Акцизы. 11

АКЦИЗЫ 

Акцизы, как и налог  на добавленную стоимость, введены  в России с 1992 года. Акцизы – это  косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок  обложения акцизами регулируется Налоговым  кодексом РФ (часть II глава 22). 

Плательщиками акцизов  признаются предприятия и индивидуальные предприниматели при совершении операций с подакцизными товарами. Начиная с 2003 года акцизы по нефтепродуктам должны перечислять в бюджет покупатели горюче-смазочных материалов. Они  могут принять уплаченный налог  к вычету при определенных условиях: чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь свидетельство о  регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами. 

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов  сырья, спиртосодержащая продукция  с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, автомобили и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты: автомобильный  бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный  бензин. 

ВНИМАНИЕ 

С 01.01.2004 г. минеральное  сырье (природный газ) и ювелирные  изделия не являются объектом налогообложения  акцизами. 

Объект налогообложения 

По Налоговому кодексу  РФ (ст. 182) объектами налогообложения  признаются следующие операции: 

·        реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в том  числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров  по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных  товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты). 

·        оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), получение  нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья  и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных  нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов); 

·        получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. 

Получением нефтепродуктов признаются: 

1.     приобретение  нефтепродуктов в собственность; 

2.     оприходование  нефтепродуктов, полученных в счет  оплаты услуг по их производству  из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных  нефтепродуктов); 

3.     оприходование  подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно  произведенных из собственного  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов); 

4.     получение  собственником сырья и материалов  нефтепродуктов, произведенных из  этого сырья и материалов на  основе договора переработки; 

·        передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных  из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику; 

·        реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. 

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному  складу другой оптовой организации; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов); 

·        передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для  дальнейшего производства неподакцизных  товаров, за исключением операций, указанных  в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности); 

·        передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); 

·        ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 

·        первичная реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. 

При реорганизации  предприятия права и обязанности  по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. 

 Налоговая база  определяется отдельно по каждому  виду товара в зависимости  от вида ставок налогообложения. 

По товарам, которые  облагаются специфическими ставками, налоговой базой является объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении. 

По подакцизным  товарам, облагаемым адвалорными ставками (в процентах от цены продукции), налоговая база устанавливается  как стоимость реализованных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из рыночных цен без учета  НДС и акциза.  

При реализации подакцизных  товаров населению сумма налога включается в цену то­варов. При  этом на ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма налога не проставляется. 

 АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ 

 Подакцизными  товарами являются следующие  нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей, прямогонный  бензин. 

Согласно ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции с нефтепродуктами: 

-         оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); 

-         получение организацией или предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья и материалов; 

-         получение нефтепродуктов организацией  или индивидуальным предпринимателем, имеющими Свидетельство; 

-         передача организацией или индивидуальным  предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собственнику  этого сырья и материалов, не  имеющему Свидетельства. (Передача  нефтепродуктов иному лицу по  поручению собственника приравнивается  к передаче нефтепродуктов собственнику.); 

-         ввоз нефтепродуктов на таможенную  территорию Российской Федерации. 

При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком объектом налогообложения не является. 

При совершении на территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами  возникновение у лица обязанности  по уплате акциза напрямую связано  с наличием либо отсутствием у  него Свидетельства. 

Исключение сделано  только для производителя. Он при  оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан начислить акциз независимо от того, есть у него указанное Свидетельство  или нет. 

До принятия Федерального закона № 191-ФЗ у производителя, не имеющего Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у всех лиц, стоящих в цепочке  от производителя до конечного продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая возможность исключается. 

Существует четыре вида Свидетельств: 

- свидетельство на  производство; 

- свидетельство на  оптовую реализацию; 

- свидетельство на  оптово-розничную реализацию; 

- свидетельство на  розничную реализацию. 

Указанные Свидетельства  выдаются только ограниченному кругу  лиц. 

Свидетельство на производство могут получить организации и  предприниматели, у которых: 

- имеются в собственности,  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  мощности по производству, хранению  и отпуску нефтепродуктов; 

- у которых мощностями  по производству, хранению и отпуску  нефтепродуктов владеют их дочерние  компании. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество  голосующих акций (если дочерняя  компания - АО). 

