Виды ответственности за налоговые правонарушения

     Введение

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным.

     Роль  налогов в современном государстве  так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

     Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов.

     Каждый  налогоплательщик согласно Закона обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Виды ответственности за налоговые правонарушения

    Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. 
      В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации соблюдение порядка уплаты налогов и сборов обеспечивается применением различных видов юридической ответственности. 

    Различают ответственность уголовную, административную, финансовую (налоговую). Каждый из видов имеет специфическое основание (вид правонарушения), особый порядок реализации, специфические меры принуждения.

    Уголовная ответственность - наиболее суровый вид ответственности. Она наступает за совершение преступлений и в отличие от других видов ответственности устанавливается только законом. Никакие иные нормативные акты не могут определять общественно опасные деяния как преступные и устанавливать за них меры ответственности. В Российской Федерации исчерпывающий перечень преступлений зафиксирован в Уголовном кодексе. Порядок привлечения к уголовной ответственности регламентируется Уголовно-процессуальным кодексом.

    Полномочиями  привлечения к уголовной ответственности  обладает только суд. Никто не может  быть признан виновным в совершении преступления, а также подвергнут уголовному наказанию иначе как по приговору суда и в соответствии с законом. Меры уголовного наказания - наиболее жесткие формы налоговой ответственности, воздействующие преимущественно на личность виновного: лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества и т. д.. В основе процессуальной формы уголовной ответственности, как говорилось, лежит презумпция невиновности.

    Административная  ответственность наступает за совершение административных проступков, предусмотренных Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, эта ответственность может определяться указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и нормативными актами субъектов Федерации.

    Дела  об административных правонарушениях  рассматриваются компетентными органами государственного управления, круг которых закреплен в гл. 16 КоАП (административными комиссиями, комиссиями по делам несовершеннолетних, народными судами, органами внутренних дел, таможенными органами, органами специализированной охраны и надзора и т. д.). Меры административного принуждения — предупреждение, штраф, лишение специального права, административный арест.

    Финансовая (налоговая) ответственность имеет  имущественный характер, поэтому  правонарушения в данной сфере всегда наносят имущественный ущерб государству и обществу в целом. Финансовая (налоговая) ответственность определяется Налоговым кодексом РФ. В связи с этим налоговое законодательство, помимо штрафных санкций, предусматривает специальные правосстановительные санкции - пени (ст. 75 НК РФ).

    Налоговая ответственность имеет двойственную правовую природу, образуя две различные  конструкции: одна из них близка гражданско-правовой (правосстановительной) ответственности, другая - административной (карательной) ответственности [7].

    Таким образом, налоговая ответственность, в отличие от административной ответственности, выполняет не только превентивную и  карательно-воспитательную, но и компенсационную  функцию.

    Кроме того, налоговая ответственность  отличается от административной ответственности по основаниям возникновения, субъектному составу правонарушений, процессуальному механизму привлечения к ответственности и другим элементам, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.

    Из  всего изложенного следует, что финансовая (налоговая) и административная ответственность - это два самостоятельных вида ответственности в системе юридической ответственности за нарушения налогового законодательства. 

    2. Уголовная ответственность:  состав нарушений  и мера ответственности

    «Уголовная ответственность - это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление».[8]

    Если  за налоговое правонарушение предусмотрена ответственность по Уголовному Кодексу РФ, то наступает уголовная ответственность согласно статье 108 Налогового кодекса «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»: «... предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации» [2].

    Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

    Уголовные правонарушения в сфере налоговых  отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством. [5].

    Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

    Достаточное основание для наступления уголовной  ответственности - наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

    Уголовно  правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных  и субъективных признаков, характеризующих  в уголовном законе общественно  опасное деяние как преступление.

    Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

    Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности  лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

    «Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом» [3].

    Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

    1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического  лица (статья 198 УК).

    Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет.

    2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК).

    Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

    То  же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    3. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (статья 199.1 УК).

Это деяние, совершенное: а) в крупном размере  - штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового; б) в особо крупном размере - штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до3 лет или без такового.

    4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК).

    Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статья 194 УК).

    Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишение свободы на срок до двух лет.

    То  же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 

    3. Финансовая (налоговая)  и административная ответственность – виды нарушений и мера ответственности

    В Налоговом Кодексе РФ «Налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность»[2].

    Вина  организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости  от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

    Наказуемость  подразумевает, что административным правонарушением признается только такое деяние, за которое предусмотрена  административная ответственность. В  данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом.

    Административная  ответственность - наступает за посягательство субъектами права на общественные отношения, связанные с государственным  управлением, основанные на отношениях власти и подчинения.

    По  определению, административная ответственность - это «...вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему правонарушение».[1].

    Основные  характеристики административной ответственности:

    - устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.

    - субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования.

    - административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц.

    - административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.

    - применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы.

    Меры  административной ответственности  применяются в соответствии с  законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.

    Основанием  административной ответственности  является административное правонарушение, т.е. «...посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность».[1]

    Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.06.2007 N 116-ФЗ) установлены следующие виды финансовых (налоговых) правонарушений и ответственность за их совершение:

    1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК, статья 15.3 КоАП)

    Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 116 НК - штраф в размере 10000 рублей.

    Нарушение установленного срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе или органе государственного внебюджетного фонда штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей

    Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей.

    2. Уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (п.2 статья 116 НК).

    Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 рублей.

    3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (статья 118 НК, статья 15.4 КоАП).

    Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - штраф в размере 5000 рублей.

    Нарушение установленного срока представления  в налоговый орган или орган  государственного внебюджетного фонда  информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной  организации - штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей.

    4. Непредставление налоговой декларации (статья 119 НК, статья 15.5 КоАП).

    Непредставление налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 119 НК - штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

    Несоблюдение  порядка представления налоговой  декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных п.1 ст. 119 НК, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

    Нарушение установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета - штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

    5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК).

    Грубое  нарушение организацией правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст.120 НК - штраф в размере 10000 рублей.

    Грубое  нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - штраф в размере 30000 рублей.

    Грубое  нарушение организацией правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.

    6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (статья 122 НК).

    Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных  действий (бездействия) - штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога (сбора).

    Деяния, предусмотренные пунктом 1 ст. 122 НК, совершенные умышленно - штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора).

    7. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК, 15.6 КоАП).

    Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах - штраф в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

    Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК - штраф в размере 10 000 рублей.

    Непредставление в установленный законодательством  о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 КоАП - штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.

    Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - штраф в размере от 500 до 1000 рублей. 

    4. Порядок применения пеней за несвоевременную уплату налога                                                                         Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, если уплата причитающихся сумм налогов и сборов произошла в более поздние сроки, чем установленные законодательством о налогах и сборах.[10]

    Пени  не следует путать со штрафом. Это  один из способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом (ст. 75 НК РФ). Штраф же, в свою очередь, является санкцией за совершение налогового правонарушения. В частности, за неуплату или неполную уплату налога в результате его неправильного исчисления предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Основание – статья 122 Налогового кодекса. Иными словами, в случае просрочки платежа по налогу, налогоплательщику придется уплатить и пени, и штраф.