Виды удержаний из заработной платы. 2

Введение

Заработная плата всегда была важным вопросом, и интересовала всех людей, т.к. она является основным источником дохода большинства людей, а удержания, производимые из заработной платы, которая и без того у  большинства людей не высокая, являются не менее важным вопросом для каждого  человека. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого  человека получающего заработную плату, т.к. от размера и вида удержаний  зависит размер зарплаты, которую  получает работник, поэтому тема удержаний  является актуальной для каждого  человека. Также актуальность темы: “Удержания из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень  важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых  начислений. Исходя из этого, можно  сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий  каждого.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть  и раскрыть все возможные виды удержаний из заработной платы, предусмотренные  законодательством в Российской федерации.

Удержания производятся из любой  заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно  на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой  ставке в зависимости от способа  получения дохода. Но даже удержание  налога на доходы физических лиц имеет  некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов. Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база.

Сущность  и понятие заработной платы

Заработная плата  это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы  устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного  типа обычно не ограничивается.

Понятие «заработная  плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных  в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные  в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2012 году минимальный размер оплаты труда составляет 4611  рублей.

Основными формами  оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая  повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

1.Характеристика и структура организации

На ООО «Юргинский машзавод» общее количество всех работников предприятия, числящихся в его составе, образует списочное число персонала. Движение персонала предприятия оформляется первичными документами: запиской или приказами (распоряжениями) о приеме, переводе, предоставлении отпуска, увольнении.

Каждому принимаемому на работу присваивается  табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в его  трудовой книжке. В отделе кадров на вновь принятого открывается  личная карточка, в которой указываются  необходимые анкетные данные работника  и все изменения, происходящие по службе. На руководящих и научных  работников, специалистов, кроме личной карточки, заполняется также личный листок по учету кадров, а на научных  работников - еще и учетная карточка. Расчетный отдел бухгалтерии  каждому работнику выдает расчетную  книжку, где отмечается его заработок, и открывает на него лицевой счет.

Основным источником сведений об использовании  рабочего времени на ООО «Юргинский машзавод» является табельный учет. В его задачу входят контроль за своевременной явкой на работу и уходом с работы, выявление причин опозданий и неявок на работу, получение данных о фактически отработанном времени, составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Оперативный учет явок работников и  их пребывания на работе осуществляется отделом табельного учета по каждому  цеху и по каждой смене в табеле учета использования рабочего времени (приложение 1). В нем ежедневно  отмечается количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, работы в ночное и вечернее время. Ежедневно сведения о не явившихся и опоздавших на работу и других нарушениях трудовой дисциплины передаются начальнику цеха для принятия соответствующих мер.

По истечении месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают и показывают общий календарный  фонд рабочего времени, количество неявок по причинам и других потерь. Затем  путем вычитания из общего календарного фонда рабочего времени всех потерь находят фактически отработанное за месяц количество часов. Общие итоги  тех же данных подсчитываются в табеле по всем работникам цеха. Окончательно оформленный табель передается табельщиком в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работников предприятия.

Оплата на предприятии производится по количеству и качеству затраченного труда. Размер заработной платы каждого  работника зависит от его квалификации, затраченного времени и производительности труда. Каждому рабочему в зависимости от его квалификации присваивается определенный разряд.

2.Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы могут  производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся: удержания, относящиеся к обязательным-  
- с целью погашения обязательств работника перед государством,  
- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя-  
- на основании принимаемых им решений,  
- на основании исполнительных листов;  
- удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью  погашения обязательств работника  перед государством относится к  обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы  произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные  законодательством, в случае наличия  в бухгалтерии в адрес работника:  
- исполнительных листов;  
- документов штрафного содержания;  
- выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер  сталкиваются с исполнительными  листами, направленными на удержание  алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.  
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:  
      • ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;  
      • уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного  кодекса РФ и Постановления Правительства  РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов  заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей»

2.1 Удержания из  заработной платы по инициативе  организации

Удержания за причиненный  предприятию материальный ущерб. Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным  сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового  характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.(1)

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации  ущерба, несут материальную ответственность  только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего  и не должна превышать полного  размера причиненного ущерба, за исключением  случаев, специально предусмотренных  законодательством РФ.

Материальная ответственность  может быть возложена на работника  только при наличии его вины в  причинении прямого действительного  ущерба предприятию противоправными  действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника  при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового  распорядка, инструкциями и другими  обязательными правилами, а также  приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может  быть признано противоправным, если в  его обязанности входит совершение определенных действий.

Работник «не может быть привлечен  к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному  производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное  действие соответствует современным  знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими  действиями, а лицо, допустившее  риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(7, с.323).

Работник считается виновным в  причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Прямым действительным ущербом  считаются: уменьшение наличного имущества  предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения  работником доверенной ему коммерческой тайны.

Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.

В отдельных случаях действующим  законодательством может устанавливаться  материальная ответственность в  случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный  размер.

Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих  денежных сумм в кассу предприятия  либо с согласия администрации в  натуре (передачей равноценного или  исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной  ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального  ущерба в размере, не превышающем  среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации  предприятия путем удержания  необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании  данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом  износа по установленным нормам.

При повреждении (порче) имущества  к ущербу относятся расходы, которые  фактически понесло предприятие  для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или  испорченного имущества, в частности  лома и отходов.

Удержание неизрасходованных  и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками  установленного порядка использования  средств, полученных под отчет (невозвращение  сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания  таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация  предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры  удержания.

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной  выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного  отпуска при увольнении работника  до окончания рабочего года. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержания необходим  приказ руководителя предприятия и  не требуется согласия работника. Удержание  не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:»призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу»

Для производства удержаний необходимо:

  а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск;

  б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получить количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;

  в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных  днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются.

Удержания за допущенный брак. Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных  частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого  для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы  начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть  общепроизводственных расходов (в обычном  порядке по результатам баланса  за прошлый год или квартал).

Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной  продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодательством  о материальной ответственности.

Удержание аванса, выданного  в счет причитающейся заработной платы. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

При использовании авансовой формы  конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

2.2 Удержания из  заработной платы по инициативе  работника

Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений. Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

В связи с этим, не принимая от работника  выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, причитающиеся к возврату работниками, могут быть произведены только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.

Удержание стоимости форменной  одежды. Форменная одежда для работников предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.

При этом нормативными актами, вводящими  для ряда категорий работающих форменную  одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения стоимости  такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная  одежда выдается с компенсацией стоимости  одежды в 50%, работникам таможенных органов - бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости  одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).

Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она  не должна соответствовать форменной  одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

Формы погашения стоимости форменной  одежды, не предусмотренной действующим  законодательством, предприятия устанавливают  самостоятельно - за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.

Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды «определяется  по договоренности между работником и администрацией предприятия. При  этом, так как законодательством  удержания по инициативе администрации  ограничены в размерах до 20% выплачиваемой  заработной платы, то фактически удержания  возможны только в рассрочку в  зависимости от срока носки одежды»  Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.

Удержания за товары, проданные  в кредит. Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года №895.

При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может  превышать 20% заработка работника, а  в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов - 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными  частями один раз в месяц не позднее чем через три дня  после выплаты заработной платы  за вторую половину месяца, путем удержания  из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия  торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной  нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа  может изменяться пропорционально  сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата  включается в очередной взнос.

Удержания сумм займов (ссуд). В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ).               Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ    определяются сторонами по договоренности.

На практике выполнение заемщиком  своих обязанностей по возврату полученного  займа и процентов за пользование  им реализуется путем удержания  соответствующих сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы  других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

В ряде случаев выдача заемных средств  работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях  по согласованию с администрацией предприятия.