Свидетельство на оптовую  реализацию выдается: 

- организациям и  предпринимателям, имеющим (на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления) мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов; 

- организациям и  предпринимателям, у которых мощностями  по хранению и отпуску нефтепродуктов  владеют их дочерние организации.  При этом заявителю должно  принадлежать в дочерней компании  более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО)  или аналогичное количество голосующих  акций (если дочерняя компания - АО); 

- организациям и  предпринимателям, заключившим договор  на переработку принадлежащего  им сырья (или продуктов его  переработки); 

- акционерным обществам  (доля государства в которых  - не менее 50%), которые арендуют  принадлежащие государству мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов. 

 Свидетельство  на оптово-розничную реализацию  могут получить: 

- организации и  предприниматели, имеющие (на  праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов и стационарные  топливораздаточные колонки; 

- организации и  предприниматели, у которых мощностями  по хранению и отпуску нефтепродуктов  и колонками владеют их дочерние  организации. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество  голосующих акций (если дочерняя  компания - АО); 

- акционерные общества (доля государства в которых  - не менее 50%), которые арендуют  принадлежащие государству мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов  и колонки. 

 Свидетельство  на розничную реализацию могут  получить: 

- организации и  предприниматели, имеющие в собственности  мощности по хранению и отпуску  со стационарных топливораздаточных  колонок нефтепродуктов (за исключением  моторных масел) и помещения  для хранения и реализации  моторных масел; 

- организации и  предприниматели, у которых топливораздаточными  колонками и помещениями для  хранения и реализации масел  владеют их дочерние организации. 

Внимание  

Получение Свидетельства  не является обязанностью лица, которое  производит нефтепродукты или торгует  ими. Поэтому вопрос о том, стоит, получать Свидетельство или нет, следует решать самостоятельно, ориентируясь на экономические показатели своей  деятельности. 

Выдача Свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, производится в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. № БГ-3-03/52. 

Нужно учитывать, что  со Свидетельством связана не только обязанность лица по уплате акциза, но и возможность принятия к вычету начисленных ранее сумм акциза при  дальнейшей реализации нефтепродуктов. 

Налоговый вычет  могут получить налогоплательщики, имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов, при реализации подакцизных нефтепродуктов лицу, у  которого тоже есть Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при  получении реализованных нефтепродуктов. 

А вот налогоплательщики, реализующие подакцизные нефтепродукты  в розницу, вычеты по акцизам в  части розничного оборота получить не могут даже при наличии у  них Свидетельства. Следовательно, на них и ляжет обязанность  платить акциз в бюджет. 

Для получения налогового вычета налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные нефтепродукты  и реализовавшему их, необходимо представить  в налоговые органы следующие  документы: 

- копию договора  с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим Свидетельство; 

- реестр счетов-фактур  с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете  покупатель (получатель) нефтепродуктов. 

Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38. 

 Налоговые вычеты  предоставляются не только продавцам  подакцизных нефтепродуктов, но  и тем налогоплательщикам, которые  используют полученные подакцизные  продукты при производстве новых  подакцизных нефтепродуктов. У них  к вычету принимаются суммы  акциза по нефтепродуктам, использованным  в производстве. 

Если за получением налогового вычета обращается производитель  подакцизных нефтепродуктов, использующий в их производстве другие подакцизные  нефтепродукты, то он представляет в  налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Таким документом является любой  из нижеперечисленных: 

- накладная на  внутреннее перемещение; 

- накладная на  отпуск материалов на сторону; 

- лимитно-заборная  карта; 

- акт приема-передачи  между структурными подразделениями  налогоплательщика; 

- акт списания  в производство и другие. 

Действующий с 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами  рассмотрим на примерах отдельно для  производителя и продавца. 

Производитель нефтепродуктов 

Пример 1.  

ООО "А", имеющее  свидетельство на производство, произвело  автомобильный бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина  ООО начислило акциз. 

В дальнейшем ООО  реализовало бензин предпринимателю, у которого есть Свидетельство на оптовую реализацию. Поскольку предприниматель  имеет Свидетельство, то ООО имеет  право принять к вычету суммы  акциза, начисленные им при принятии к учету бензина. 

Пример 2.  

ООО "А", имеющее  свидетельство на производство, произвело  автомобильный бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина  ООО начислило акциз. 

