Виды налоговых вычетовы

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

1. Виды налоговых вычетов.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов. 
Налогоплательщику могут быть предоставлены следующие налоговые вычеты:

стандартные налоговые вычеты;

социальные налоговые вычеты при осуществлении расходов:

- на благотворительность  и пожертвования,

- на обучение,

- на лечение,

- на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное  пенсионное страхование,

- на дополнительные  страховые взносы на накопительную  часть трудовой пенсии.

имущественные налоговые вычеты:

- при приобретении имущества,

- при продаже имущества.

При предоставлении налогового вычета налогоплательщику возвращается не вся сумма заявленного вычета, а соответствующая ей сумма ранее уплаченного налога. 
Налоговые вычеты применяются только к доходам, которые облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. Также вычеты не

могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице, а также предприниматели, которые

применяют специальные налоговые режимы.

3 

Для получения налогового вычета налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением, представив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и приложив соответствующие документы, подтверждающие право на получение налогового вычета. Обратиться можно в течение трех лет с того периода, когда были произведены расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

1. Налоговые вычеты 

 
    НК предоставляет каждому  налогоплательщику право уменьшить  налоговою базу по НДФЛ на  сумму налоговых вычетов. Существуют следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные;

- профессиональные;

- имущественные;

- социальные.

1.Стандартные налоговые  вычеты.

Налоговым кодексом установлены стандартные налоговые вычеты в размере: 400 руб.; 500 руб.; 1000 руб.; 3000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам приопределении налоговой базы по налогам на доходы,подлежащимналогообложению только по ставке 13%. 
Налоговый вычет в размере 3000 руб. получают, в частности, некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и (или) принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I-III групп при исполнении обязанностей военной службы и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение

этого вычета, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК.

Получать налоговый вычет в размере 500 руб. имеют праворядналогоплательщиков, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК. 
Налоговые вычеты в размере 500 и 3000 руб. работодатель имеет право предоставить работнику, если работник напишет заявление о предоставлении ему соответствующего налогового вычета и предъявит подтверждающие документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на

5

Чернобыльской АЭС, удостоверение инвалида и т.д.). Бухгалтер должен снять

копии с документов, предоставленных работником.

Налоговые вычеты в размере 500 и 3000 руб. предоставляются работникам (которые имеют право на эти вычеты) каждый месяц в течение года. 
Налоговый вычет в размере 400 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК) за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, не имеют права на получение вычетов в размере 500 и 3000 рублей, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Для получения этого вычета в сумме 400 руб. работник должен написать заявление. Этим стандартный вычет

отличается от вычетов в сумме 500 и 3000 рублей.

Если сотрудник имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК (400, 500 или 3000 руб.), ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но

максимальный по размеру.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК) предоставляется каждому налогоплательщику, у которого есть:

• ребенок в возрасте до 18 лет;
• ребенок в возрасте от 18 до 24 лет, являющийся учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. При этом не имеет значения, есть ли у ребенка (детей) самостоятельные источники дохода, и не важно живет ли он вместе с родителями или отдельно.

Этот вычет предоставляется собственно родителям, супругам родителей,

опекунам или попечителям, приемным родителям.

 
6

 
Вычет в сумме 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому родителю, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) 18-летнего (24-летнего) возраста. Право на этот вычет сохраняется до конца года также в случае смерти

ребенка (детей).

По окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был

достигнут 18-летний возраст.

Этот налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. 
В двойном размере этот вычет (на каждого ребенка) предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Под одинокими родителями в данном случае понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, если они вступают в брак (зарегистрированный в ЗАГСе), начиная с месяца вступления в брак. 
Вычет в сумме 1000 (2000) руб. на каждого ребенка предоставляется независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты (в сумме 400, 500 или 3000 руб.). Но получать этот вычет налогоплательщик имеет право только до тех пор, пока его доход с начала года не достигнет 280 000 рублей. 
Для того чтобы работодатель имел право предоставлять сотруднику вычет в размере 1000 (2000) руб. на каждого ребенка, работник должен написать

7

заявление. К заявлению должны быть приложены копии подтверждающих документов – свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о браке и т.д. Для получения вычета на ребенка старше 18 лет необходима справка из учебного заведения (другого учреждения), в котором он обучается. 
Если сотрудник начинает работать в организации не с первого месяца года, то стандартные вычеты в размере 400 и 1000 руб. ему предоставляются с учетом дохода, который он получил с января текущего года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой формы № 2-НДФЛ, которую предыдущий работодатель должен выдать сотруднику при увольнении. 
Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, он вправе в течение года получать стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых

агентов – работодателей по своему выбору.

 
 2. Имущественные налоговые вычеты.

Право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено ст. 220 НК. Этот вычет предоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо может получить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капитале организации. 
Как следует из положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Но подп. 1 п. 1 ст. 220 НК позволяет уменьшить налоговую базу на

сумму имущественного вычета.

Если недвижимое имущество (дом, квартира, комната, включая приватизированные жилые помещения, дача, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе) находилось в собственности налогоплательщика-продавца менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме

8

до 1 000 000 рублей. При продаже другого имущества, которое находилось в собственности продавца менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме 250 000 рублей. Если продавец владел имуществом более трех лет, то

вычет равен полной сумме, полученной от продажи.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,

связанных с получением этих доходов.

