Внутренние стандарты саморегулируемых организацией аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Содержание

Введение………………………………………………………………………..….3

1.Внутренние стандарты  саморегулируемых организацией  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов……………..……….4

2.Общий план проведения  аудиторской проверки. Сущность  и содержание……………………………………………………………………….11

2.1. Планирование аудита……………………………………………………….11

2.2. Содержание программы  аудита…………………………………………....13

Список использованной литературы…………………………………..……….15

Ситуация к контрольной  работе………………………………………………..16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В соответствии с законодательством  РФ подавляющее большинство экономических  субъектов России подлежит ежегодной  аудиторской проверке. Под аудиторской  деятельностью понимается предпринимательство  аудиторских фирм (самостоятельных  аудиторов) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Эта деятельность включает также оказание иных аудиторских  услуг: постановку, восстановление и  ведение бухгалтерского учета; составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  отчетности; анализ финансово-хозяйственной  деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского  и иного законодательства; обучение и др.

Аудит — одна из форм финансового  контроля, потребность в котором  возникла одновременно с зарождением  и развитием товарообменных и  денежных отношений. Первой страной, создавшей  систему финансового контроля, был  Китай около 700 г. до н. э.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.  Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель данной работы –  изучение аудита организации, исследование процедуры проведения аудита организаций,рассмотрение стандартов аудиторской деятельности,планирование аудиторской проверки.

В данной контрольной работе будут освещены два основных вопроса:

1) внутренние стандарты  саморегулируемых организацией  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов;

2) общий план проведения  аудиторской проверки.

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организацией аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Cаморегулирование – это самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций  саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских  организаций), членом которой такая  организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций в течение трех месяцев  с даты внесения записи о ней в  Единый государственный реестр юридических  лиц, не вправе использовать в своем  наименовании слово "аудиторская", а также производные слова  от слова "аудит".

Саморегулируемая организация  аудиторов (СРОА) - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской  деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление  аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, теперь будут  не вправе осуществлять аудиторскую  деятельность.

Согласно ст. 7 ФЗ № 307 стандарты  аудиторской деятельности теперь состоят  из Федеральных стандартов и стандартов СРОА. ФПСАД утверждены постановлением правительства от 23.09.02г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», а также приказом Министерства Финансов от 24.02.10г. № 16Н и от 20.05.10г. № 46Н.

            Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает  одобренный советом по аудиторской  деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Саморегулируемая организация  аудиторов вправе включить в принимаемый  ею кодекс профессиональной этики аудиторов  дополнительные требования (cт. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности", а с 1.01.09 г. вступила в силу новая редакция ФЗ). [8]

Аудиторская организация  должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный  подход к проводимым проверкам и  составляемым заключениям, исходя из общеустановленных  принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического  сопровождения является необходимым  показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций  должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих  действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Стандарты СРО устанавливают дополнительные требования, обязательные для применения всеми членами данного СРО;

внутрифирменные правила  определяют дополнительные требования, призванные создавать более высокий  уровень гарантии того, что аудиторская  проверка и оказания сопутствующих  аудиту услуг будут проведены  качественно.

Все указанные стандарты  и правила, а также Кодекс этики  аудиторов России и дополнения к  нему, установленные СРО, являются частью организационно-распорядительной документации аудиторской организации и системы  внутреннего контроля.

Внутренние аудиторские  стандарты подразделяются на:

- внутренние правила (стандарты)  аудиторской деятельности, действующие  в аккредитованных профессиональных  аудиторских объединениях;

- внутренние правила (стандарта)  аудиторской деятельности аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов.

Под внутренними стандартами  аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности  практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

Внутренние стандарты  включают следующие блоки:

1. структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности её функционирования(стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др);
2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);( дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций);
3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учёта(включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции.);
4. организация сопутствующих аудиту услуг.

В дополнение к перечисленным  внутренним стандартам аудиторских  организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы  и вопросники, макеты и другие документы  вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской  организации к проведению аудита.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований федеральных  правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) привлечению для проведения аудита аудиторов - ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых  аудиторских услуг.

Использование внутрифирменных  стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам  аудиторской организации при  проведении аудита и оказании сопутствующих  аудиту услуг.

Внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности должны удовлетворять  следующим требованиям:

- целесообразность –  при разработке стандартов следует  учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость  – стандарты должны обеспечивать  согласованность и взаимосвязь  с остальными внутренними стандартами;

- полнота и детализация  – внутренние стандарты должны  комплексно охватывать все вопросы  исследуемой проблемы и детально  их освещать;

- единство терминологической  базы – обеспечение единства  трактовки терминов во всех стандартах и документах [7, с. 43-44] .

СОА имеет право:

1. от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы СОА, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения;
2. участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых экспертиз проектов нормативных правовых актов;
3. носить на рассмотрение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования;
4. запрашивать в органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления информацию и получать от этих органов информацию, необходимую для выполнения СОА возложенных на нее федеральными законами функций, в установленном федеральными законами порядке;
5. устанавливать требования, дополнительные к предусмотренным Законом об аудиторской деятельности, в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами;
6. устанавливать требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
7. устанавливать меры, дополнительные к мерам, предусмотренным Законом об аудиторской деятельности;
8. устанавливать меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона об аудиторской деятельности;
9. устанавливать стандарты аудиторской деятельности;
10. устанавливать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
11. устанавливать кодекс профессиональной этики аудиторов;
12. организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

СОА не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение  конфликта интересов СОА и  интересов ее членов или создающие  угрозу возникновения такого конфликта.

