Задачи и принципы бухгалтерского учета

План

1. Задание 1                                                                                                            3
1. Задачи и принципы бухгалтерского учета                                                3
2. Учет нематериальных активов                                                                   6
2. Задание 2                                                                                                          15                                                         
3. Задание 3                                                                                                          16
4. Практическая часть контрольной работы                                                     17

Список  литературы                                                                                              18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Задание 1.
1. Задачи и принципы бухгалтерского учета

   Основные  задачи бухгалтерского финансового  учета приведены на рис. 1

                   Рис. 1. Задачи бухгалтерского финансового учета

   В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации была разработана и принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Согласно этой программе дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

   • повышение качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

   • создание инфраструктуры применения МСФО;

   • изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

   • усиление контроля качества бухгалтерской  отчетности;

   • существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом  бухгалтерской отчетности.

   Принципы  бухгалтерского учета

   Принцип — основа, исходное, базовое положение  бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. 
Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие. 
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретно организации. 
    Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета. 
   Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации. 
    Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 
    Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. 
    Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на: 
принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

   Принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно. 
     Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты. 
    Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность. 
    Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.  
    Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

   1.2.Учет  нематериальных активов

   Нематериальные  активы можно классифицировать так: часть основных фондов (внеоборотных активов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях. Исключением из этого определения являются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальных активов; активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочных инвестиций; активы, выступающие в качестве отдельного объекта, с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другим пользователям. Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц (квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку эти качества, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, не могут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю; активы, которые не предназначены для продажи; активы, при создании которых могут быть учтены затраты, связанные с их разработкой.

   Учет  нематериальных активов ведется в разрезе каждого объекта по соответствующим группам.

   Ниже  приведена классификация НМА  в табличном варианте:

   Таблица 1.1 - Классификация НМА

   Нематериальные  активы удобно также классифицировать по связи с другими элементами деятельности. Так, Р.Рейли и Р.Швайс в своей монографии выделяют десять типов нематериальных активов:

   НМА, связанные с маркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

   НМА, связанные с технологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т.д.

   НМА, связанные с творческой деятельностью. К таким нематериальным активам  относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права. Эти права являются одними из самых долгоживущих. Так, в США соответствующие авторские права действуют на протяжении жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем эта категория достаточно сложна для оценки: во многих случаях вообще затруднительно сказать, обладает ли такой нематериальный актив отличной от нуля стоимостью.

   НМА, связанные с обработкой данных. К  таким активам относят запатентованное  программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

   НМА, связанные с инженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация. Этот тип нематериальных активов также достаточно сложен в оценке. Часто подобные нематериальные активы носят характер опционов, т.е. их наличие означает для владельца право получения экономических выгод в определенном случае, например, в случае выпуска продукции с использованием патента, реализации проекта и т.д.

   НМА, связанные с клиентами. Это могут  быть, например, списки клиентов, контракты  с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказа на поставку. При этом отношения могут быть зафиксированы юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны с гудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА. Как следствие, и стоимость этой группы активов достаточно сложно корректно отделить от стоимости гудвилла предприятия либо стоимости активов, связанных с маркетингом.

   НМА, связанные с контрактами. Это  выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы данной группы относительно легко идентифицировать, поскольку эта группа активов чаще всего связана с текущими экономическая выгодами для их владельца.

   НМА, связанные с человеческим капиталом. Например, к этой категории относятся  отобранная и обученная рабочая  сила, договора найма, соглашения с  профсоюзами.

   НМА, связанные с земельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д.

   Наконец, НМА, связанные с понятием “гудвилл” (деловая репутация). К этой категории  относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл  знаменитости, и наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

   Перед менеджерами  современных предприятий и фирм возникает непростая задача корректного  измерения и оценки рыночной стоимости  не только таких неосязаемых понятий, как «престиж фирмы», «товарный знак» «торговая марка» и т.д., но также становится необходимым определить вклад, например, «взаимоотношения компании с рабочим коллективом и поставщиками». Решение этой задачи неординарно и неоднозначно, а потому вызывает много споров.