ООО реализовало  бензин оптовому покупателю - предприятию "Б", которое не имеет Свидетельства. Налоговый вычет ООО "А" не предоставляется. Поэтому начисленный при оприходовании  бензина акциз ООО "А" должно заплатить в бюджет. 

Пример 3.  

Предприниматель занимается производством моторных масел. Свидетельства  на производство он не имеет. Предприниматель  произвел продукцию и оприходовал  ее. В момент оприходования моторных масел предприниматель начисляет  акциз. 

Затем предприниматель  реализовал моторное масло оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку  у предпринимателя Свидетельства  нет, то он налоговые вычеты применить  не может. Весь начисленный при оприходовании  моторного масла акциз предприниматель  обязан уплатить в бюджет. 

Продавец нефтепродуктов 

 Пример 4.  

АО, не имеющее Свидетельства, приобрело моторное масло у завода-изготовителя. Завод имеет Свидетельство на производство. Акциз в данном случае АО не начисляет, так как у него нет Свидетельства. Следовательно, объект обложения акцизом в данном случае отсутствует. 

Пример 5. 

АО имеет Свидетельство  и приобретает моторное масло  у завода-изготовителя, у которого также есть Свидетельство. При получении  моторного масла АО начисляет  акциз. Затем АО продает моторное масло розничному магазину, имеющему Свидетельство. АО применяет налоговый  вычет в сумме начисленного ранее  акциза.  

При получении моторного  масла розничный магазин начисляет  акциз. Затем магазин продает  масло потребителям. Начисленный  при приобретении моторного масла  акциз магазином к вычету не принимается. Таким образом, обязанность по уплате акциза по моторному маслу в бюджет ложится на магазин. 

 Пример 6.  

ООО "А", имеющее  Свидетельство, приобрело бензин у  ООО "Б". У продавца Свидетельства  нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "С", имеющему Свидетельство. 

 ООО "А"  принимает к вычету суммы акциза, начисленные им при оприходовании  бензина. 

 Пример 7. 

ООО "А", имеющее  Свидетельство, приобрело бензин у  ООО "Б". У продавца Свидетельства  нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "В", у которого Свидетельства  нет. 

Суммы акциза, начисленные  ООО "А" при принятии к учету  бензина, к вычету не принимаются. 

 Операции, не подлежащие  налогообложению 

 Не подлежат  налогообложению следующие операции: 

·        передача подакцизных товаров одним  структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных  товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 

·        реализация организациями денатурированного  этилового спирта из всех видов сырья  в установленном Федеральным  законом "О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке; 

·        реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации  с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; 

·        реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; 

·        первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную переработку  под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение  и т.д. 

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных. 

 Определение налоговой  базы при реализации или получении  подакцизных товаров 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 

Налоговая база при  реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок определяется: 

·        как объем реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме  на единицу измерения); 

·        как стоимость реализованных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета  акциза, налога на добавленную стоимость  и налога с продаж - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 

·        как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из средних  цен реализации, действовавших в  предыдущем налоговом периоде, а  при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки. В аналогичном порядке  определяется налоговая база по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной  оплате труда. 

При определении  налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.  

Не включаются в  налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией  подакцизных товаров. 

В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке. 

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям  реализации и получения подакцизных  товаров.  

Налоговый период 

 Налоговым периодом  признается календарный месяц. 

 Налоговые ставки. 

На всей территории России установлены следующие ставки:  

-         адвалорные — в процентах к  стоимости товаров по отпускным  ценам без учета акциза.  

-         специфические — в рублях и  копейках за единицу измерения  товара. 

Преобладающими являются специфические ставки. Адвалорные ставки установлены для таких видов  товаров как сигареты (папиросы).  

Единые ставки, действующие  на всей территории Российской Федерации, указаны в статье 193 НК РФ. 

ВНИМАНИЕ. С 01.01.2005 г. установлены новые ставки акцизов 

Виды подакцизных  товаров 

Налоговая ставка (в  процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) 

Этиловый спирт  из всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из всех видов  сырья) 

19 руб. 50 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта 

Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 

146 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах 

Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25  процентов включительно (за исключением вин) 

108 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах 

Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением  вин)