Задание 1

    Отразить  в бухгалтерском учете налоговые  разницы. Заполнить таблицу 1.

    1.При  формировании стоимости инвестиционного  актива проценты по кредиту  включены в первоначальную стоимость  основного средства, в налоговом  учете – в прочие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая разница, которая будет учтена при начислении амортизации для бухгалтерского и налогового учета (при условии, что все проценты принимаются для налогового учета).

    В рассматриваемой ситуации сумма  процентов по кредитному договору в  налоговом учете признается в  составе прочих расходов в этих месяцах, а в бухгалтерском учете эти  суммы формируют первоначальную стоимость объекта ОС и будут  относиться на расходы по мере начисления амортизации. Соответственно, у организации возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данной НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

    По  мере отнесения в бухгалтерском  учете на финансовый результат части  расходов, признанных ранее в налоговом  учете, налогооблагаемые временные  разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться (погашаться)

    2.Имеется объект основных средств первоначальной стоимостью 800 тыс. руб., срок полезного использования которого в бухгалтерском учете и в налоговом различен. Превышение размера амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета образует вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенные налоговые активы, увеличивающую сумму налога на прибыль.

    Рассчитаем  временную налоговую разницу:

    В бухгалтерском учете амортизационные отчисления составят:

А = 800000 / 4 = 200000 руб.

    В налоговом учете амортизационные  отчисления составят:

А = 800000 / 7 = 114286 руб.

    Временная налоговая разница составит:

∆А = 200000 – 114286 = 85714 руб.

    В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

    Возникновение отложенных налоговых активов в  отчетном периоде отражается записью: Дебет 09 Кредит 68.

    Отложенные  налоговые активы увеличивают величину условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода. Необходимым условием появления отложенного налогового актива является вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

    По  мере уменьшения или полного погашения  отложенных налоговых активов составляется обратная запись: Дебет 68 Кредит 09.

    В этом случае уменьшается условный расход по налогу на прибыль отчетного периода. Если в текущем отчетном периоде  отсутствует налогооблагаемая прибыль, то уменьшение отложенных налоговых активов не производится. Сумма отложенного налогового актива останется без изменения до возникновения в организации налогооблагаемой прибыли. 

    3.Имеется объект основных средств первоначальной стоимостью 100 тыс. руб., срок полезного использования которого в бухгалтерском учете и налоговом учете различен. Превышение размера амортизационных отчислений для целей налогообложения образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

    Рассчитаем  временную налоговую разницу:

    В бухгалтерском учете амортизационные  отчисления составят:

А = 100000 / 7 = 14286 руб.

    В налоговом учете амортизационные  отчисления составят:

А = 100000 / 4 = 25000 руб.

    Временная налоговая разница составит:

∆А = 14286 – 25000 = -10714 руб.

    Дебет счета 68 Кредит счета 77 - 10714 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

    Указанная сумма образует налогооблагаемую временную  разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство - 10714 руб., уменьшающее сумму налога на прибыль.

    Погашение отложенного налогового обязательства  будет осуществляться по мере списания расходов организации в последующих  отчетных периодах. 

    4.В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере, приведенном в таблице, которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде.

    В отчетном периоде отражена прибыль  прошлых лет в размере 40 000 руб., которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль.

    Расчет  постоянного налогового актива:

    40 000 руб. х 20% = 8000 руб.

    Отражение операции в бухгалтерском учете:

    Дебет 68 Кредит 99

    8000 руб. - уменьшение налога на прибыль на сумму постоянного налогового актива. 

    5.Представительские расходы за год составили сумму, указанную в таблице, при нормативе в 400 тыс. руб.;

    Произведенные организацией в августе представительские  расходы полностью участвуют  в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения  прибыли учитываются в пределах норматива, в то же время в последующих отчетных периодах сверхнормативные представительские расходы могут формировать налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, для целей Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникшие в августе сверхнормативные представительские расходы признаются вычитаемой временной разницей (п.п.8, 11 ПБУ 18/02).

    Согласно  п.13 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница). В рассматриваемом случае вычитаемая временная разница в аналитическом учете может быть отражена на счете 91, субсчет 91-2.

    Эта разница приводит к образованию  отложенного налогового актива - отложенного  налога на прибыль, который должен уменьшить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенный  налоговый актив признается в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

    В соответствии п.п.14,  17 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Сумма отложенного налогового актива в  данном случае составит 12000 руб. (60000 руб. х 20%). 

    6.Организация понесла расходы, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

    В результате понесенных расходов в бухгалтерском  учете признан прочий расход, который  не учитывается для целей налогообложения  прибыли. Возникшая разница является постоянной, приводящей к образованию  постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    7.Организацией в отчетном году получен убыток, подлежащий погашению в последующие отчетные периоды

    Сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль  в отчетном периоде, но который в  соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    Возникновение в предыдущих налоговых периодах вышеописанных вычитаемых временных  разниц привело к отражению в  бухгалтерском учете ОНА в  сумме 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

    В рассматриваемом случае по итогам прошлых  лет в налоговом учете числится убыток, а по итогам отчетного года получена прибыль. Организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка прошлых лет (140 000 руб.). Следовательно, в соответствии с нормой п. 17 ПБУ 18/02 ОНА в сумме 28 000 руб. полностью погашается, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09. 

    8. Организация получила уведомление о начисление дивидендов от иностранной организации в июле текущего года. Дата поступления денежных средств на расчетный счет – следующий год. (Момент признания дохода для целей бухгалтерского учета – дата объявления о выплате дивидендов, для налогового – дата поступления денежных средств).

    При признании доходов в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом  учете на различные даты в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 16200 руб. (180 000 руб. x 9%) (п. п. 12, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Такой порядок применения ПБУ 18/02 приведен Минфином России в п. 3 таблицы 1 Приложения к ПБУ 18/02).

    Помимо  этого, организация в отчетном периоде  признания дохода в бухгалтерском  учете (в августе) начислит также  условный расход по налогу на прибыль  в сумме 16200 руб. (180 000 руб. x 9%) (п. 20 ПБУ 18/02). Начисление условного расхода по налогу на прибыль производится по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.

    Таким образом, в текущем периоде налоговых  обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с получением дохода в виде дивидендов у организации не возникает.

    В следующем году при признании  дохода в налоговом учете отложенное налоговое обязательство в сумме 16200 руб. погашается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02).

    При этом текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, равен сумме, на которую уменьшено отложенное налоговое обязательство (16200 руб.)  

    9.Приобретена компьютерная программа на сумму, приведенную в таблице. Срок полезного использования поставщиком не оговорен. В бухгалтерском учете стоимость программы отражена в составе расходов будущих периодов с погашением стоимости в течение 2 лет. Отразить расходы на приобретение программы в бухгалтерском и налоговом учете.

    В связи с различным порядком учета  расходов организации на приобретение исключительных прав на программный  продукт в бухгалтерском и  налоговом учете у организации  возникают налогооблагаемая временная  разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

    Погашение отложенного налогового актива в данном случае производится по мере погашения стоимости в бухгалтерском учете.

Таблица 1