   Один из родоначальников учения об интеллектуальном капитале Карл-Эрик Свейби предположил, что капитал в каждой компании является совокупностью таких составляющих как:

   финансовый  капитал вид капитала, который  сегодня наиболее хорошо известен и  именно его большинство людей рассматривают как «капитал»;

   интеллектуальный  капитал – информация, воплощенная  в различные формы знания, которая  делает современную организацию  конкурентоспособной в сравнении  с теми, кто не обладают данной информацией, или не имеют законного права на ее использование. Он включает в себя интеллектуальную собственность, а также юридически незащищенную информацию, в частности, человеческий и структурный капитал.

   Человеческий  капитал – богатство, образуемое знаниями, навыками, опытом, рабочей  атмосферой в коллективе.

   Структурный капитал – осязаемые активы компании. Включает в себя здания, компьютеры, офисы, а также осязаемые, но «неощутимые» активы. К ним относятся документация, технологические процессы, интеллектуальная собственность.

   Капитал взаимоотношений формируется как результат наработанных отношений и доверия к компании со стороны ее рабочего коллектива и поставщиков.

   Интеллектуальная  собственность – это часть  интеллектуального капитала, к которой, после нотариального закрепления  за ее владельцем, относятся такие НМА, как патенты, авторское право, торговый знак и производственные секреты.

   Таким образом, кроме количества денег  в банке (финансовый капитал) и средств, потраченных на материальные активы (структурный капитал), компания также  обладает знаниями, опытом и навыками сотрудников (человеческий капитал) и взаимоотношениями со своими сотрудниками и поставщиками (капитал взаимоотношений). Комбинация этих пяти типов капитала составляет капитал компании.

   В настоящее время в Российской системе бухгалтерской отчетности к нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

   1. Исключительные права на такие  результаты интеллектуальной деятельности, как авторские права на программы  для ЭВМ, базы данных и др.; права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения; права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

   2. Организационные расходы (связанные  с образованием юридического  лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

   3. Деловая репутация организации.

   К нематериальным активам также относятся  объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, однако, организационные расходы и деловая репутация не отвечают всем условиям п.3. (они не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов.

   Тем не менее, решения основной проблемы – полноты финансовой отчетности – на данный момент в мировой практике бухгалтерского учета не существует. Но введение в действие положений по бухгалтерскому учету, вызванное возрастающей необходимостью регламентации учета интеллектуального капитала, подтверждает важность этой проблемы и то, что российская нормативно-правовая система находится на пути её решения. Основная сложность отнесения объекта к нематериальным активам заключается в неоднозначности его оценки.

   Ранее учет нематериальных активов любой западной компании производился по той же схеме, что и материальных. Позднее стало очевидным, что «действительная часть, вносимая в уставной капитал компании осязаемых и неосязаемых активов изменяется значительно», что кардинальным образом повлияло на способ подсчета капитала как в национальной экономике, так и в компаниях по производству товаров и по обслуживанию населения.

   Для оценки НМА использовали гипотезу, что традиционный подсчет не подходит для оценки НМА на предприятиях, занятых в современном бизнесе. Укоренившаяся оценка материальных активов передает данные для финансовых измерений, которые есть ни что иное, как данные, необходимые для принятия ключевых решений производителя, решающего проблему выбора будущего направления деятельности компании и размещения ресурсов.

   Основные  вопросы, возникавшие перед менеджерами, формулировались так: необходимо решить, как измерить, в какой форме  это будет сообщаться и какой  вывод можно сделать из этих новых  для экономики критериев. В связи с таким подходом возникло много сложностей, вызванных тем, что «новые критерии», с одной стороны, должны быть тщательно изучены, но экономическим-то процессом необходимо управлять немедленно, т.е. в то же самое время. Вместе с тем каждый новый критерий должен легко запоминаться, быть легко применимым инструментом контроля, полностью отражать новые теории в организации и управлении знаниями. Они должны быть надежными настолько, насколько это возможно, должны объективно указывать пути достижения будущего успеха, несмотря на то, что по своей природе являются функцией неустойчивости таких переменных, которые характеризуют образование, культуру и удовлетворение интересов всех других сторон развития общества. И, наконец, выявление критериев должно быть доступным для принятия решений, приводящих к высокому экономическому эффекту.

   Для проведения оценки НМА делается предположение, что организация представляет собой  систему, в которой люди являются одновременно и носителями знаний, и критическим фактором во взаимоотношении с внешней средой, и источником культуры, и «активизаторами» структурных знаний.