СОА не может являться членом другой СОА.

СОА обязано:

1. осуществлять функции, установленные законодательством;
2. участвовать в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Законом об аудиторской деятельности;
3. сообщать в Министерство финансов РФ об изменениях в сведениях о СОА для внесения в государственный реестр СОА, а также о возникшем несоответствии СОА требованиям, установленным Законом об аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;
4. сообщать в Министерство финансов РФ о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;
5. представлять в Министерство финансов РФ отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;
6. подтверждать соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОА, требования об обучении по программам повышения квалификации;
7. не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представлять в Министерство финансов РФ и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА;
8. оказывать содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОА.

 

 

 

 

 

 

2.Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание

2.1. Планирование аудита

Планирование аудита - один из обязательных этапов, который заключается  в определении стратегии и  тактики аудита, объема проверки, составлении  общего плана, разработке программы  и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которое применяется  к согласованному аудиту.

Адекватное планирование аудита обеспечивает уверенность в  том, что наиболее значимым областям аудита будет уделено должное  внимание, потенциальные проблемы будут  своевременно выявлены и решены, что  организация выполнения аудиторского задания и управление им будут  осуществлены надлежащим образом, обеспечивающим его эффективное и результативное выполнение.

Форма и содержание плана  по аудиту может меняться в зависимости  от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и  технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором  так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о  принятой им учетной политике и системе  внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему  аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и  объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [3, с.86].

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы. В соответствии с аудиторскими стандартами  различают программу тестов средств  контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. Общий  план и программу аудита оформляют  документально, а также уточняют и пересматривают по мере необходимости. Причины внесения в них значительных изменений документально фиксируют.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана  аудита. Вносимые изменения, а также  причины изменений аудитору следует  подробно документировать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Содержание программы аудита.

 Специфика предприятия,  объем и сложность работы по  его проверке каждый раз требуют  определения четкой последовательности  шагов при проведении аудита  и правильного распределения  обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. С этой целью руководителем составляется программа проверки в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита  могут быть: экспертиза оценки  состояния учета, проверка достоверности  показателей годовой финансовой  отчетности, разработка мероприятий  по укреплению финансовой устойчивости  предприятия и т.д.; [6, с.86]

- основные участки работы  предприятия и объекты учета,  подлежащие проверке. В программе  проверки указываются те участки  работы, которые будут исследованы  в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить  наиболее важные участки, имеющие  определенные значения для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и формирования  ее результатов. И, во-вторых, надо  указать, что другие участки  работы предприятия, будучи нужными  и полезными, решающего влияния  на результаты деятельности не  оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей  за членами бригады. Если проверку  осуществляет бригада аудиторов,  то следует заранее определить, какие участки возьмет тот  или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность  проверки. Продолжительность аудиторской  проверки может быть различной,  однако практика показывает, что  2-недельная интенсивная работа  приносит не менее точные и  полезные результаты, нежели растянутые  во времени на долгие недели.

Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Постановление правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г.)
2. Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
3. Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. – Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. – 212с.
4. Аудит: Учебник для вузов / Под. ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.
5.    Березюк В.И. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине АУДИТ. – Караганда: КЭУ Казпотребсоюза, 2006
6. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК Пресс, 2003. - 432
7. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. М.:"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002
8. http://www.rusconsult.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских  доказательств относятся следующие  аудиторские процедуры

 

1. проверка правильности корреспонденции счетов
2. проверка правильности и достоверности списания материалов в производство
3. проверка документов на полноту и качество заполнения
4. опрос работников склада
5. проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6. проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые  пояснения.

 

Ответ:

1. инспектирование
2. наблюдение
3. аналитическая процедура
4. запрос
5. подтверждение
6. пересчет

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу:

- инспектирование

- наблюдение

- запрос

- подтверждение

- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

- аналитические процедуры.

Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, в бумажной или электронной форме, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством).

Отдельные документы представляют собой прямые аудиторские доказательства существования актива, например акции  и облигации. Однако инспектирование  таких документов может не дать аудиторских  доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.

Проверка аудитором выполненного договора может обеспечить аудиторские  доказательства в отношении верности применения аудируемым лицом учетной  политики, например, в части подходов к признанию доходов.

Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование  может предоставить возможность  получения надежных аудиторских  доказательств в отношении существования  активов, но не обязательно в отношении  прав аудируемого лица или их стоимостной  оценки. Инспектирование состояния  отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.

Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос представляет собой разновидность аудиторской процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие аудиторские процедуры. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры и запроса.

Ответы на запросы могут  предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые  подтверждают уже полученные аудиторские  доказательства. И наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отнимается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства  руководства в предполагаемую работу средств контроля. В некоторых  случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в  проводимые аудиторские процедуры  или провести дополнительные процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных  аудиторских доказательств, необходимых  для выявления существенных искажений  на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным  инструментом для тестирования операционной эффективности средств контроля.