по следующим нормативам отчислений:

- в бюджет  ПФР — 60%;

- бюджет федерального  фонда ОМС — 2%;

- бюджеты территориальных  фондов ОМС — 18%;

- бюджет ФСС  - 20%. Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату в  счет

предстоящих платежей плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату плательщику.

Плательщики обязаны  вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ.

Организации, применявшие  упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признается  в составе доходов погашение  задолженности (оплата) налогоплательщику  за поставленные в период применения упрощенной системы товары (работы, услуги), переданные имущественные права;

2) признается  в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы товары (работы, услуги), имущественные права. Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.

При переходе организации  на упрощенную систему в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации

Впрочем, предприниматель  вправе выбрать другой вариант налогообложения  — упрощенную систему на основе патента.

Решение о возможности  применения предпринимателями такой системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается их законами. В законах определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ), по которым разрешается применение названной системы налогообложения.

Система налогообложения  индивидуальными предпринимателями на основе патента может применяться при выполнении двух условий:

- предприниматель  осуществляет один из перечисленных ниже видов деятельности;

- не привлекает  при этом наемных работников, в том числе по договорам  гражданско-правового характера.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы на основе патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.

При нарушении условий применения упрощенной системы на основе патента, в том числе привлечении в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществлении на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок предприниматель теряет право на применение упрощенной системы в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае предприниматель  должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

- если объектом  обложения являются доходы —  6%;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.