Амортизационная политика предприятия. 15

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночной экономики одной из насущных задач является сохранение, техническое  перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются основные фонды. Основные фонды в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники. Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого предприятия.

Анализ воспроизводства  основных фондов в современных условиях свидетельствует, что в механизме  формирования и использования амортизационного фонда, предназначенного для обновления средств труда, имеется ряд сложных проблем. Учет амортизации основных средств является важной составной частью как учета основных средств, так и управления финансами в целом. Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

В условиях финансового  кризиса, когда предприятия особо  чувствительны к изменению финансовых результатов, анализ данной темы представляется особо актуальной.

Целью курсовой работы является выработка практических рекомендаций по оптимизации амортизационной политики предприятия.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть содержание амортизационной политики;
• отразить способы начисления амортизационных сумм в целях налогового и бухгалтерского учета;
• указать теоретические аспекты современных проблем формирования амортизационной политики на российских предприятиях;
• проанализировать организационно-экономическую характеристику ООО «Афродита»;
• осуществить анализ состояния, движения, структуры основных фондов;
• оценить влияние способов начисления амортизации на финансовый результат;
• разработать рекомендаций по оптимизации амортизационной политики.

Предметом курсовой является изучение влияния амортизационных отчислений на финансовый результат предприятия, следовательно, объект изучения – предприятие и его амортизационная политика.

В ходе написания  работы использовались существующие нормативные  акты и документы, регламентирующие учет и анализ амортизации основных средств, а также различные научные издания.

1. ТеорЕтические основы аНАЛИЗА амортизациОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие, сущность амортизационной политики

Для осуществления  своей деятельности любое предприятие  должно располагать определенным набором  экономических ресурсов (или факторов производства) – элементов, используемых для производства экономических благ.

Состав применяемых  предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет  наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов, оплату труда).

Значительную  часть основного капитала, кроме  незавершенного строительства и  долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу. На рисунке 1 представлена группировка основных фондов, по которым начисляется амортизация.

Рисунок 1 –  Амортизируемые основные фонды

Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический  износ выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ  основных средств – снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

Срок полезного  использования – период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для своевременной  замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости.

Таким образом, к основным элементам амортизационной системы относятся:

• Нормы амортизации, определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов;
• Методы начисления амортизации, которые укрупненно можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы.

Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава  основных фондов, методов оценки стоимости  амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) – это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств.

Амортизационная политика должна способствовать решению  задач по направлениям:

• развитие научно-технического прогресса;
• ускорение процесса обновления основного капитала;
• оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
• созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

Задачами амортизационной  политики организации являются:

1. Оценка и  переоценка амортизируемого имущества.  Переоценка может осуществляться  двумя способами: 

• индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
• методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты;

2. Определение  сроков полезного использования  основных средств и нематериальных  активов; 

3. Выбор и  обоснование методов начисления  амортизации; 

4. Обеспечение  целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки;

5. Предотвращение  чрезмерного физического и морального  износа амортизируемого имущества;

6. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое  перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;

7. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Таким образом, теоретическая основа понятия и  сущности амортизационной политики помогает руководству предприятия  эффективно ее осуществлять и добиваться максимальных результатов своей  деятельности со всех сторон.

1.2 Нормативное регулирование начисления износа основных средств

Существуют  следующие нормативные акты и  положения, регламентирующие начисление износа основных средств хозяйствующего субъекта:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
3. Статья 259.3 НК РФ. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации;
4. Комментарии  Министерства финансов (письмо №03– 03– 06/4/19 от 16 марта 2010 г). Порядок начисления амортизации основных средств в некоммерческих организациях.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не меняются (земельные  участки и объекты природопользования) [4, с 25].

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным  объектам основных средств, а также  по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного  периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

• перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации  объектов основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты  основных средств, находящиеся в  определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Также, в соответствии со ст. 256.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации [1, с. 203].

В свою очередь, в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли амортизируемого имущества, а также о применении ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации  амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Таким образом, если имущество некоммерческой организации было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

3. Методика анализа взаимосвязи амортизационной политики и финансовых результатов

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

Для выявления  финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами  на производство и реализацию: когда  выручка превышает затраты, тогда  финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты – прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли  ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества – удовлетворение общественных потребностей.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно  реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях  воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

Финансовый  результат и амортизационная  политика, а именно выбор её методов, тесно связаны.

Наличие альтернативных методов амортизации, разрешенных государством, дает предприятию право выбора. Принятые решения в отношении имеющихся альтернатив закрепляются в амортизационной политике предприятия.

Амортизационная политика предприятия может рассматриваться  с различных позиций. С точки  зрения бухгалтерского учета, амортизационная политика – это часть учетной политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных альтернатив в отношении основных средств. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) основных средств, контролировать их обновление, способствовать поддержанию объема и эффективности инвестиций предприятия. Принятая на предприятии амортизационная политика существенно влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Так как основные средства участвуют в деятельности предприятия, их амортизация сказывается на результатах этой деятельности. Начисленная амортизация через ряд бухгалтерских записей относится на уменьшение финансового результата. В связи с этим, выбор метода амортизации влияет на величину финансового результата (чем выше доля амортизации в общей массе затрат и издержек, тем сильнее). В свою очередь, на ежегодной величине амортизационных отчислений сказывается выбранный метод амортизации.

Применение  того или иного метода начисления амортизационных отчислений требует  экономического обоснования. Выбранные  способы начисления амортизационных  отчислений по соответствующим группам  объектов основных средств должны:

• способствовать реализации экономической и научно-технической стратегии предприятия;
• минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятия;
• быть простыми, а затраты на учет минимальными.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения  годовой суммы амортизационных  отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

– линейным;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

– метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Наиболее простым  способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором  перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов  производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 

К = (1: n) · 100%

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При способе  уменьшаемого остатка годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следующий метод  списания стоимости основных средств  по сумме чисел лет срока полезного  использования объекта – так  называемый кумулятивный метод. При  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При его применении используется следующий алгоритм расчета:

– выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;