Липецкий  филиал АОНО ВПО 
«Институт менеджмента, маркетинга и финансов»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по  дисциплине

 
 

тема: __________________________________________________

Выполнил(а)  
студент(ка) гр. __________ ______________  ________________ 

                            _{(подпись)     (ФИО)}      

Руководитель _______________  ________________  

      _{(подпись)      (ФИО)}     

Оценка _______________  

Дата   _______________ 

ЛИПЕЦК  20___

 

Содержание

 

1. Виды налогов

 

     Система налогообложения, отвечающая требованиям  рыночной экономики, является одним из главных экономических рычагов, регулирующих взаимоотношения организаций с государством. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

     В настоящее время законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ). В настоящее время четкое понимание термина «налог» позволяет разграничить объем полномочий и компетенцию как налогоплательщиков, так и контролирующих органов. Понятие налога должно быть базой при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей.

     В Налоговом кодексе дается определение  налога и сбора (ст.8):

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.

     Согласно  статье 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

     Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Кроме того, первая часть НК РФ устанавливает  общие вопросы налогообложения  и сборов в Российской Федерации, определяет общие правила и процедуры, которыми должны руководствоваться все участники налоговых правоотношений.

     Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой  часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов (рис.1)

 

 

     Рисунок 1. Виды налогов и сборов РФ

 

     Перечень  федеральных, региональных и местных  налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.¹

     Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации и устанавливаются НК РФ.

     Региональные налоги – это налоги установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Региональные налоги являются обязательными к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

     Органами  государственной власти Российской Федерации устанавливаются налоговые  ставки, а также сроки и порядок  уплаты таких налогов.

     Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Местные налоги – это налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативно-правовыми актами.

     Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

     Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан  или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.

     Региональные  и местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом, устанавливаться не могут (ст.12 НК РФ).

     Так, Налоговый кодекс определяет закрытый перечень региональных и местных  налогов и сборов.²

     Обязанность по уплате налогов и сборов, а  также иных видов взносов и  платежей в бюджет, которые не предусмотрены НК РФ либо установлены в ином порядке чем это определено НК РФ не может быть возложена на объекты хозяйствования (ст.3, 12 Налогового кодекса).³

     Для наглядности и сравнения можно представить виды налогов в виде таблицы 1.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1

     Виды  налогов РФ

2. Налог на прибыль

 

     Плательщиками налога на прибыль являются организации. Они могут быть российскими и иностранными, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ.

     Российские  организации - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В разряд иностранных организаций  попадают иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации.⁴

     Кроме того, иностранными организациями считаются  филиалы и представительства указанных юридических лиц (компаний, корпоративных образований), если они созданы на территории Российской Федерации. Они должны уплачивать налог, не только осуществляя деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но и просто получая доход от российских источников.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль  организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. От уплаты налога на прибыль они освобождены гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  налогообложения является прибыль  организации, то есть разница между доходами и расходами. И российские фирмы, и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства, считают прибыль одинаково. Понятно, что в случае с иностранными компаниями речь идет о доходах (расходах), полученных (произведенных) этими представительствами.

     Обратите  внимание: иностранные организации  могут получать от российских организаций доходы, которые никак не связаны с деятельностью их постоянных представительств. Такие доходы также облагаются налогом на прибыль. Особенности их налогообложения изложены в ст.309 Налогового кодекса РФ.

     Доходы  определяются по правилам, указанным  в ст. ст. 249 - 251 Налогового кодекса  РФ. В свою очередь, расходам организации посвящены ст. 252 - 270 Кодекса. Особенностям определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг посвящены ст. 290 - 300 Налогового кодекса РФ. И наконец, организации, которые совершают операции с инструментами срочных сделок, должны определять свои доходы и расходы с учетом ст. ст. 301 - 303 и 305 Налогового кодекса РФ.

     Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть, помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относятся также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.

     Пункт 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).

     Из  сумм доходов исключают взимаемые  с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.

     Доходы  могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.

     Налогооблагаемые  доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе подтверждающих доход, а также документов налогового учета.

     Налоговому  учету посвящены ст. ст. 313 - 333 Налогового кодекса РФ.

     Доходы  от реализации составляет выручка в  денежной или натуральной форме  от:

• реализации товаров (работ, услуг);
• продажи имущества (включая ценные бумаги);
• переуступки имущественных прав.

     В выручку не включаются косвенные  налоги: НДС, акцизы.

     Организация может признавать доходы либо методом  начисления, либо кассовым методом.

     При этом следует руководствоваться ст. 271 или п. п. 1 и 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ соответственно. Подробнее об этих методах читайте в комментарии к соответствующим статьям Кодекса.

     Поступления, которые нельзя отнести к доходам  от реализации, считаются внереализационными. В ст. 250 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень таких доходов.

     Аналогично  доходам расходы фирмы также  делятся на затраты, связанные с  производством и реализацией, и внереализационные расходы. В ст. 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов.

     Затраты можно считать обоснованными, если они экономически оправданны. В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Об этом было сказано в отмененных Методических рекомендациях к главе 25 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что Методические рекомендации давно отменены, налоговики своего мнения по данному вопросу не изменили.

     Первое  условие - обусловленность целями получения  доходов состоит в том, что  любые расходы должны быть направлены на достижение главной цели любой коммерческой фирмы - получение прибыли.

     Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода (Постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2006 г. N А48-4891/05-19).

     Второе  условие - рациональность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно.

     Ведь  признаком предпринимательской  деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск (ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

     Третье  условие - наличие документов, подтверждающих расходы. Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

     В качестве примера названы:

     - бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой

     произведены затраты;

     - таможенная декларация;

     - приказ о командировке;

     - проездные документы;

     - отчет о выполненной по договору  работе.

     Значит, для того чтобы списать, скажем, суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

     Согласно  ст. 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на (в скобках приведены номера статей, которые посвящены данному виду расходов) (рис.2)

     Рисунок 1. Производственные расходы 

 

     Если  отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то ст. 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.

     К материальным расходам относятся затраты на покупку:

     - сырья и материалов, необходимых  для производства продукции (выполнения  работ,оказания услуг);

     - материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хознужд;

     - инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым;

     - комплектующих изделий;

     - топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на технологические  цели;

     - работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями.

     А также затраты, связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

     В ст. 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. Скажем, к таким расходам относятся:

     - суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

     - поощрительные выплаты (премии, надбавки  к тарифным ставкам и окладам  и т.д.);

     - стоимость форменной одежды и  обмундирования, которые выдаются  работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

     - расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска.

     Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного  и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:

     - долгосрочного страхования жизни,  которые заключены на срок  не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);

     - пенсионного страхования или  негосударственного пенсионного  обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

     - добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

     - добровольного личного страхования,  заключаемые на случай смерти  застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

     Размер  платежей по указанным видам добровольного  страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В свою очередь, нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

     В расходы на оплату труда можно  включать суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

     Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать  в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

     Амортизация начисляется по основным средствам  и нематериальным активам. И те, и другие для целей Налогового кодекса РФ называются амортизируемым имуществом.

     В п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым соответственно для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.), материально-производственных запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.

     Некоммерческие  организации могут начислять  амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

     Не  считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 40 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию. В бухучете аналогичное правило применимо только по отношению к объектам основных средств, стоимость которых не превышает 40 000 руб. Их стоимость списывают на затраты по мере отпуска в производство или в эксплуатацию.⁵

     Следует отметить, что из состава амортизируемого  имущества надо исключать те основные средства, которые:

     - переданы или получены в безвозмездное  пользование;

     - законсервированы на срок свыше трех месяцев.

     - находятся на реконструкции и  модернизации более 12 месяцев.

     Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые  непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

     В качестве примеров таких расходов можно  привести затраты на оплату услуг  банков, уплаченные проценты, отрицательные курсовые разницы, скидки и т.п. Кроме того, к внереализационным расходам приравнены убытки прошлых лет, потери от стихийных бедствий, недостачи материальных ценностей и т.п.

     Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ налоговая база - это разница между доходами и расходами.

     Понятно, что при расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме. Если доход получен не деньгами, а имуществом (работами, услугами), имущественными правами, то его надо признавать исходя из цены сделки. При этом необходимо учитывать требования ст. 40 Налогового кодекса РФ.

     Если  организация получила убыток, то налоговая  база равна нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

     При налогообложении не учитываются  доходы и расходы, которые относятся  к некоторым видам бизнеса или налоговым режимам. В частности, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Вместо этого организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 29 Налогового кодекса РФ. Поэтому, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее надо исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

     Это же касается и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые  режимы. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

     Однако  для этого нужно наладить раздельный учет. И если с доходами все ясно, то расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В этом случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или иные спецрежимы, можно определить пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

     Налог на прибыль распределяется между  двумя бюджетами: федеральным – 2% и региональным – 18%.

       По налогу на прибыль налоговый период равен календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря. Для организаций, созданных в период с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом признается промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года.

     Отчетными периодами по налогу на прибыль могут  быть либо I квартал, полугодие и 9 месяцев, либо январь, январь и февраль и т.д. В первом случае налоговая декларация представляется лишь раз в квартал, а во втором случае - раз в месяц. Причем налогоплательщик ежегодно может менять отчетные периоды, достаточно лишь до 31 декабря предшествующего года уведомить инспекторов о своем решении.

     Налоговые декларации по налогу на прибыль обязаны  представлять все налогоплательщики. Данное требование следует соблюдать даже тем, кто по итогам отчетного (налогового) периода не должен уплачивать налог на прибыль.

     Декларация  представляется в налоговые органы как по месту нахождения самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Причем декларация, подаваемая по месту нахождения организации, должна содержать не только данные по организации в целом, но и по каждому обособленному подразделению.

     Налогоплательщики представляют декларации по итогам отчетных и  налоговых периодов.⁶

     Причем  по итогам отчетного периода представляется декларация упрощенной формы. Кроме того, такую же упрощенную декларацию, но уже по итогам всего года, могут представлять те некоммерческие организации, у которых нет обязательств по уплате налога.

 

Список используемой литературы

 

1. Качур О.В.  Налоги и налогообложение. – М.: Кнорус. – 2008. – стр.223-229.
2. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер. - 2010. – стр.216
3. Толмачев И.А. Все, что должен знать руководитель компании о налогах. М.: ГроссМедиа- 2008. (с.89)
4. http://buh4u.org/izmen_nkrf2011.html. Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2011 года
5. http://money.rin.ru/content/?id=1129
6. http://www.pravo.vuzlib.net/book_z252_page_14.html