   На  наш взгляд, при оценке НМА предпочтительнее использовать понятие интеллектуальный потенциал, а не интеллектуальный капитал, так как последний не в достаточной  мере отражает динамику постоянно изменяющихся данных. Кроме того, в соответствии с традиционными методами подсчета, интеллектуальный капитал может быть зафиксирован только через потенциал, порождающий:

   во-первых, будущие отдачи (при оценке интеллектуального  потенциала мы оцениваем его потоки и динамическую природу);

   во-вторых, усиление взаимной связи интеллектуальных ресурсов и их потребность быть актированными, так же как и протяженность  процесса управления (менеджмент);

   в-третьих, демонстрацию характера принятия решений производителями, которые необходимы для достижения поставленных целей.

   По  оценкам, произведенным консалтинговыми  компаниями, нематериальные активы в  таком «гиганте бизнеса», как Microsoft, более чем в 10 раз превышают  ее основной капитал. Таким образом, последний сегодня не может являться единственно значимым индикатором, влияющим на решения, принимаемые инвесторами или любыми другими лицами, заинтересованными в оценке активов фирмы. Кроме того, нельзя забывать и утверждение Питера Дракера: «все, что не может быть измерено, не будет учитываться».

   Таким образом, сегодня самое пристальное  внимание должно уделяться тем ключевым нематериальным факторам, которые обеспечивают доходные статьи и увеличивают доход  компании. Внимание менеджеров, главным образом, должно быть нацелено на количественную информацию. Следовательно, требуется определить число этих факторов, а необходимым условием для оценки НМА является выделение такого их количества, при котором вычисления будут простыми и практичными.

   Сегодня оценка интеллектуального потенциала личности, который можно представить как один из факторов формирования НМА организации, ведется двумя способами. Первый путь опирается на организационные и управленческие теории. Его цель – изучение «приспосабливаемости» и «изобретательности» человеческого разума, «встраиваемого» в организационно-культурную среду.

   Другой  путь детальный учет и контроль. Это направление исследований представляет собой наибольший интерес для  организации «измерения интеллектуального  потенциала» с целью разработки новых критериев для проведения фундаментального анализа нематериальных активов.

2. Задание 2
1. Является ли материальным активом рецепт химического состава продукции, известный одному из членов товарищества и внесенный им в счет вклада в уставный капитал?

• Да, является.

2. Восстановительная стоимость объектов основных средств равна их остаточной стоимости?

• Нет, не равна.

3. Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду начисляется у арендодателя по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», так ли это?

• Да, так начислена амортизация ОС сданных в аренду начисляется по Дт 91 (если доходы от аренды относятся к внереализационным доходам).

4. Следует ли операцию, связанную с уступкой права требования,  проводить через счет 91 «Прочие доходы и расходы» или счет 90 «Продажи»?

• Да, следует.

5. Можно ли приходовать поступающие материалы по ценам первых по времени закупок?

• Нет, нельзя.

3. Задание 3
1. Состав бухгалтерской отчетности определяется:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2. Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, внесенное по договору простого товарищества, оприходовано участником, ведущим общие дела. Как эта операция отразится в учете?

• Дт 03 Кт 80.

3. Дебетовое сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» свидетельствует о наличии:

• Товаров в пути.

4. Начисление износа по переданному в аренду зданию (аренда не основной вид деятельности) отражается в бухгалтерском учете:

• Дт 26 Кт 02.

4. Практическая  часть

   ООО «Лето» в сентябре 2006 года приобрело  у ЗАО «Осень» миксеры на сумму 35400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Согласно договору, в счет их оплаты покупатель выдал собственный вексель на эту же сумму. Плательщиком по этому векселю является ООО «Зима». По предъявлении эта фирма обязана погасить бумагу, что она, и сделала 16 октября 2006г. А ООО «Лето» расплатилось с долгом 18 ноября, перечислив на счет «Зимы» 35400 руб. Проанализируйте решение данной задачи, сделайте ссылки на нормативные документы при принятии НДС к возмещению  из бюджета.

   Решение задачи

   Дт 41 Кт 60  Оприходован товар на сумму 30 000 руб.;

   Дт 19 Кт 60 Учет НДС 5 400 руб.;

   Дт 60  Кт 60  Выдан поставщику собственный  вексель 35 400 руб.

   Дт 60 Кт 51  Оплачен вексель 35 400 руб.

   Дт 68 Кт 19 Предъявлен к вычету НДС  5 400 руб. 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы