Вклад в уставный капитал автотранспортным средством. Получение на безвозмездной основе. Приобретение автомобиля в обмен на другое имущес

2

Тема:  Вклад в уставный капитал автотранспортным средством. Получение на безвозмездной основе. Приобретение автомобиля в обмен на другое имущество. Налоговые последствия во всех перечисленных случаях.

План

1.       Вклад в уставной капитал автотранспортным средством

     При образовании предприятия, а также изменении размера уставного капитала (оформленного в соответствии с законодательством) учредители в качестве вклада могут передать предприятию основные средства, включая автотранспортные. В соответствии с п. 3.3 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При этом вклад может выражать стоимость автомобиля по остаточной цене, выше или ниже первоначальной стоимости по документам передающей сторон.

   Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС (п. 10 в Инструкции ГНС РФ № 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 Инструкции ГНС РФ № 37).

   При создании предприятия сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

   Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет из вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".  Если стоимость основных средств, внесенных в счет вклада, превышает 200-кратный МРОТ, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик.

   По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

   В соответствии с п. 2.13 Инструкции № 37 объединяемое предприятиями в целях осуществления совместной деятельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

    Для учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу". При этом у участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, при получении основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, оборудования, транспортных средств и др.) дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу".

    В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также затраты, связанные с их получением.

     Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

    Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

    Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке устанавливается первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

     Таким образом, при получении автотранспорта от учредителя (участника) организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал в учете организации оформляются проводки:

Д-т 08   К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - на сумму согласованной учредителями (участниками) денежной оценки автотранспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

Д-т 08   К-т 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - на сумму затрат, связанных с получением автотранспорта;

Д-т 01    К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автотранспорта.

     Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы на основании п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

     Порядок оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, установлен п. 1 ст. 277 НК РФ, согласно которому имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю. Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, является амортизируемым для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Пример: В счет вклада в уставный капитал организация получила автомобиль, срок полезного использования которого составляет пять лет. Автомобиль используется для управленческих целей. Амортизация начисляется линейным способом.

Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая и составляет 300 000 руб.

При получении автомобиля в бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Д-т 08 К-т 75 - на сумму стоимости автомобиля в оценке, согласованной учредителями, - 300 000 руб.;

Д-т 01 К-т 75 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 300000 руб.

С месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, начинается начисление амортизации:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 5000 руб. (300 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

   В случае если стоимость автомобиля, полученного в счет вклада в уставный капитал, отличается в бухгалтерском и налоговом учете, возникают разницы, которые следует учитывать по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

  Согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

     В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
       С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли ли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.
       Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: учредительный договор, счет-фактура, накладная или акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.
 

2.      Получение на безвозмездной основе

       По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и от физических лиц.

   Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ.

   Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации установлен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

   В регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью ОС, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость этого средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01), то есть отражение на счете 08  Вложения во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов.       

     Пунктом 10 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также приведенные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

    На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования основных средств финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.  Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на прочие доходы организации по мере начисления амортизации.

Пример: Организация получила безвозмездно от физического лица автомобиль, который предназначен для использования в качестве служебного транспорта. Рыночная стоимость автомобиля - 100 000 руб. Затраты организации на доведение автомобиля до состояния, пригодного к использованию, составили 20 000 руб.  Срок полезного использования автомобиля определен в пять лет. Амортизация на автомобиль начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

при получении автомобиля:

Д-т 08 К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", - на сумму рыночной стоимости автомобиля - 100 000 руб.;

Д-т 08 К-т 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. - на сумму затрат организации на доведение автомобиля до состояния, пригодного к использованию, - 20 000 руб.;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 120 000 руб.;

по мере начисления амортизации:

Д-т 26 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации - 2000 руб. (120 000 руб. : 5 лет : 12 мес.);

Д-т 98, субсчет "Безвозмездные поступления", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации, - 1667 руб. (100 000 руб. : 5 лет : 12 мес., или 2000 руб. : 120 000 руб. x 100 000 руб.).

  Для целей налогообложения доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами организации на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

   При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. В отношении амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости этого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

   В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество, согласно п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса.

  Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов ОС, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (при их наличии).

  Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Безвозмездное получение ОС отражается проводками:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - получены ОС безвозмездно;

Д-т 19-1 К-т 98-2 - учтен НДС по ОС, полученным безвозмездно.

Записи при вводе ОС в эксплуатацию:

Д-т 08-4 К-т 19-1 - НДС учтен в стоимости ОС;

Д-т 01 К-т 08-4 - ОС введены в эксплуатацию.

Аналитический учет по субсчету 98-2 Безвозмездные поступления ведется по каждому безвозмездному получению объекта ОС.

Получение товара от поставщика на безвозмездной основе в бухгалтерском учете отражается записью: Дт 41  Кт 91.1.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Стоимость автомобиля (определенная по рыночной цене), полученного организацией безвозмездно от учредителя и предназначенного для дальнейшей реализации, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в составе внереализационных доходов.

