Влияние выбранных принципов учетной политики на содержание бухгалтерского баланса

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КАМСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ  ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ»

(ИНЭКА) 
 
 

Контрольная  работа 

По  дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 

По  теме: «1.Влияние выбранных принципов учетной политики на содержание бухгалтерского баланса.

2.Отражение  в отчетности условных фактов  хозяйственной деятельности.» 
 
 
 

Выполнила:   студентка (МОЦ) группы 511                                                   Хохлова Л.В.

№спец. 080100.62

экономика (бакалавр)

                                                                             Проверил: с.препод.

                                                                            Коткова Е.А. 
 

г. Набережные Челны - 2012г.

Содержание

1.Влияние  выбранных принципов учетной  политики на содержание бухгалтерского  баланса……………………………………………………….…3

2. Отражение  в отчетности условных фактов  хозяйственной деятельности...9

3. Составление  отчетности ЗАО «Логика»……………………………………13

Список  использованной литературы………………………………….……….34

Приложение 1……………………………………………………………………35

Приложение 2…………………………………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Влияние выбранных принципов учетной политики на содержание бухгалтерского баланса.

    В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию  следующая информация:

• о выбранных способах начисления амортизации;
• о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
• о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);
• о принятых сроках полезного использования объектов;
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных
• по договору аренды.

    При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной  политике лизингодателя и лизингополучателя  подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);
• о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

    Выбор вариантов по начислению амортизации  по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» амортизация  объектов основных средств производится одному из следующих способов:

    1) линейный способ;

    2) способ уменьшаемого остатка;

    3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    4) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    При выборе способов начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка  и списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования являются методами ускоренной амортизации.

    Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов  ускоренной амортизации сумма амортизации  по годам уменьшается.

    При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно также  учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается  сумма по облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

    Способ  начисления амортизации может сильно повлиять на структуру баланса и  отчета о прибылях и убытках предприятия:

    1) по строке Основные средства  стоимость основных средств отражается  по балансовой стоимости (первоначальная  стоимость минус амортизация)

    2) сумма начисленной амортизации  входит в состав расходов предприятия  (счета 20, 25, 26, 44), следовательно, данный  параметр так же влияет на  строки 213 (Затраты в незавершенном  производстве), 470 «Нераспределенная  прибыль», 214 «Готовая продукция»  и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость  проданной продукции», 030 «Коммерческие  расходы», 040 «Управленческие расходы».

    Определение порядка списания затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции.

    Затраты по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции  следующими тремя способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства пли обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;
• фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

    При первом способе затраты по ремонту  основных средств отражают в себестоимости  продукции по отдельным статьям  затрат (материалы, оплата труда и  др.). При неравномерно проводимых ремонтных  работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут  вызвать колебания в себестоимости  продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

    Второй  и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют  равномерно относить затраты на себестоимость  продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть  расходов по ремонту основных средств  приходится на вторую половину года.

    «Расходы  будущих периодов» целесообразно  использовать на предприятиях, где  основная часть расходов по ремонту  основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем «особах  затраты по ремонту основных средств  отражают комплексной статьей.

    В некоторых производствах учетная  политика может предусматривать  создание переходящего ремонтного фонда  по годам.

    Данное  положение так же очень важно  для формирования структуры бухгалтерского баланса, т.к. формирование затрат на ремонт основных средств увеличивает значение строки 216 «Расходы будущих периодов».

    По  материально-непроизводственным запасам  элементами учетной политики являются:

• выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
• выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;
• последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
• стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
• разница между фактической себестоимостью материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

    Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

    При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным  ценам или по нормативной себестоимости, средним покупным ценам.

    Если  синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

    При обоих вариантах аналитический  учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным  ценам (плановой или нормативной  себестоимости, средним покупным ценам  и др.).

    Однако, при первом варианте учет отклонения фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета II способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Порядок расчета и списания отклонений фактической  себестоимости производственных запасов  от стоимости их по учетным ценам  при обоих вариантах существенно  не меняется.

    Организации, применяющие в учете счет 16, остаток  по этому счету в активе баланса  не отражают, а присоединяют его  без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

    Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих  методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

    При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние Организации, политику ценообразования  и налогообложения, а также условия  реализации продукции.

    В условиях инфляции себестоимость продукции  повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании  метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании метода средней себестоимости материалов.

    Изменение себестоимости оказывает влияние  на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается  средней при оценке материалов по средней себестоимости.

    Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию  или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. Методы оценки по себестоимости единицы  запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров. При этом организации  оптовой торговли ведут учет товаров  на счете 41 «Товары» только в оценке по покупной стоимости. Организации  розничной торговли могут вести  учет товаров по покупной стоимости  и по продажным ценам. При учете  товаров по продажным ценам разница  между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам  отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

    Выбор способа учета материально-непроизводственных запасов формирует значения строк 210 «Запасы», 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и  т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие  расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и  «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках. 
 

2. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности.

    28 декабря 2001 года Минюстом России  было зарегистрировано новое  ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности", утвержденное приказом  Минфина России от 28.11.2001 № 96н.  Приказ Минфина России № 96н  признает утратившим силу предыдущее  ПБУ 8/98 и устанавливает правила  отражения условных фактов и  их последствий в хозяйственной  деятельности и в бухгалтерской  отчетности организации.

    Условным  фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию  на отчетную дату факт хозяйственной  деятельности, в отношении последствий  которого и вероятности их возникновения  в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит  от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько  неопределенных событий.

    Новым ПБУ 8/01 в отличие от ПБУ 8/98 уточнено, что не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости  материально - производственных запасов  и финансовых вложений организации  на отчетную дату, а также расходы  организации, которые признаются в  бухгалтерском учете по получении  от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи  и т.п.).

    Решение о признании того или иного  факта хозяйственной деятельности условным принимается бухгалтером  организации в зависимости от степени уверенности в наступлении  последствий, а также оценки вероятности  их осуществления. Примерный подход к оценке вероятности последствий  условного факта хозяйственной  деятельности приведен в Приложении к ПБУ 8/01 и по сравнению с ранее  действовавшим ПБУ 8/98, он не изменился.

    Неопределенность  наступления последствий условного  факта рассматривается в вероятной  оценке. В Положении приведено  четыре степени вероятности наступления  последствий условных фактов:

    очень высокая - 95-100%;

    высокая - 50-95%;

    средняя - 5-50%;

    малая - 0-5%.

    Если  вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод  организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой (50%-95%) или очень высокой (95%-100%), то в  этом случае нормы ПБУ 8/01 на него не распространяются.

    Напомним, что отчетной датой согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" является дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность (последний календарный  день отчетного периода).

    Также как и ранее, к условным фактам относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты.

    Также к условным фактам относятся отличные от ПБУ 8/98 условные факты:

• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.

    Последний пункт добавлен в общий перечень по сравнению с приведенным в  ПБУ 8/98. Примером такого условного факта  может служить принятое на отчетную дату решение о прекращении деятельности одного их структурных подразделений  в регионе. Суммы предстоящих  компенсационных выплат, связанных  с увольнением сотрудников, расходов по ликвидации подразделения, запасов, предстоящих штрафные санкции в  связи с расторжением договоров  и др. могут быть зарезервированы  в порядке, оговоренном ПБУ.

    К условным фактам не могут быть отнесены:

• снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,
• расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам связи).

     Таблица 1

     3. Составление отчетности  ЗАО «Логика»

     Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета 

№ сч.	Наименование  счета	Остаток на 01.01		Остаток на 01.12
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
01	Основные средства	3 990 702		4 083 702
02	Амортизация основных средств		1 163 500		1 341 760
04	Нематериальные  активы	38 500		38 500
05	Амортизация НМА		7 700		9 240
08	Вложения во внеоборотные активы	290 000		197 000
10	Материалы, в  т.ч.10	272 169 35 412		1 123 646 65 614
19	НДС по приобретенным  ценностям	54 434		41 548
20	Основное производство	687 510		844 890
	В т. ч. изделие А изделие В	487 500 200 010		604 638 240 252
43	Готовая продукция	649 532		295 280
45	Товары отгруженные	1 268 688		779 139
50	Касса	510		510
51	Расчетные счета	418 825		271 968
58	Финансовые  вложения	60 000		160 000
	в т.ч. краткосрочные	-		100 000
	Долгосрочные	60 000		60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1 315 000		769 442
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		329 600		1 727 288
68	Расчеты по налогам  и сборам		427 048		510 820
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению		178 065		270 938
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		453 757		427 849
71	Расчеты с подотчетными лицами	720		-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	28 730		7 408
75-1	Расчеты по вкладам  в уставной (складочный) капитал	120 580		20 580
75-2	Расчеты по выплате  доходов		12 700		2 700
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	84 200	70 400	64 700	35 700
80	Уставный капитал		3 000 000		3 000 000
82	Резервный капитал		185 000		185 000
83	Добавочный  капитал		357 280		537 280
84	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)		178 640		98 640
96	Резервы предстоящих  расходов		290 000		65 586
97	Расходы будущих  периодов	3 850		3 850
97	Доходы будущих  периодов		260		500
99	Прибыли и убытки	-	-	237 098	921 635
	Итого	7 968 950	7 968 950	8 169 819	8 169 819

     Хозяйственные операции за декабрь 

     Таблица 2

Расчет  №1
Суммы транспортно-заготовительных расходов
за  декабрь 200_г.
Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Сумма транспортно-заготовительных  расходов	Фактическая себестоимость  материалов
1. остаток материалов на 01 декабря	1 058 032	65 614	1 123 646
2. Поступило материалов за месяц	187 000	3 340	190 340
3. Итого с остатком	1 245 032	68 954	1 313 986
4. % отклонений	Х	5.5383	Х
5. Израсходовано материалов на:	316 330	17 520	333 850
а) по цехам основного производства:
на изделие А	200 670	11 114	211 784
на изделие Б	92 300	5 112	97 412
б) на общепроизводственные расходы	4 300	238	4 538
в) на общехозяйственные расходы	1 860	103	1 963
г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	17 200	953	18 153
6. Остаток материалов на 01 января	928 702	51 434	980 136