С 1 января 2005 года ФЗ от 20.08.2004 № 112-ФЗ ст. 220 НК была дополнена пунктом №3. Этот пункт позволяет налогоплательщикам НДФЛ получать имущественный вычет при покупке имущества, не дожидаясь конца календарного года. Предоставлять этот вычет должен налоговый агент, то есть,

в подавляющем большинстве случаев, работодатель.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них

в размере фактически произведенных расходов.

Полный перечень фактических расходов, сумма которых принимается в качестве имущественного вычета, содержится в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК. 
Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей. Например, если стоимость купленной квартиры –

9

2 200 000 руб., то вычет может быть  предоставлен только в размере 2 000 000 рублей. Но если для покупки  жилья налогоплательщик брал  кредит, то сверх 2 000 000 руб. в качестве вычета принимаются уплаченные суммы процентов по этому кредиту (займу). Заем (кредит) при этом должен быть получен от кредитных и иных организаций, зарегистрированных в РФ. 
Право на получение вычета сохраняется в течение трех лет после приобретения жилья. Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется только один раз (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). При этом не имеет значения, первая ли это квартира (дом и т.п.), купленная налогоплательщиком, или нет. 
Получить этот имущественный вычет налогоплательщик может двумя путями:

• по окончании календарного года обратиться в налоговый орган по месту своей прописки, представив определенный пакет документов. В течение трех месяцев после получения документов налоговый орган должен либо перечислить деньги на банковский счет налогоплательщика, либо прислать ему документ с мотивированным отказом;
• не дожидаясь окончания года, собрать необходимый пакет документов, обратиться в налоговый орган по месту своей прописки, получить подтверждение права на имущественный вычет по установленной форме и передать этот документ в бухгалтерию организации-работодателя. В этом случае организация при начислении данному работнику заработной платы и иных выплат должна прекратить удерживать налог на доходы физических лиц. Налог не удерживается до того момента, пока право на вычет не будет полностью использовано. Может случиться так, что сумма дохода, который получил работник от даты начала предоставления вычета до конца календарного года, оказалась меньше суммы вычета. В этой ситуации он имеет право снова обратиться в налоговый орган. И тогда сумму налога перечислят на его банковский счет.

Иногда организации выдают кредит на покупку квартиры своим сотрудникам. Обычно это или беспроцентный кредит, или процентная ставка невелика. В

10

этом случае у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ. В то же время работник имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму процентов, уплаченных по кредиту. 
 
3. Профессиональные налоговые вычеты. 
Получить профессиональные налоговые вычеты имеют право (ст. 221 НК):

• индивидуальные предприниматели определенные п. 1 ст. 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его

профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. 
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не

11

зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

• налогоплательщики, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием произведения, промышленного образца, изобретением, открытием. 
Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к

вычету в размерах, указанных в ст. 221 НК.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период и государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. 
В случае, когда организация покупает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя, налоговым агентом по отношению к этому предпринимателю организация не является (п. 2 ст. 226 НК). Если организация заключает с индивидуальным предпринимателем договор гражданско-правового характера (а не трудовой договор), то уплата НДФЛ и получение профессиональных налоговых вычетов зависят от самого предпринимателя. 
В случае, когда организация заключает договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг) с лицом, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, по

13

отношению к такому лицу организация является налоговым агентом и обязана

исчислить и удержать НДФЛ.

При этом согласно подп. 2 ст. 221 НК такие лица имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Условиями договора должно быть предусмотрено, что связанные с выполнением работ (оказанием услуг) расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя. А расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ (оказанием

услуг) и документально подтверждены.

Для того чтобы организация-заказчик предоставила профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, исполнитель должен написать заявление об этом и

предъявить подтверждающие документы.

Предоставить налоговый вычет должен налоговый агент (источник выплаты) на основании поданного налогоплательщиком заявления. Если организация – источник выплаты дохода не предоставила профессиональный налоговый вычет, то реализовать свое право на получение этого вычета налогоплательщик

не сможет.

Согласно ст. 221 НК получить налоговый вычет по окончании налогового периода путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации можно только при отсутствии налогового агента. 
 
4. Социальные налоговые вычеты 
Работодатель не имеет права предоставлять социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик может получить их только по окончании налогового периода, предоставив письменное заявление, налоговую декларацию и некоторые другие документы в налоговый орган по месту своей прописки.  
 

13

Согласно ст. 219 НК налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов:

• в сумме, перечисленной на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета, с также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода);
• в сумме пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода);
• в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.);
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)).

Право на получение этого вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. 

14

Налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. 
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

• в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими

15

лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно

услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

 
16

Социальные налоговые вычеты, указанные выше (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011)

2. Перекальский С.В. Основные направления  реформирования налогообложения  физических лиц //Вестник Саратовского  государственного социально-экономического  университета. 2010. №3 - С.46-52

3. Притула С.В. Нормативно-правовое  регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц // Право и жизнь. -- 2008. - № .122(5). - С.67-72

4. Сбежнев А.А. Некоторые правовые  аспекты возникновения права  на налоговые вычеты по НДФЛ // Налоги и налогообложение. 2009. № 10. С. 71-76.

5. Кузнецова И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц, диссертация, электронная версия автореферата. - М. - 2010.

6. Кузьменко В.В., Бескоровайная  Н.С., Таран И.Л. Перспективы реализации  социальной функции налогов // Финансы  и кредит - 2007. - №9. - С. 69-71.

7. Пансков В.Г. О принципах налогообложения  физических лиц //Финансы. -2008. - №1. - С. 28-33.