3.      Приобретение автомобиля в обмен на другое имущество

    Транспортное средство может быть приобретено в собственность в обмен на какое-либо другое имущество. Для оформления такого обмена заключается договор мены.

    Договор мены представляет собой гражданско-правовой договор, по которому между сторонами производится обмен одного имущества на другое, при этом каждая сторона утрачивает право собственности на имущество, которое дает в обмен, и приобретает право собственности на имущество, которое выменивает. Регулирование мены производится по правилам, установленным главой 31 Гражданского кодекса Российской Федерации «Мена».

    Договор мены, если стоимость обмениваемого транспортного средства и стоимость другого вымениваемого имущества составляют сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, может быть заключен в простой письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ст. 161 ГК РФ). По своему желанию стороны могут удостоверить такой договор нотариально (п. 2 ст. 163 ГК РФ).

     Сделки на сумму, не превышающую десятикратный размер минимального размера оплаты труда, могут заключаться устно.  Однако следует иметь в виду, что новый собственник транспортного средства обязан зарегистрировать транспортное средство, т. е. поставить его на учет в органах Госавтоинспекции по месту постоянного жительства и получить документы, подтверждающие право на участие в дорожном движении (свидетельство о регистрации).

    По-другому решается вопрос, если транспортное средство выменивается на недвижимое имущество. В этом случае договор мены должен пройти процедуру государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию недвижимого имущества, а права и обязанности сторон, вытекающие из договора, возникают не с момента заключения договора, а с момента его государственной регистрации.
Момент перехода права собственности на обмениваемое имущество может быть установлен в договоре мены. Если же такое условие в договоре отсутствует, то применяется следующее правило:  по договору мены право собственности на полученное в порядке обмена имущество переходит к каждой из сторон одновременно после того, как обязательства по -передаче имущества исполнены обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).Это означает, что лицо, получившее транспортное средство по договору мены, но не исполнившее своего обязательства по передаче другого имущества, не является собственником этого транспортного средства и не вправе им распоряжаться.
    По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Предположим, в обмен на товар торговое предприятие получает основное средство (автотранспортное). Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). При этом если предприятие первым получает автотранспортное средство по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного автотранспортного средства) этот транспорт учитывается на забалансовом счете 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, на которые не перешло право собственности по различным причинам.

После перехода права собственности поступление автотранспортных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

   Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, если договором не установлена их стоимость (п. 1 ст. 568 ГК РФ). Если обмениваемые товары по договору мены признаются неравноценными, то сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

В соответствии с п. 3.5 ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При исчислении налога на приобретение автотранспортных средств следует учесть, что в случае их приобретения путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки.

Пример:

    Торговым предприятием получен легковой автомобиль в обмен на товар по цене 36 000 руб., Включая ндс – 5 491 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Вышеуказанное предприятие первым получает товар (автомобиль). Условие о переходе права собственности не определено. Рыночная цена обмениваемого товара - 39 000 руб., В том числе ндс – 5 950 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 002 - поступило автотранспортное средство по договору мены без перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - отгружен товар по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 46 к-т сч. 68 - начислена задолженность перед бюджетом по ндс по договору мены -5491 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 60 - стоимость приобретенного автомобиля в соответствии с накладной (без ндс) после перехода права собственности -30 509 руб.

Д-т сч. 19 к-т сч. 60 - ндс по поступившим основным средствам - 5491руб.

К-т сч. 002 - списан с забалансового счета автомобиль, полученный по договору мены, после перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 60 к-т сч. 62 - выполнены обязательства по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 68 - начислен налог на приобретение автотранспортных средств – 5 950руб.

Д-т сч. 01 к-т сч. 08-4 - введены в эксплуатацию основные средства - 36 459 руб. (30 509 руб. + 5950 руб.)

Д-т сч. 68 к-т сч. 51 - оплачен налог на приобретение автотранспортных средств - 5950 руб.

Д-т сч. 68 к-т сч. 19 - отнесение на соответствующие источники финансирования суммы ндс по договору мены при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет легкового автомобиля –  5 491 руб.

4.      Налоговые последствия во всех перечисленных случаях

  Вклад в уставной капитал.   В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, базой для исчисления налога на приобретение транспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал является продажная цена автомобиля (без налога на добавленную стоимость и акциза). При этом Инструкцией установлены следующие особенности: "51.1. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товара. Вопросы оценки имущества при различных правоотношениях, возникающих в процессе создания, функционирования, реорганизации и ликвидации хозяйственных товариществ и обществ, регулируются ГК РФ и Федеральным законом РФ "Об акционерных обществах". В п. 6 ст. 66 ГК РФ установлено следующее: "Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке".

     Порядок учета НДС:   В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом налогообложения НДС. Поэтому у организаций - налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Согласно статье 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, в данном случае не возмещаемая сумма НДС, относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Налоговый учет: В целях налогообложения прибыли основные средства, полученные организацией в виде вклада в уставный капитал, принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Это следует из пункта 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного использования объекта будет более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей.