Внутренние стандарты аудиторской деятельности

  Министерство  образования и науки РФ

  Федеральное  агентство по образованию ГОУ  ВПО

  “Всероссийский заочный финансово-экономический институт” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Контрольная работа

  по  дисциплине : “Внутрифирменные стандарты  аудита ” 

  Выполнила :

  Студентка 6 курса

  Факультет «Учетно-статистический»

  Заочная форма обучения

  Специальность:

  “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

  Панова  О.В.

  Номер личного дела:07 УБД 43977

  Проверила:

  Кривоносенко  О.В 

  2011

  Содержание 

1.Место и роль  внутренних стандартов в системе  внутреннего контроля качества аудита ……………………………………………………………………3

2.Стандарты,  описывающие изучение прогнозной  финансовой информации………………………………………………………………………………12

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.Место  и роль внутренних стандартов  в системе внутреннего контроля качества аудита  

  В каждой аудиторской организации  должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

  Требования  к контролю качества работы внутри аудиторской организации и порядок  обеспечения надлежащего качества работы в ходе аудиторской проверки изложены в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Внутренний контроль качества аудита".

    Аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

  Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод.

  Общие требования к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, должны предусматривать следующее:

  - работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

  -  они должны владеть надлежащими навыками и пользоваться ими, а также обладать профессиональной компетентностью;

  - проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

  - необходимо в достаточной мере направлять действия работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

  -  необходимо постоянно проводить работу как с существующими, так и с потенциальными клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из критериев независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять надлежащие услуги и честности руководства аудируемого лица;

  - необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

  Профессиональные  сотрудники аудиторской организации  с точки зрения функций, выполняемых  в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

  а) руководители аудиторской организации;

  б) руководители аудиторских проверок;

  в) старшие аудиторы (руководители звеньев  или групп);

  г) рядовые участники аудиторских  проверок.

  Руководитель  аудиторской организации - сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации.

  Руководитель  аудиторской организации:

  а) ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

  б) назначает руководителя аудиторской  проверки и комплектует бригаду  специалистов, направляемую на аудит  экономического субъекта;

  в) выражает мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

    Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения.

    Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

    Руководителем аудиторской проверки является сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

    Руководитель аудиторской проверки несет ответственность: за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

  -за  процедуру планирования работы (утверждает  общий план и программу аудита);

  -за  соответствие проводимого аудита  и подготовленной по его результатам  рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям; за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание воды аудиторского заключения.

    Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по горской специализации, соответствующей требованиям данного горского задания.

  Старший аудитор является сотрудником аудиторской  организации, которому поручено или  может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки, старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

    Старший аудитор несет ответственность: за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур; за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

    Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной риторских специализаций.

  Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или  непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам  являющийся исполнителем. К рядовым  сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная та без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в осуществления аудита.

  Во  время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

  1) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий в соответствии с общим планом и программой;

  2) получать информацию и рассматривать вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, осуществлять оценку их важности и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;

  3) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

  Работа, выполняемая каждым ассистентом  аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

  1) были ли полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

  2) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

  3) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

  4) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение. Кроме того, необходимо своевременно проверять:

  1) оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

  2) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

  3) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.

  Проверка  работы по проведению аудита может  включать также (особенно в случае масштабных комплексных проверок) требование о  том, чтобы работники, не участвующие  в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

  Руководитель  аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, о должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

  Любое поручение работы старшим аудиторам  и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы  тот, кто поручает работу, был уверен в том, что исполнитель имеет  знания, умения и навыки, необходимые  для надлежащего выполнения этой работы.

  Направляющие  указания в отношении старших  аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания иске должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

    При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

  Сотрудники, осуществляющие проверку результатов  работ, обязаны поставить на проверяемых  рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

  В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно;

  а) следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

  б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в  том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

  в) следить за надлежащим документированием  аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

  г) выяснять и оценивать степень  влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых  в связи с этим исправлений  на достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта.

  Руководители  аудиторской организации могут  поручать проверку результатов проделанной  работы не только сотрудникам, которые  проводили аудит у данного  экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется при проведении аудита на крупных и сложных экономических субъектах.

    Особенности системны контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от таких факторов, как:

  а) размер аудиторской организации;

  б) специализация аудиторской организации;

  в) организационная структура аудиторской  организации;

  г) наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

  д) экономическая эффективность применяемой  системы контроля качества (получение  преимуществ при разумных затратах).

  Система контроля качества работы аудиторской  организации должна включать:

  а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

  б) укомплектование аудиторской организации  профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

  в) поручение аудиторских заданий  профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

  г) выполнение всех видов работ в  ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

  д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

  е) разработку и применение в аудиторских  организациях на постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов; при  этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской  организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

  ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надёжности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

  з) принятие необходимых мер в отношении  сотрудников аудиторской организации  в случаях невыполнения или ненадлежащего  выполнил ими возложенных на них  обязанностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.Стандарты,  описывающие изучение прогнозной  финансовой информации

  В российской аудиторской практике проверка прогнозной информации, экспертиза бизнес-планов и другие консультационные услуги по оценке инвестиционных проектов составляют достаточно большую долю в общем объеме оказываемых услуг.

  В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол N 5), которым регламентируется проверка прогнозной информации экономического субъекта. Данный Стандарт был разработан на базе одноименного Международного стандарта аудиторской деятельности (МСА) 810.

  Проверка  прогнозной финансовой информации - сопутствующая аудиту услуга, совместимая с проведением аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при условии, что аудиторская организация не оказывала клиенту услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации. Аудиторская организация не несет ответственности за содержание прогнозной информации, а также за достижение прогнозируемых результатов.

  Под прогнозной финансовой информацией  понимается информация о будущем  финансовом положении, будущих финансовых результатах, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности. При подготовке информации исходят из допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

    Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

    Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:

  а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;

  б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

  В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может  быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

  Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение  мнения несет аудиторская организация.

    Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:

  а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования  для подготовки, данной прогнозной финансовой информации;

  б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

  в) адекватность ее представления.

    В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

  Исходя  из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

  Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

  Проверка  прогнозной финансовой информации включает оценку:

  а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

  б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

  в) формы представления прогнозной финансовой информации.

  При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение

  Характер  и объем процедур, проводимых аудиторской  организацией, как правило, определяются:

  а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

  б) знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг  в предыдущие периоды;

  в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

  г) другими факторами.

  При определении вероятности наличия  в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:

  а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

  б) наличие оговорок в аудиторском  заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

  в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

  г) другие обстоятельства.

  При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская  организация должна обратить внимание на:

  а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

  б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;

  в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;

  г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

  д) методы оценки и отбора допущений;

  е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

  ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.

  Аудиторская организация должна убедиться, что  принятые допущения отвечают целям  подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

  При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

  Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

  При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

  Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.

  При выявлении существенных искажений  в расчетах аудиторская организация  должна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Аудиторская организация должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.